НДС при ликвидации контрагента
Подборка наиболее важных документов по запросу НДС при ликвидации контрагента (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Ссылка налогоплательщика на заключение эксперта отклонена, поскольку сведения и документы, позволяющие установить реального поставщика, налогоплательщиком не раскрыты. При этом установлено несоответствие операций по расчетным счетам спорных контрагентов сведениям, содержащимся в книгах покупок налогоплательщика, согласно которым суммы НДС приняты к вычету по контрагентам, ликвидированным или прекратившим свою деятельность.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Ссылка налогоплательщика на заключение эксперта отклонена, поскольку сведения и документы, позволяющие установить реального поставщика, налогоплательщиком не раскрыты. При этом установлено несоответствие операций по расчетным счетам спорных контрагентов сведениям, содержащимся в книгах покупок налогоплательщика, согласно которым суммы НДС приняты к вычету по контрагентам, ликвидированным или прекратившим свою деятельность.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 172 "Порядок применения налоговых вычетов" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, по результатам выездной проверки была установлена невозможность поставки товара контрагентом (ликвидированным в настоящее время). Соответственно, налогоплательщик не вправе принять к вычету НДС.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, по результатам выездной проверки была установлена невозможность поставки товара контрагентом (ликвидированным в настоящее время). Соответственно, налогоплательщик не вправе принять к вычету НДС.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Если подрядчик находится в процессе ликвидации, нужно ли восстанавливать НДС с аванса?
(Григорьева О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 19)Таким образом, невосстановление обществом НДС при списании дебиторской задолженности в момент, когда она перейдет в категорию "безнадежной", вызывает налоговые риски. В случае ликвидации контрагента его задолженность перед налогоплательщиком признается безнадежной на момент внесения в ЕГРЮЛ записи о его ликвидации (п. 2 ст. 266 НК РФ, письмо Минфина России от 01.02.2023 N 03-03-06/1/7894).
(Григорьева О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 19)Таким образом, невосстановление обществом НДС при списании дебиторской задолженности в момент, когда она перейдет в категорию "безнадежной", вызывает налоговые риски. В случае ликвидации контрагента его задолженность перед налогоплательщиком признается безнадежной на момент внесения в ЕГРЮЛ записи о его ликвидации (п. 2 ст. 266 НК РФ, письмо Минфина России от 01.02.2023 N 03-03-06/1/7894).
Готовое решение: Как покупателю учесть НДС с выданных авансов
(КонсультантПлюс, 2025)контрагент исключен из ЕГРЮЛ на основании п. 5 ст. 21.1 Закона N 129-ФЗ, ликвидирован или признан банкротом. Восстановите НДС в тот момент, когда из-за указанных обстоятельств контрагент утратил возможность исполнить договорные обязательства.
(КонсультантПлюс, 2025)контрагент исключен из ЕГРЮЛ на основании п. 5 ст. 21.1 Закона N 129-ФЗ, ликвидирован или признан банкротом. Восстановите НДС в тот момент, когда из-за указанных обстоятельств контрагент утратил возможность исполнить договорные обязательства.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 21.06.2024 N КЧ-4-9/7026@
"Обзор правовых позиций, сформированных ФНС России по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков за 1 квартал 2024 года"ФНС России по результатам рассмотрения жалобы пришла к выводу о том, что обязанность по восстановлению сумм НДС, предъявленных к вычету при перечислении аванса в адрес контрагентов, возникает у налогоплательщика в момент утраты указанными лицами возможности исполнения договорных обязательств (исключение/ликвидация, признание несостоятельным (банкротом), то есть за пределами проверяемого периода.
"Обзор правовых позиций, сформированных ФНС России по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков за 1 квартал 2024 года"ФНС России по результатам рассмотрения жалобы пришла к выводу о том, что обязанность по восстановлению сумм НДС, предъявленных к вычету при перечислении аванса в адрес контрагентов, возникает у налогоплательщика в момент утраты указанными лицами возможности исполнения договорных обязательств (исключение/ликвидация, признание несостоятельным (банкротом), то есть за пределами проверяемого периода.
Энциклопедия спорных ситуаций по НДС.
Является ли представление контрагентами отчетности с минимальными суммами налогов или уплата ими налогов в минимальном размере признаком необоснованной налоговой выгоды по НДС
(КонсультантПлюс, 2025)Суд подтвердил вывод инспекции об отсутствии у общества права на вычет НДС. Одно из оснований - с момента регистрации по момент ликвидации контрагент общества представил единственную декларацию по НДС с суммой налога к уплате 0 руб.
Является ли представление контрагентами отчетности с минимальными суммами налогов или уплата ими налогов в минимальном размере признаком необоснованной налоговой выгоды по НДС
(КонсультантПлюс, 2025)Суд подтвердил вывод инспекции об отсутствии у общества права на вычет НДС. Одно из оснований - с момента регистрации по момент ликвидации контрагент общества представил единственную декларацию по НДС с суммой налога к уплате 0 руб.
Энциклопедия спорных ситуаций по НДС.
Можно ли применить вычет НДС, если после сделки контрагента исключили из ЕГРЮЛ
(КонсультантПлюс, 2025)Суд признал неправомерным отказ обществу в вычетах по НДС в связи с тем, что его контрагент находился в стадии ликвидации. Налоговый орган не указал, каким образом факт ликвидации поставщика в 2008 - 2009 гг. повлиял на налоговые обязательства общества, возникшие в 2005 - 2007 гг.
Можно ли применить вычет НДС, если после сделки контрагента исключили из ЕГРЮЛ
(КонсультантПлюс, 2025)Суд признал неправомерным отказ обществу в вычетах по НДС в связи с тем, что его контрагент находился в стадии ликвидации. Налоговый орган не указал, каким образом факт ликвидации поставщика в 2008 - 2009 гг. повлиял на налоговые обязательства общества, возникшие в 2005 - 2007 гг.
Статья: Нюансы применения критериев должной осмотрительности
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 40)В компании прошла выездная налоговая проверка. По ее результатам проверяющие доначислили компании НДС, налог на прибыль. Поводом к доначислению послужил вывод проверяющих о недобросовестности компании при совершении сделок с контрагентами, которые обладают признаками "технических" компаний. Данные контрагенты были зарегистрированы незадолго до заключения сделок с компанией по поставке ей товаров и ликвидированы вскоре после их совершения. У контрагентов совпадают адреса электронной почты, ими используется один номер телефона, отсутствует источник приобретения товара, реализованного в адрес компании. У них нет основных средств, персонала. Таким образом, компания проявила неосмотрительность и получила необоснованную налоговую выгоду.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 40)В компании прошла выездная налоговая проверка. По ее результатам проверяющие доначислили компании НДС, налог на прибыль. Поводом к доначислению послужил вывод проверяющих о недобросовестности компании при совершении сделок с контрагентами, которые обладают признаками "технических" компаний. Данные контрагенты были зарегистрированы незадолго до заключения сделок с компанией по поставке ей товаров и ликвидированы вскоре после их совершения. У контрагентов совпадают адреса электронной почты, ими используется один номер телефона, отсутствует источник приобретения товара, реализованного в адрес компании. У них нет основных средств, персонала. Таким образом, компания проявила неосмотрительность и получила необоснованную налоговую выгоду.
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 8)(+) 1. По мнению ИФНС, по результатам выездной проверки была установлена невозможность поставки товара контрагентом (ликвидированным в настоящее время). Соответственно, налогоплательщик не вправе принять к вычету НДС.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 8)(+) 1. По мнению ИФНС, по результатам выездной проверки была установлена невозможность поставки товара контрагентом (ликвидированным в настоящее время). Соответственно, налогоплательщик не вправе принять к вычету НДС.
Статья: Признаки подконтрольности контрагента не означают наличия цели причинения вреда бюджету
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 24)Обществу доначислены НДС, пени и штраф в связи с неправомерным применением льготы на основании подп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ. По мнению заявителя, им соблюдены условия для применения льготы, поскольку поставка лома драгоценных металлов в адрес контрагента произведена с целью дальнейшего производства драгоценных металлов и аффинажа. Суд отказал в удовлетворении требования. Контрагент не включен в перечень организаций, имеющих право осуществлять аффинаж драгоценных металлов, утвержденный Постановлением Правительства РФ; по адресу государственной регистрации не находится; руководитель на допрос не явился; организация ликвидирована в связи с принятием учредителем решения о ликвидации. Приобретенный у налогоплательщика лом ювелирных изделий контрагент передает в переработку (аффинаж) иному лицу - АО (заводу по обработке цветных металлов) по договору на переработку вторичного сырья (лом, отходы). Вместе с тем АО сообщило, что не имело взаимоотношений с контрагентом в спорном периоде. Льготные операции в декларациях по НДС контрагент не заявлял. Суд пришел к выводу, что в спорном периоде общество не осуществляло реализацию лома золота для производства драгоценных металлов и аффинажа.
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 24)Обществу доначислены НДС, пени и штраф в связи с неправомерным применением льготы на основании подп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ. По мнению заявителя, им соблюдены условия для применения льготы, поскольку поставка лома драгоценных металлов в адрес контрагента произведена с целью дальнейшего производства драгоценных металлов и аффинажа. Суд отказал в удовлетворении требования. Контрагент не включен в перечень организаций, имеющих право осуществлять аффинаж драгоценных металлов, утвержденный Постановлением Правительства РФ; по адресу государственной регистрации не находится; руководитель на допрос не явился; организация ликвидирована в связи с принятием учредителем решения о ликвидации. Приобретенный у налогоплательщика лом ювелирных изделий контрагент передает в переработку (аффинаж) иному лицу - АО (заводу по обработке цветных металлов) по договору на переработку вторичного сырья (лом, отходы). Вместе с тем АО сообщило, что не имело взаимоотношений с контрагентом в спорном периоде. Льготные операции в декларациях по НДС контрагент не заявлял. Суд пришел к выводу, что в спорном периоде общество не осуществляло реализацию лома золота для производства драгоценных металлов и аффинажа.
Статья: Законопроект о выписках ФНС: помощь в проверке контрагентов или новые риски для бизнеса?
(Галияхметов Р.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 22)Действующей методикой оценки предусмотрена двухэтапная оценка параметров финансово-хозяйственного состояния юридического лица - анализ на соответствие 36 критериям (на текущий день). Часть критериев носят объективный характер - например, отсутствие задолженности по налогам или то, что компания не ликвидируется. Но часть критериев - например, отсутствие противоречий в налоговых декларациях по НДС или достаточная налоговая нагрузка (которую определяет сам налоговый орган) - это некое усмотрение со стороны налоговых органов.
(Галияхметов Р.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 22)Действующей методикой оценки предусмотрена двухэтапная оценка параметров финансово-хозяйственного состояния юридического лица - анализ на соответствие 36 критериям (на текущий день). Часть критериев носят объективный характер - например, отсутствие задолженности по налогам или то, что компания не ликвидируется. Но часть критериев - например, отсутствие противоречий в налоговых декларациях по НДС или достаточная налоговая нагрузка (которую определяет сам налоговый орган) - это некое усмотрение со стороны налоговых органов.
Вопрос: Как списать кредиторскую задолженность при ликвидации организации-кредитора в налоговом учете?
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, кредиторская задолженность при ликвидации организации-кредитора учитывается у контрагента в составе внереализационных доходов на дату исключения кредитора из ЕГРЮЛ. В судебной практике есть иная позиция.
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, кредиторская задолженность при ликвидации организации-кредитора учитывается у контрагента в составе внереализационных доходов на дату исключения кредитора из ЕГРЮЛ. В судебной практике есть иная позиция.
Готовое решение: Как учитывать расходы на сопровождение программного обеспечения
(КонсультантПлюс, 2025)Отражен НДС, предъявленный контрагентом
(КонсультантПлюс, 2025)Отражен НДС, предъявленный контрагентом
Вопрос: Организация перечислила аванс по договору и приняла НДС к вычету на основании счета-фактуры. Услуги не оказаны, организация обратилась в суд с требованием вернуть аванс. Надо ли восстанавливать НДС, принятый к вычету по авансу? Если надо, то когда?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)Таким образом, в данном случае НДС нужно восстановить в том периоде, когда будет возвращен аванс, а если аванс не будет возвращен, то в момент списания дебиторской задолженности в виде перечисленного контрагенту аванса, признанной безнадежной.
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)Таким образом, в данном случае НДС нужно восстановить в том периоде, когда будет возвращен аванс, а если аванс не будет возвращен, то в момент списания дебиторской задолженности в виде перечисленного контрагенту аванса, признанной безнадежной.
Типовая ситуация: Списание кредиторской задолженности: основания, налоги, проводки
(Издательство "Главная книга", 2025)При ликвидации контрагента или исключении его из ЕГРЮЛ издайте приказ директора на основании выписки из ЕГРЮЛ и спишите кредиторку на дату внесения записи в реестр (Письмо Минфина от 26.01.2024 N 03-03-06/1/6337).
(Издательство "Главная книга", 2025)При ликвидации контрагента или исключении его из ЕГРЮЛ издайте приказ директора на основании выписки из ЕГРЮЛ и спишите кредиторку на дату внесения записи в реестр (Письмо Минфина от 26.01.2024 N 03-03-06/1/6337).