НДФЛ за счет средств налогового агента
Подборка наиболее важных документов по запросу НДФЛ за счет средств налогового агента (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 226 "Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу, что денежные средства, перечисленные со счета общества на личный счет руководителя, снятые им со счета и использованные для оплаты поставщикам, реальность сделок с которыми не подтверждена, не могут рассматриваться как подотчетные и должны быть включены в доход руководителя, облагаемый НДФЛ, поскольку отсутствует документальное подтверждение снятия денежных средств с целью осуществления деятельности организации. Суд признал правильным довод налогового органа о необходимости включения спорных денежных средств в налоговую базу по НДФЛ. При этом суд признал неправомерным взыскание налоговым органом НДФЛ за счет средств налогового агента за 2017 - 2019 годы. Суд отметил, что изменения, внесенные в п. 9 ст. 226 НК РФ, позволяющие взыскивать доначисленный НДФЛ за счет средств налогового агента, применяются с 2020 года и не имеют обратной силы.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу, что денежные средства, перечисленные со счета общества на личный счет руководителя, снятые им со счета и использованные для оплаты поставщикам, реальность сделок с которыми не подтверждена, не могут рассматриваться как подотчетные и должны быть включены в доход руководителя, облагаемый НДФЛ, поскольку отсутствует документальное подтверждение снятия денежных средств с целью осуществления деятельности организации. Суд признал правильным довод налогового органа о необходимости включения спорных денежных средств в налоговую базу по НДФЛ. При этом суд признал неправомерным взыскание налоговым органом НДФЛ за счет средств налогового агента за 2017 - 2019 годы. Суд отметил, что изменения, внесенные в п. 9 ст. 226 НК РФ, позволяющие взыскивать доначисленный НДФЛ за счет средств налогового агента, применяются с 2020 года и не имеют обратной силы.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 226 "Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогового агента неправомерной, п. 9 ст. 226 НК РФ (действовавший в спорный период) предусматривал право инспекции по итогам налоговой проверки доначислить (взыскать) НДФЛ за счет средств налогового агента при неправомерном неудержании им налога.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогового агента неправомерной, п. 9 ст. 226 НК РФ (действовавший в спорный период) предусматривал право инспекции по итогам налоговой проверки доначислить (взыскать) НДФЛ за счет средств налогового агента при неправомерном неудержании им налога.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: НДФЛ за 2024 год: 52 срока, которые нельзя пропустить (комментарий к Закону от 27.11.2023 N 539-ФЗ)
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2024, N 1)Вариант 3. Ситуативный. Если бухгалтеру нужно уйти в отпуск или на больничный и заменить его некем, а предстоящие выплаты уже известны, можно заранее уплатить НДФЛ и сдать уведомление. Запрет на уплату НДФЛ за счет средств налогового агента был отменен еще с 01.01.2023. А потом при необходимости можно будет подать уточненное уведомление. Только нужно учесть, что ФНС считает ошибкой уведомление за период, сдаваемое до его начала, например 22 февраля за период 23.02 - 29.02 <13> (см. с. 87).
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2024, N 1)Вариант 3. Ситуативный. Если бухгалтеру нужно уйти в отпуск или на больничный и заменить его некем, а предстоящие выплаты уже известны, можно заранее уплатить НДФЛ и сдать уведомление. Запрет на уплату НДФЛ за счет средств налогового агента был отменен еще с 01.01.2023. А потом при необходимости можно будет подать уточненное уведомление. Только нужно учесть, что ФНС считает ошибкой уведомление за период, сдаваемое до его начала, например 22 февраля за период 23.02 - 29.02 <13> (см. с. 87).
Статья: 5 ситуаций, когда налоговый агент платит НДФЛ из своего кармана
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2025, N 10)Не удержанный вовремя НДФЛ инспекция взыскивает не с физлица, а с налогового агента. А иногда организации (ИП) сами решают заплатить за свой счет НДФЛ - чтобы исправить ошибку до того, как она попадет в акт проверки, и таким образом избежать штрафа. Разбираем вопросы принудительной и добровольной уплаты НДФЛ за счет средств налогового агента в разных ситуациях.
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2025, N 10)Не удержанный вовремя НДФЛ инспекция взыскивает не с физлица, а с налогового агента. А иногда организации (ИП) сами решают заплатить за свой счет НДФЛ - чтобы исправить ошибку до того, как она попадет в акт проверки, и таким образом избежать штрафа. Разбираем вопросы принудительной и добровольной уплаты НДФЛ за счет средств налогового агента в разных ситуациях.
Готовое решение: Как уплачивает НДФЛ налоговый агент до 31.12.2022 (включительно)
(КонсультантПлюс, 2022)Перечислять НДФЛ до его непосредственного удержания из доходов физлица (так называемая уплата налога авансом) нельзя. Уплаченные в бюджет суммы будут рассматриваться инспекцией не в качестве налога, а как денежные средства налогового агента. А поскольку перечисление НДФЛ за счет средств налогового агента прямо запрещено п. 9 ст. 226 НК РФ, то их нельзя будет зачесть в счет предстоящих платежей по налогу. Из данного правила действует исключение в ситуации, когда налог доначислен (взыскан) по итогам налоговой проверки, если НДФЛ неправомерно не удержан (удержан не полностью).
(КонсультантПлюс, 2022)Перечислять НДФЛ до его непосредственного удержания из доходов физлица (так называемая уплата налога авансом) нельзя. Уплаченные в бюджет суммы будут рассматриваться инспекцией не в качестве налога, а как денежные средства налогового агента. А поскольку перечисление НДФЛ за счет средств налогового агента прямо запрещено п. 9 ст. 226 НК РФ, то их нельзя будет зачесть в счет предстоящих платежей по налогу. Из данного правила действует исключение в ситуации, когда налог доначислен (взыскан) по итогам налоговой проверки, если НДФЛ неправомерно не удержан (удержан не полностью).
Тематический выпуск: Налогообложение доходов физических лиц и страховые взносы: сложные вопросы исчисления и уплаты
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 9)До 01.01.2023 по общему правилу уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускалась (п. 9 ст. 226 НК РФ). Однако с 01.01.2023 указанные положения утратили силу (подп. "в" п. 13 ст. 2, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 9)До 01.01.2023 по общему правилу уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускалась (п. 9 ст. 226 НК РФ). Однако с 01.01.2023 указанные положения утратили силу (подп. "в" п. 13 ст. 2, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ).
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговом кодексе РФ в 2023 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 1)Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ в ст. 226 НК РФ, утратил силу п. 9 ст. 226 НК РФ, запрещающий уплату НДФЛ за счет средств налогового агента.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 1)Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ в ст. 226 НК РФ, утратил силу п. 9 ст. 226 НК РФ, запрещающий уплату НДФЛ за счет средств налогового агента.
Готовое решение: Какую ответственность и иные негативные последствия несет налоговый агент за неуплату и несвоевременное перечисление НДФЛ
(КонсультантПлюс, 2025)Сама по себе уплата НДФЛ налоговым агентом за счет собственных средств негативных последствий не несет, поскольку это не запрещено Налоговым кодексом РФ. Уплатить налог за налогоплательщика может и иное лицо, в том числе налоговый агент (п. 1 ст. 45 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Сама по себе уплата НДФЛ налоговым агентом за счет собственных средств негативных последствий не несет, поскольку это не запрещено Налоговым кодексом РФ. Уплатить налог за налогоплательщика может и иное лицо, в том числе налоговый агент (п. 1 ст. 45 НК РФ).
Вопрос: Об исполнении обязанностей налогового агента по НДФЛ при зачислении денежных средств на счет типа "С" для исполнения обязательств перед иностранными кредиторами из недружественных государств.
(Письмо Минфина России от 04.10.2024 N 03-08-13/96762)Вопрос: Об исполнении обязанностей налогового агента по НДФЛ при зачислении денежных средств на счет типа "С" для исполнения обязательств перед иностранными кредиторами из недружественных государств.
(Письмо Минфина России от 04.10.2024 N 03-08-13/96762)Вопрос: Об исполнении обязанностей налогового агента по НДФЛ при зачислении денежных средств на счет типа "С" для исполнения обязательств перед иностранными кредиторами из недружественных государств.
Статья: Можно ли учесть в расходах серую зарплату
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 5)Кстати, в рассмотренном выше споре компания пыталась доказать, что доначисленный НДФЛ взыскать с нее нельзя, так как уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается <15>. Но суд указал, что у компании была возможность удержать НДФЛ при выплате доходов работникам. Причем норма п. 9 ст. 226 НК РФ в редакции, действовавшей в 2020 - 2022 гг., прямо допускала взыскание НДФЛ за счет средств налоговых агентов по итогам проверки. Хотя по сути эта поправка носила процедурный характер и не изменяла элементов налогообложения НДФЛ (порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога).
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 5)Кстати, в рассмотренном выше споре компания пыталась доказать, что доначисленный НДФЛ взыскать с нее нельзя, так как уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается <15>. Но суд указал, что у компании была возможность удержать НДФЛ при выплате доходов работникам. Причем норма п. 9 ст. 226 НК РФ в редакции, действовавшей в 2020 - 2022 гг., прямо допускала взыскание НДФЛ за счет средств налоговых агентов по итогам проверки. Хотя по сути эта поправка носила процедурный характер и не изменяла элементов налогообложения НДФЛ (порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога).
Статья: НДФЛ и взносы за декабрь: когда перечислить и какие уведомления сдать
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2023, N 24)С 01.01.2023 из ст. 226 НК РФ исключены положения, запрещавшие уплату НДФЛ за счет средств налогового агента.
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2023, N 24)С 01.01.2023 из ст. 226 НК РФ исключены положения, запрещавшие уплату НДФЛ за счет средств налогового агента.
Статья: Техника добровольной уплаты НДФЛ за счет налогового агента
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2025, N 10)Положение о запрете уплаты НДФЛ за счет средств налогового агента утратило силу еще 01.01.2023. Вместе с тем порядок такой уплаты в НК так и не прописали. Предусмотрена только возможность перечислить ЕНП в счет исполнения обязанности налогоплательщика иным лицом <3>, что в нашей ситуации означало бы отправить деньги на ЕНС физлица. Однако это лишено смысла, поскольку на ЕНС физлица не начислена обязанность по этому НДФЛ. Начисление там могло бы появиться в случае, если в прилагаемой к уточненному 6-НДФЛ справке о доходах физлица показать налог как неудержанный. Но это, как мы убедились на с. 24, чревато для организации штрафами.
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2025, N 10)Положение о запрете уплаты НДФЛ за счет средств налогового агента утратило силу еще 01.01.2023. Вместе с тем порядок такой уплаты в НК так и не прописали. Предусмотрена только возможность перечислить ЕНП в счет исполнения обязанности налогоплательщика иным лицом <3>, что в нашей ситуации означало бы отправить деньги на ЕНС физлица. Однако это лишено смысла, поскольку на ЕНС физлица не начислена обязанность по этому НДФЛ. Начисление там могло бы появиться в случае, если в прилагаемой к уточненному 6-НДФЛ справке о доходах физлица показать налог как неудержанный. Но это, как мы убедились на с. 24, чревато для организации штрафами.