НДФЛ за счет средств налогового агента
Подборка наиболее важных документов по запросу НДФЛ за счет средств налогового агента (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 226 "Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу, что денежные средства, перечисленные со счета общества на личный счет руководителя, снятые им со счета и использованные для оплаты поставщикам, реальность сделок с которыми не подтверждена, не могут рассматриваться как подотчетные и должны быть включены в доход руководителя, облагаемый НДФЛ, поскольку отсутствует документальное подтверждение снятия денежных средств с целью осуществления деятельности организации. Суд признал правильным довод налогового органа о необходимости включения спорных денежных средств в налоговую базу по НДФЛ. При этом суд признал неправомерным взыскание налоговым органом НДФЛ за счет средств налогового агента за 2017 - 2019 годы. Суд отметил, что изменения, внесенные в п. 9 ст. 226 НК РФ, позволяющие взыскивать доначисленный НДФЛ за счет средств налогового агента, применяются с 2020 года и не имеют обратной силы.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу, что денежные средства, перечисленные со счета общества на личный счет руководителя, снятые им со счета и использованные для оплаты поставщикам, реальность сделок с которыми не подтверждена, не могут рассматриваться как подотчетные и должны быть включены в доход руководителя, облагаемый НДФЛ, поскольку отсутствует документальное подтверждение снятия денежных средств с целью осуществления деятельности организации. Суд признал правильным довод налогового органа о необходимости включения спорных денежных средств в налоговую базу по НДФЛ. При этом суд признал неправомерным взыскание налоговым органом НДФЛ за счет средств налогового агента за 2017 - 2019 годы. Суд отметил, что изменения, внесенные в п. 9 ст. 226 НК РФ, позволяющие взыскивать доначисленный НДФЛ за счет средств налогового агента, применяются с 2020 года и не имеют обратной силы.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 226 "Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогового агента неправомерной, п. 9 ст. 226 НК РФ (действовавший в спорный период) предусматривал право инспекции по итогам налоговой проверки доначислить (взыскать) НДФЛ за счет средств налогового агента при неправомерном неудержании им налога.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогового агента неправомерной, п. 9 ст. 226 НК РФ (действовавший в спорный период) предусматривал право инспекции по итогам налоговой проверки доначислить (взыскать) НДФЛ за счет средств налогового агента при неправомерном неудержании им налога.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: НДФЛ и взносы за декабрь: когда перечислить и какие уведомления сдать
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2023, N 24)С 01.01.2023 из ст. 226 НК РФ исключены положения, запрещавшие уплату НДФЛ за счет средств налогового агента.
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2023, N 24)С 01.01.2023 из ст. 226 НК РФ исключены положения, запрещавшие уплату НДФЛ за счет средств налогового агента.
Статья: Актуальные проблемы нормотворчества в сфере регулирования налоговых правоотношений: действие принципа самостоятельности исполнения обязанности по уплате налога (часть 2)
(Напсо М.Б.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 2)В-четвертых, важность наделения иных лиц налоговым статусом не вызывает у нас сомнений в силу того, что это имеет самое непосредственное отношение к ответам на весьма непраздные вопросы, имеющие непосредственное отношение к сущности налоговой обязанности и принципам ее исполнения: кто, кроме налогоплательщика, имеет право совершать действия в рамках исполнения налоговой обязанности, является ли это надлежащим исполнением налоговой обязанности самим налогоплательщиком, каковы для него и других лиц последствия неисполнения установленных НК РФ действий. Кроме того, важно получить ответ на вопрос о том, какая юридически значимая связь должна быть между налогоплательщиком и иным лицом, чтобы это лицо могло за свой счет и своими действиями уплатить сумму налога. Так, например, согласно п. 9 ст. 226 НК РФ уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается, равно как и включение в сделки "налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц".
(Напсо М.Б.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 2)В-четвертых, важность наделения иных лиц налоговым статусом не вызывает у нас сомнений в силу того, что это имеет самое непосредственное отношение к ответам на весьма непраздные вопросы, имеющие непосредственное отношение к сущности налоговой обязанности и принципам ее исполнения: кто, кроме налогоплательщика, имеет право совершать действия в рамках исполнения налоговой обязанности, является ли это надлежащим исполнением налоговой обязанности самим налогоплательщиком, каковы для него и других лиц последствия неисполнения установленных НК РФ действий. Кроме того, важно получить ответ на вопрос о том, какая юридически значимая связь должна быть между налогоплательщиком и иным лицом, чтобы это лицо могло за свой счет и своими действиями уплатить сумму налога. Так, например, согласно п. 9 ст. 226 НК РФ уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается, равно как и включение в сделки "налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц".
Готовое решение: Налоговый учет доначисленных налогов, пеней, штрафов по результатам проверки
(КонсультантПлюс, 2026)Разъяснения в указанном Письме даны на основе п. 9 ст. 226 НК РФ, который утратил силу с 1 января 2023 г. (пп. "в" п. 13 ст. 2, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ). Тем самым отменены ограничения на уплату НДФЛ за счет средств налогового агента. Однако и в период своего действия п. 9 ст. 226 НК РФ предусматривал возможность уплаты за счет средств налогового агента неправомерно неудержанного НДФЛ, доначисленного по итогам налоговой проверки. Поэтому позиция Минфина России сохраняет актуальность.
(КонсультантПлюс, 2026)Разъяснения в указанном Письме даны на основе п. 9 ст. 226 НК РФ, который утратил силу с 1 января 2023 г. (пп. "в" п. 13 ст. 2, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ). Тем самым отменены ограничения на уплату НДФЛ за счет средств налогового агента. Однако и в период своего действия п. 9 ст. 226 НК РФ предусматривал возможность уплаты за счет средств налогового агента неправомерно неудержанного НДФЛ, доначисленного по итогам налоговой проверки. Поэтому позиция Минфина России сохраняет актуальность.
Статья: 5 ситуаций, когда налоговый агент платит НДФЛ из своего кармана
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2025, N 10)Не удержанный вовремя НДФЛ инспекция взыскивает не с физлица, а с налогового агента. А иногда организации (ИП) сами решают заплатить за свой счет НДФЛ - чтобы исправить ошибку до того, как она попадет в акт проверки, и таким образом избежать штрафа. Разбираем вопросы принудительной и добровольной уплаты НДФЛ за счет средств налогового агента в разных ситуациях.
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2025, N 10)Не удержанный вовремя НДФЛ инспекция взыскивает не с физлица, а с налогового агента. А иногда организации (ИП) сами решают заплатить за свой счет НДФЛ - чтобы исправить ошибку до того, как она попадет в акт проверки, и таким образом избежать штрафа. Разбираем вопросы принудительной и добровольной уплаты НДФЛ за счет средств налогового агента в разных ситуациях.
Статья: Можно ли учесть в расходах серую зарплату
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 5)Кстати, в рассмотренном выше споре компания пыталась доказать, что доначисленный НДФЛ взыскать с нее нельзя, так как уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается <15>. Но суд указал, что у компании была возможность удержать НДФЛ при выплате доходов работникам. Причем норма п. 9 ст. 226 НК РФ в редакции, действовавшей в 2020 - 2022 гг., прямо допускала взыскание НДФЛ за счет средств налоговых агентов по итогам проверки. Хотя по сути эта поправка носила процедурный характер и не изменяла элементов налогообложения НДФЛ (порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога).
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 5)Кстати, в рассмотренном выше споре компания пыталась доказать, что доначисленный НДФЛ взыскать с нее нельзя, так как уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается <15>. Но суд указал, что у компании была возможность удержать НДФЛ при выплате доходов работникам. Причем норма п. 9 ст. 226 НК РФ в редакции, действовавшей в 2020 - 2022 гг., прямо допускала взыскание НДФЛ за счет средств налоговых агентов по итогам проверки. Хотя по сути эта поправка носила процедурный характер и не изменяла элементов налогообложения НДФЛ (порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога).
Статья: Учредитель со статусом самозанятого: риски, а не экономия
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2024, N 24)- в приведенной выше схеме действий организация вместо удержания НДФЛ может уплатить НДФЛ за свой счет (поскольку с 01.01.2023 из ст. 226 НК РФ исключены положения, запрещавшие уплату НДФЛ за счет средств налогового агента <29>). Также нужно внести уже набежавшие пени;
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2024, N 24)- в приведенной выше схеме действий организация вместо удержания НДФЛ может уплатить НДФЛ за свой счет (поскольку с 01.01.2023 из ст. 226 НК РФ исключены положения, запрещавшие уплату НДФЛ за счет средств налогового агента <29>). Также нужно внести уже набежавшие пени;
Тематический выпуск: Налогообложение доходов физических лиц и страховые взносы: сложные вопросы исчисления и уплаты
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 9)До 01.01.2023 по общему правилу уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускалась (п. 9 ст. 226 НК РФ). Однако с 01.01.2023 указанные положения утратили силу (подп. "в" п. 13 ст. 2, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 9)До 01.01.2023 по общему правилу уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускалась (п. 9 ст. 226 НК РФ). Однако с 01.01.2023 указанные положения утратили силу (подп. "в" п. 13 ст. 2, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ).
Статья: Техника добровольной уплаты НДФЛ за счет налогового агента
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2025, N 10)Положение о запрете уплаты НДФЛ за счет средств налогового агента утратило силу еще 01.01.2023. Вместе с тем порядок такой уплаты в НК так и не прописали. Предусмотрена только возможность перечислить ЕНП в счет исполнения обязанности налогоплательщика иным лицом <3>, что в нашей ситуации означало бы отправить деньги на ЕНС физлица. Однако это лишено смысла, поскольку на ЕНС физлица не начислена обязанность по этому НДФЛ. Начисление там могло бы появиться в случае, если в прилагаемой к уточненному 6-НДФЛ справке о доходах физлица показать налог как неудержанный. Но это, как мы убедились на с. 24, чревато для организации штрафами.
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2025, N 10)Положение о запрете уплаты НДФЛ за счет средств налогового агента утратило силу еще 01.01.2023. Вместе с тем порядок такой уплаты в НК так и не прописали. Предусмотрена только возможность перечислить ЕНП в счет исполнения обязанности налогоплательщика иным лицом <3>, что в нашей ситуации означало бы отправить деньги на ЕНС физлица. Однако это лишено смысла, поскольку на ЕНС физлица не начислена обязанность по этому НДФЛ. Начисление там могло бы появиться в случае, если в прилагаемой к уточненному 6-НДФЛ справке о доходах физлица показать налог как неудержанный. Но это, как мы убедились на с. 24, чревато для организации штрафами.
Статья: НДФЛ за 2024 год: 52 срока, которые нельзя пропустить (комментарий к Закону от 27.11.2023 N 539-ФЗ)
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2024, N 1)Вариант 3. Ситуативный. Если бухгалтеру нужно уйти в отпуск или на больничный и заменить его некем, а предстоящие выплаты уже известны, можно заранее уплатить НДФЛ и сдать уведомление. Запрет на уплату НДФЛ за счет средств налогового агента был отменен еще с 01.01.2023. А потом при необходимости можно будет подать уточненное уведомление. Только нужно учесть, что ФНС считает ошибкой уведомление за период, сдаваемое до его начала, например 22 февраля за период 23.02 - 29.02 <13> (см. с. 87).
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2024, N 1)Вариант 3. Ситуативный. Если бухгалтеру нужно уйти в отпуск или на больничный и заменить его некем, а предстоящие выплаты уже известны, можно заранее уплатить НДФЛ и сдать уведомление. Запрет на уплату НДФЛ за счет средств налогового агента был отменен еще с 01.01.2023. А потом при необходимости можно будет подать уточненное уведомление. Только нужно учесть, что ФНС считает ошибкой уведомление за период, сдаваемое до его начала, например 22 февраля за период 23.02 - 29.02 <13> (см. с. 87).
Готовое решение: Какую ответственность и иные негативные последствия несет налоговый агент за неуплату и несвоевременное перечисление НДФЛ
(КонсультантПлюс, 2026)Сама по себе уплата НДФЛ налоговым агентом за счет собственных средств негативных последствий не несет, поскольку это не запрещено Налоговым кодексом РФ. Уплатить налог за налогоплательщика может и иное лицо, в том числе налоговый агент (п. 1 ст. 45 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Сама по себе уплата НДФЛ налоговым агентом за счет собственных средств негативных последствий не несет, поскольку это не запрещено Налоговым кодексом РФ. Уплатить налог за налогоплательщика может и иное лицо, в том числе налоговый агент (п. 1 ст. 45 НК РФ).