Ндфл изменения 2021
Подборка наиболее важных документов по запросу Ндфл изменения 2021 (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Апелляционное определение Свердловского областного суда от 08.08.2024 по делу N 33а-12866/2024 (УИД 66RS0057-01-2024-000455-11)
Категория спора: НДФЛ.
Требования налогового органа: 1) О взыскании недоимки по НДФЛ; 2) О взыскании пени.
Обстоятельства: Указано на отчуждение жилого дома и земельного участка, неуплату налога. Дом находился в собственности налогоплательщика более установленного срока.
Решение: 1) Отказано; 2) Отказано.Анализируя приведенное правовое регулирование, судебная коллегия приходит к выводу, что для решения вопроса о возложении на К.И. обязанности по уплате НДФЛ необходимо установить, какие именно параметры регистрируемого жилого дома в 2021 году изменились, была ли проведена реконструкция или был создан в результате проведенной реконструкции объекта незавершенного строительства новый объект, поскольку, если совершенные действия повлекли за собой только изменение параметров существующего объекта недвижимости, указанное не влечет за собой необходимость уплаты налога на доходы физических лиц К.И., владевшей объектом недвижимости - кирпичным домом, незавершенным строительством - более установленного законом минимального срока.
Категория спора: НДФЛ.
Требования налогового органа: 1) О взыскании недоимки по НДФЛ; 2) О взыскании пени.
Обстоятельства: Указано на отчуждение жилого дома и земельного участка, неуплату налога. Дом находился в собственности налогоплательщика более установленного срока.
Решение: 1) Отказано; 2) Отказано.Анализируя приведенное правовое регулирование, судебная коллегия приходит к выводу, что для решения вопроса о возложении на К.И. обязанности по уплате НДФЛ необходимо установить, какие именно параметры регистрируемого жилого дома в 2021 году изменились, была ли проведена реконструкция или был создан в результате проведенной реконструкции объекта незавершенного строительства новый объект, поскольку, если совершенные действия повлекли за собой только изменение параметров существующего объекта недвижимости, указанное не влечет за собой необходимость уплаты налога на доходы физических лиц К.И., владевшей объектом недвижимости - кирпичным домом, незавершенным строительством - более установленного законом минимального срока.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 214.10 "Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик продал в 2021 году принадлежащее ему здание, исчислил и уплатил НДФЛ исходя из цены реализации, указанной в договоре. Налоговый орган доначислил НДФЛ, поскольку кадастровая стоимость объектов недвижимости, содержащаяся на 01.01.2021 в ЕГРН, значительно (в 20 раз) превышала отраженный налогоплательщиком доход от его продажи, в связи с чем налоговый орган применил п. 2 ст. 214.10 НК РФ, исчислив налог по кадастровой стоимости с применением коэффициента 0,7. Верховный Суд РФ признал доначисление НДФЛ неправомерным. Верховный Суд РФ указал, что в 2021 году ч. 5 ст. 24.20 Федерального закона N 135-ФЗ от 29.07.1998 "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" действовала в новой редакции с учетом изменений, внесенных п. 2 ст. 1 Федерального закона от 31.07.2020 N 269-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации". В 2022 году судом была установлена кадастровая стоимость здания в размере его рыночной стоимости. Поскольку оспаривание результатов определения кадастровой стоимости нежилого здания налогоплательщиком происходило в порядке, установленном Федеральным законом N 135-ФЗ, установленная решением суда кадастровая стоимость подлежала применению в налоговом периоде 2021 года, которая соответствует предусмотренной договором цене продажи здания с учетом коэффициента 0,7. Налоговым органом при исчислении НДФЛ на основании п. 2 ст. 214.10 НК РФ в налоговую базу включена кадастровая стоимость нежилого здания, не подлежащая применению в 2021 году исходя из положений ч. 5 ст. 24.20 Федерального закона N 135-ФЗ, поскольку на дату вынесения решения налоговым органом имелось вступившее в законную силу решение суда об установлении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере, равном его рыночной стоимости, которое налогоплательщик представил в налоговый орган.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик продал в 2021 году принадлежащее ему здание, исчислил и уплатил НДФЛ исходя из цены реализации, указанной в договоре. Налоговый орган доначислил НДФЛ, поскольку кадастровая стоимость объектов недвижимости, содержащаяся на 01.01.2021 в ЕГРН, значительно (в 20 раз) превышала отраженный налогоплательщиком доход от его продажи, в связи с чем налоговый орган применил п. 2 ст. 214.10 НК РФ, исчислив налог по кадастровой стоимости с применением коэффициента 0,7. Верховный Суд РФ признал доначисление НДФЛ неправомерным. Верховный Суд РФ указал, что в 2021 году ч. 5 ст. 24.20 Федерального закона N 135-ФЗ от 29.07.1998 "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" действовала в новой редакции с учетом изменений, внесенных п. 2 ст. 1 Федерального закона от 31.07.2020 N 269-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации". В 2022 году судом была установлена кадастровая стоимость здания в размере его рыночной стоимости. Поскольку оспаривание результатов определения кадастровой стоимости нежилого здания налогоплательщиком происходило в порядке, установленном Федеральным законом N 135-ФЗ, установленная решением суда кадастровая стоимость подлежала применению в налоговом периоде 2021 года, которая соответствует предусмотренной договором цене продажи здания с учетом коэффициента 0,7. Налоговым органом при исчислении НДФЛ на основании п. 2 ст. 214.10 НК РФ в налоговую базу включена кадастровая стоимость нежилого здания, не подлежащая применению в 2021 году исходя из положений ч. 5 ст. 24.20 Федерального закона N 135-ФЗ, поскольку на дату вынесения решения налоговым органом имелось вступившее в законную силу решение суда об установлении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере, равном его рыночной стоимости, которое налогоплательщик представил в налоговый орган.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Нормативное содержание и практика применения принципа общего (совокупного) покрытия расходов в бюджетной системе Российской Федерации
(Андреечев И.С.)
("Актуальные проблемы российского права", 2024, N 6)<69> Осипова Е.С. Механизм действия и социальная справедливость изменений по НДФЛ // Налоги. 2021. N 1. С. 20 - 25.
(Андреечев И.С.)
("Актуальные проблемы российского права", 2024, N 6)<69> Осипова Е.С. Механизм действия и социальная справедливость изменений по НДФЛ // Налоги. 2021. N 1. С. 20 - 25.
Статья: Отдельные вопросы заполнения формы 6-НДФЛ
(Данченко С.П.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2023, N 5)При этом с учетом п. 6 ст. 81 НК РФ налоговому агенту в целях исключения суммы заработной платы, фактически не выплаченной работникам организации, необходимо внести изменения в расчет по форме 6-НДФЛ за 2021 год и представить в налоговый орган уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за 2021 год.
(Данченко С.П.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2023, N 5)При этом с учетом п. 6 ст. 81 НК РФ налоговому агенту в целях исключения суммы заработной платы, фактически не выплаченной работникам организации, необходимо внести изменения в расчет по форме 6-НДФЛ за 2021 год и представить в налоговый орган уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за 2021 год.
Нормативные акты
"Тематический обзор Верховного Суда Российской Федерации N 3/2026. О рассмотрении судами общей юрисдикции споров, связанных с применением отдельных положений законодательства о налогах и сборах"
(утв. Постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 25.03.2026 N 4А/2026)Налоговый орган обратился в суд с требованием к несовершеннолетнему в лице его законного представителя (матери) о взыскании задолженности по НДФЛ за 2021 год.
(утв. Постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 25.03.2026 N 4А/2026)Налоговый орган обратился в суд с требованием к несовершеннолетнему в лице его законного представителя (матери) о взыскании задолженности по НДФЛ за 2021 год.
Постановление Конституционного Суда РФ от 08.12.2022 N 53-П
"По делу о проверке конституционности пункта 1 примечаний к статье 158 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с запросом Тихоокеанского флотского военного суда"Приговором Владивостокского гарнизонного военного суда от 8 октября 2021 года А. признан виновным в мошенничестве, а именно в хищении имущества путем обмана в крупном размере, установленном исходя из суммы начисленной надбавки и налога на доходы физических лиц, и осужден к штрафу в размере 400 000 руб. Апелляционным определением Тихоокеанского флотского военного суда от 3 декабря 2021 года приговор изменен: из признанных похищенными денежных средств исключена сумма удержанного налога в размере 70 897 руб., а размер назначенного штрафа снижен до 250 000 руб. Суд второй инстанции исходил из того, что сумма налога не входит в предмет хищения, определенный в пункте 1 примечаний к статье 158 УК Российской Федерации, поскольку удержание налога из начисленного денежного довольствия осуществляется налоговым агентом самостоятельно во исполнение требований закона - независимо от действий и волеизъявления налогоплательщика, который лишен возможности как-то повлиять на его удержание.
"По делу о проверке конституционности пункта 1 примечаний к статье 158 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с запросом Тихоокеанского флотского военного суда"Приговором Владивостокского гарнизонного военного суда от 8 октября 2021 года А. признан виновным в мошенничестве, а именно в хищении имущества путем обмана в крупном размере, установленном исходя из суммы начисленной надбавки и налога на доходы физических лиц, и осужден к штрафу в размере 400 000 руб. Апелляционным определением Тихоокеанского флотского военного суда от 3 декабря 2021 года приговор изменен: из признанных похищенными денежных средств исключена сумма удержанного налога в размере 70 897 руб., а размер назначенного штрафа снижен до 250 000 руб. Суд второй инстанции исходил из того, что сумма налога не входит в предмет хищения, определенный в пункте 1 примечаний к статье 158 УК Российской Федерации, поскольку удержание налога из начисленного денежного довольствия осуществляется налоговым агентом самостоятельно во исполнение требований закона - независимо от действий и волеизъявления налогоплательщика, который лишен возможности как-то повлиять на его удержание.
Вопрос: 09.01.2024 организация выплатила задолженность по дивидендам учредителю, являющемуся в том числе работником организации. Сумма дивидендов превысила 5 млн руб. 12.01.2024 выплачивается вторая часть заработной платы за декабрь 2023 г. Какая ставка НДФЛ должна быть применена при начислении налога с дохода в виде зарплаты?
(Консультация эксперта, 2024)Переходный период исчисления НДФЛ в отношении доходов за 2021 - 2023 гг., установленный ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период" (в редакции Федерального закона от 19.12.2022 N 523-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"), предусматривал применение налоговых ставок, установленных п. 1 ст. 224 НК РФ, к каждой налоговой базе отдельно.
(Консультация эксперта, 2024)Переходный период исчисления НДФЛ в отношении доходов за 2021 - 2023 гг., установленный ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период" (в редакции Федерального закона от 19.12.2022 N 523-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"), предусматривал применение налоговых ставок, установленных п. 1 ст. 224 НК РФ, к каждой налоговой базе отдельно.
Статья: Анализ влияния изменения ключевой ставки Центрального банка РФ на налогообложение в 2022 - 2023 гг.
(Бобошко Д.Ю., Синько Д.Д.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 4)В связи с повышением ключевой ставки 28 февраля 2022 г. до 20% в разы повысились и проценты по вкладам. Это говорит о том, что доходы лиц по таким вкладам вырастут, так же как и сумма налога, которую будет необходимо уплатить. Поэтому Председателем Правительства Российской Федерации (далее - Правительство РФ) Михаилом Мишустиным было объявлено о возможном освобождении от уплаты НДФЛ с доходов от банковских вкладов, полученных в 2021 и 2022 гг. Позже Государственная Дума Федерального Собрания Российской Федерации утвердила отмену НДФЛ с доходов по процентам от банковских вкладов за 2021 и 2022 гг., которые было бы необходимо уплатить в 2022 и 2023 гг. При этом вносятся изменения в правила налогообложения процентных доходов по вкладам, которые распространятся на будущие налоговые периоды после 2022 г. Появляется новая система расчета необлагаемого дохода - произведение 1 млн руб. и максимального значения ключевой ставки Центрального банка РФ в рассматриваемом году, а не ставки на 1 января налогового периода, что позволит нивелировать колебания ставки по депозитам в пользу налогоплательщика при исчислении НДФЛ <5>.
(Бобошко Д.Ю., Синько Д.Д.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 4)В связи с повышением ключевой ставки 28 февраля 2022 г. до 20% в разы повысились и проценты по вкладам. Это говорит о том, что доходы лиц по таким вкладам вырастут, так же как и сумма налога, которую будет необходимо уплатить. Поэтому Председателем Правительства Российской Федерации (далее - Правительство РФ) Михаилом Мишустиным было объявлено о возможном освобождении от уплаты НДФЛ с доходов от банковских вкладов, полученных в 2021 и 2022 гг. Позже Государственная Дума Федерального Собрания Российской Федерации утвердила отмену НДФЛ с доходов по процентам от банковских вкладов за 2021 и 2022 гг., которые было бы необходимо уплатить в 2022 и 2023 гг. При этом вносятся изменения в правила налогообложения процентных доходов по вкладам, которые распространятся на будущие налоговые периоды после 2022 г. Появляется новая система расчета необлагаемого дохода - произведение 1 млн руб. и максимального значения ключевой ставки Центрального банка РФ в рассматриваемом году, а не ставки на 1 января налогового периода, что позволит нивелировать колебания ставки по депозитам в пользу налогоплательщика при исчислении НДФЛ <5>.
Готовое решение: Как облагается НДФЛ зарплата работников - иностранных граждан
(КонсультантПлюс, 2026)Облагайте по прогрессивной шкале также доходы, которые не являются оплатой труда, но непосредственно связаны с трудовой деятельностью, например отпускные или компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая при увольнении (Письма Минфина России от 11.01.2022 N 03-04-06/431, от 30.12.2021 N 03-04-06/107871).
(КонсультантПлюс, 2026)Облагайте по прогрессивной шкале также доходы, которые не являются оплатой труда, но непосредственно связаны с трудовой деятельностью, например отпускные или компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая при увольнении (Письма Минфина России от 11.01.2022 N 03-04-06/431, от 30.12.2021 N 03-04-06/107871).
Вопрос: В отношении организации введено конкурсное производство, работники уволены в 2022 г., заработная плата выплачена не полностью. Как заполнить форму 6-НДФЛ за отчетные периоды 2023 г., если заработная плата начислена в 2022 г., а частичные расчеты по ней произведены в 2023 г.?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)При этом с учетом п. 6 ст. 81 НК РФ налоговому агенту в целях исключения суммы заработной платы, фактически не выплаченной работникам организации, необходимо внести соответствующие изменения в расчет по форме 6-НДФЛ за 2021 г. и представить в налоговый орган уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за 2021 г. (Письмо ФНС России от 14.02.2023 N ЗГ-3-11/2128@).
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)При этом с учетом п. 6 ст. 81 НК РФ налоговому агенту в целях исключения суммы заработной платы, фактически не выплаченной работникам организации, необходимо внести соответствующие изменения в расчет по форме 6-НДФЛ за 2021 г. и представить в налоговый орган уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за 2021 г. (Письмо ФНС России от 14.02.2023 N ЗГ-3-11/2128@).
Вопрос: О предоставлении имущественных вычетов по НДФЛ при строительстве или приобретении недвижимого имущества, в том числе в упрощенном порядке.
(Письмо Минфина России от 11.09.2024 N 03-04-08/86263)Порядок предоставления имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц в упрощенном порядке введен Федеральным законом от 20.04.2021 N 100-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", и на основании части 3 статьи 3 указанного федерального закона положения статьи 221.1 Кодекса применяются к правоотношениям по предоставлению налоговых вычетов, право на которые возникло у налогоплательщика с 01.01.2020.
(Письмо Минфина России от 11.09.2024 N 03-04-08/86263)Порядок предоставления имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц в упрощенном порядке введен Федеральным законом от 20.04.2021 N 100-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", и на основании части 3 статьи 3 указанного федерального закона положения статьи 221.1 Кодекса применяются к правоотношениям по предоставлению налоговых вычетов, право на которые возникло у налогоплательщика с 01.01.2020.
Статья: Разовый налог на итоги приватизации: перспективы введения в России
(Попкова Ж.Г.)
("Закон", 2021, N 7)Федеральным законом от 23.11.2020 N 372-ФЗ о внесении изменений в ч. 2 НК РФ в части налогообложения доходов физических лиц с 1 января 2021 г. повышена ставка НДФЛ для "больших" доходов. Хотя, с точки зрения С.Г. Пепеляева, данный акт скорее является политико-техническим и не отличается должной юридической техникой <12>. В то же время в прессе сообщается о том, что Правительство РФ планирует вернуть налог на движимое имущество <13>. По мнению руководителя департамента налогового и юридического консультирования КПМГ в России и СНГ М.Ю. Орлова, многие инициативы Правительства РФ по совершенствованию системы налогообложения направлены на увеличение доходной части бюджетной системы <14>.
(Попкова Ж.Г.)
("Закон", 2021, N 7)Федеральным законом от 23.11.2020 N 372-ФЗ о внесении изменений в ч. 2 НК РФ в части налогообложения доходов физических лиц с 1 января 2021 г. повышена ставка НДФЛ для "больших" доходов. Хотя, с точки зрения С.Г. Пепеляева, данный акт скорее является политико-техническим и не отличается должной юридической техникой <12>. В то же время в прессе сообщается о том, что Правительство РФ планирует вернуть налог на движимое имущество <13>. По мнению руководителя департамента налогового и юридического консультирования КПМГ в России и СНГ М.Ю. Орлова, многие инициативы Правительства РФ по совершенствованию системы налогообложения направлены на увеличение доходной части бюджетной системы <14>.
Вопрос: О ставках по НДФЛ с 01.01.2025, в том числе в отношении районных коэффициентов и процентных надбавок к зарплате, и представлении уведомления об исчисленных суммах НДФЛ.
(Письмо Минфина России от 07.05.2025 N 03-04-09/45496)В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении большинства видов доходов (в частности, в отношении заработной платы) с 2001 по 2020 гг. применялась единая налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц в размере 13 процентов, с 2021 по 2024 гг. применялась также ставка 15%.
(Письмо Минфина России от 07.05.2025 N 03-04-09/45496)В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении большинства видов доходов (в частности, в отношении заработной платы) с 2001 по 2020 гг. применялась единая налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц в размере 13 процентов, с 2021 по 2024 гг. применялась также ставка 15%.
Вопрос: В ноябре 2022 г. в организацию принят работник, НДФЛ с зарплаты за ноябрь и декабрь удержан по ставке 13%. В марте 2023 г. стало известно, что в 2022 г. работник был за пределами РФ более 183 дней. Произведен перерасчет НДФЛ по ставке 30% с января. Могут ли организацию привлечь к налоговой ответственности?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)Представление уточненных расчетов по форме 6-НДФЛ за отчетные периоды до изменения статуса налогоплательщика в течение года не требуется (Письмо ФНС России от 30.04.2021 N БС-4-11/6168@).
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)Представление уточненных расчетов по форме 6-НДФЛ за отчетные периоды до изменения статуса налогоплательщика в течение года не требуется (Письмо ФНС России от 30.04.2021 N БС-4-11/6168@).
Статья: НДФЛ с матвыгоды - 2024: старые займы в новых обстоятельствах
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2024, N 8)С начала 2024 г. матвыгода по всем займам, в том числе выданным в прошлые годы, облагается НДФЛ по тем же правилам, которые действовали до введенного на 2021 - 2023 гг. моратория. Но обстоятельства с тех пор значительно изменились. В разы выросла ключевая ставка ЦБ. Кто-то из физлиц-заемщиков был мобилизован или служит по контракту, кто-то уволился/вышел из состава участников организации. Следует ли исчислять налог по таким займам и отражать это в 6-НДФЛ?
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2024, N 8)С начала 2024 г. матвыгода по всем займам, в том числе выданным в прошлые годы, облагается НДФЛ по тем же правилам, которые действовали до введенного на 2021 - 2023 гг. моратория. Но обстоятельства с тех пор значительно изменились. В разы выросла ключевая ставка ЦБ. Кто-то из физлиц-заемщиков был мобилизован или служит по контракту, кто-то уволился/вышел из состава участников организации. Следует ли исчислять налог по таким займам и отражать это в 6-НДФЛ?
"Комментарий к главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на доходы физических лиц"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Статья 221.1 НК РФ является новеллой, которая устанавливает упрощенный порядок получения налоговых вычетов по НДФЛ. Данная норма была введена Федеральным законом от 20.04.2021 N 100-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации".
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Статья 221.1 НК РФ является новеллой, которая устанавливает упрощенный порядок получения налоговых вычетов по НДФЛ. Данная норма была введена Федеральным законом от 20.04.2021 N 100-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации".