НДФЛ-2 доходы гпх
Подборка наиболее важных документов по запросу НДФЛ-2 доходы гпх (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2025 N 13АП-11976/2025 по делу N А56-101565/2024
Категория: 1) НДС; 2) Споры о привлечении к налоговой ответственности по главе 16 НК РФ.
Требования налогоплательщика: О признании недействительным решения о доначислении НДС, штрафов.
Обстоятельства: Налогоплательщиком не подтверждена правомерность заявленных вычетов по НДС по взаимоотношениям с контрагентами.
Решение: Отказано.В данный список вошли сотрудники ЗАО "Фирма Орион-В" (Рябов А.В., Лукашук М.С., Кондратьев С.В., Хасанов Я.К.), Шумков А.А. и Трипольников К.С., а также ряд физических лиц, причастность которых к ООО "СК Альянс" не подтверждается (справки 2-НДФЛ на них не представлялись, доходы по гражданско-правовым договорам не выплачивались).
Категория: 1) НДС; 2) Споры о привлечении к налоговой ответственности по главе 16 НК РФ.
Требования налогоплательщика: О признании недействительным решения о доначислении НДС, штрафов.
Обстоятельства: Налогоплательщиком не подтверждена правомерность заявленных вычетов по НДС по взаимоотношениям с контрагентами.
Решение: Отказано.В данный список вошли сотрудники ЗАО "Фирма Орион-В" (Рябов А.В., Лукашук М.С., Кондратьев С.В., Хасанов Я.К.), Шумков А.А. и Трипольников К.С., а также ряд физических лиц, причастность которых к ООО "СК Альянс" не подтверждается (справки 2-НДФЛ на них не представлялись, доходы по гражданско-правовым договорам не выплачивались).
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 226 "Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган установил, что общество производило выплаты на счета физических лиц, принятых им на работу в качестве разнорабочих по договорам гражданско-правового характера, с основанием платежа "денежное вознаграждение" и "заработная плата", но не начисляло НДФЛ на указанные выплаты. Налоговый орган доначислил обществу НДФЛ. Общество полагало, что спорные выплаты физическим лицам НДФЛ не облагаются, поскольку являются займами, срок возврата которых еще не наступил. Проанализировав доказательства, в том числе свидетельские показания, реестры ПАО "Сбербанк", сведения о миграционном учете иностранных граждан из УФМС России, уведомления общества о приеме на работу, суд пришел к выводу, что спорные выплаты являлись заработной платой, а не займами, составляют доходы физических лиц и подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ, общество неправомерно занизило налоговую базу по НДФЛ. Поскольку общество не представило сведения по форме 2-НДФЛ на указанных работников по гражданско-правовым договорам, оно правомерно привлечено к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ. Поскольку общество представило инспекции расчеты по 6-НДФЛ с недостоверными сведениями (без указания доходов данных работников), оно обоснованно привлечено к ответственности по п. 1 ст. 126.1 НК РФ.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган установил, что общество производило выплаты на счета физических лиц, принятых им на работу в качестве разнорабочих по договорам гражданско-правового характера, с основанием платежа "денежное вознаграждение" и "заработная плата", но не начисляло НДФЛ на указанные выплаты. Налоговый орган доначислил обществу НДФЛ. Общество полагало, что спорные выплаты физическим лицам НДФЛ не облагаются, поскольку являются займами, срок возврата которых еще не наступил. Проанализировав доказательства, в том числе свидетельские показания, реестры ПАО "Сбербанк", сведения о миграционном учете иностранных граждан из УФМС России, уведомления общества о приеме на работу, суд пришел к выводу, что спорные выплаты являлись заработной платой, а не займами, составляют доходы физических лиц и подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ, общество неправомерно занизило налоговую базу по НДФЛ. Поскольку общество не представило сведения по форме 2-НДФЛ на указанных работников по гражданско-правовым договорам, оно правомерно привлечено к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ. Поскольку общество представило инспекции расчеты по 6-НДФЛ с недостоверными сведениями (без указания доходов данных работников), оно обоснованно привлечено к ответственности по п. 1 ст. 126.1 НК РФ.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Указываются ли доходы по гражданско-правовым договорам в справке о доходах и суммах налога физического лица?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)Вопрос: Указываются ли доходы по гражданско-правовым договорам в справке о доходах и суммах налога физического лица?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)Вопрос: Указываются ли доходы по гражданско-правовым договорам в справке о доходах и суммах налога физического лица?
Статья: Проблемы разграничения трудовых и гражданско-правовых отношений, связанных с использованием личного труда, в судебной практике
(Сухарев А.Е.)
("Трудовое право в России и за рубежом", 2021, N 1)К другой проблеме, на мой взгляд, существенно осложняющей на практике разграничение трудовых и гражданско-правовых отношений, относится сближение в отдельных случаях правовых режимов выплаты вознаграждения по гражданско-правовому договору и выплаты заработной платы по трудовому договору. Подчеркиваю в этой связи, что в некоторых заключенных на продолжительный срок гражданско-правовых договорах подряда и возмездного оказания услуг стороны, исходя в первую очередь из интересов подрядчика (исполнителя), договариваются об оплате выполненной работы не после окончательной сдачи результатов работ (услуг), а ежемесячно (либо каждые полмесяца) в порядке предварительной оплаты. В последующем, в случае возникновения спора о признании возникших отношений трудовыми отношениями, подобный порядок расчетов рассматривается истцом как доказательство выплаты ему не вознаграждения по гражданско-правовому договору, а заработной платы по трудовому договору (с учетом сроков ее выплаты, установленных ч. 6 ст. 136 ТК РФ). Полагаю, что приведенная выше внешняя схожесть выплаты (сроков выплаты) вознаграждения в указанном случае по гражданско-правовому договору и выплаты (ее сроков) заработной платы по трудовому договору не приводит к смешению отраслевых юридических средств гражданского и трудового права. Ее (данной схожести) будет недостаточно для однозначного признания по указанному признаку возникших отношений трудовыми отношениями, поскольку указанные регулярные выплаты исполнителю (подрядчику) могут быть обеспечены юридическими средствами гражданского, а не трудового права. Так, ст. 711 ГК РФ допускает то, что договором подряда может быть предусмотрена предварительная оплата выполненной работы и отдельных ее этапов, что, на мой взгляд, придает легитимность ежемесячным выплатам подрядчику (исполнителю) в рамках существующих между ним и заказчиком гражданско-правовых отношений. Считаю в этой связи полностью обоснованным и правомерным вывод, содержащийся в указанном решении Верх-Исетского районного суда г. Екатеринбурга: "Факт того, что выплаты производились двумя частями, не подтверждает доводы истца на выплату истцу именно заработной платы (аванса и окончательного расчета), поскольку действующее законодательство предоставляет сторонам договора согласовывать форму оплаты по заключенным между ними договорам частями, в том числе используя форму частичной предварительной оплаты по договору". В таких ситуациях выбора подобного варианта оплаты работ или услуг по гражданско-правовому договору суды обычно также проверяют, в какой форме заказчиком направлялась отчетность по выплаченным денежным средствам в Пенсионный фонд РФ и в Федеральную налоговую службу России. Как предусмотрено в подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ, "в базу для исчисления страховых взносов... также не включаются... в части страховых взносов на обязательное социальное страхование... любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера...". Как обоснованно отмечается в указанном решении Верх-Исетского районного суда г. Екатеринбурга, "вышеуказанное (отчетность, сформированная и отправленная в Пенсионный фонд РФ) свидетельствует о том, что Ч. оказывал услуги на основании договора возмездного оказания услуг". В Федеральной налоговой службе заказчики также должны отчитываться по форме 2-НДФЛ о доходах, полученных физическими лицами по выплатам по гражданско-правовым договорам (код дохода 2010), а не по трудовым договорам.
(Сухарев А.Е.)
("Трудовое право в России и за рубежом", 2021, N 1)К другой проблеме, на мой взгляд, существенно осложняющей на практике разграничение трудовых и гражданско-правовых отношений, относится сближение в отдельных случаях правовых режимов выплаты вознаграждения по гражданско-правовому договору и выплаты заработной платы по трудовому договору. Подчеркиваю в этой связи, что в некоторых заключенных на продолжительный срок гражданско-правовых договорах подряда и возмездного оказания услуг стороны, исходя в первую очередь из интересов подрядчика (исполнителя), договариваются об оплате выполненной работы не после окончательной сдачи результатов работ (услуг), а ежемесячно (либо каждые полмесяца) в порядке предварительной оплаты. В последующем, в случае возникновения спора о признании возникших отношений трудовыми отношениями, подобный порядок расчетов рассматривается истцом как доказательство выплаты ему не вознаграждения по гражданско-правовому договору, а заработной платы по трудовому договору (с учетом сроков ее выплаты, установленных ч. 6 ст. 136 ТК РФ). Полагаю, что приведенная выше внешняя схожесть выплаты (сроков выплаты) вознаграждения в указанном случае по гражданско-правовому договору и выплаты (ее сроков) заработной платы по трудовому договору не приводит к смешению отраслевых юридических средств гражданского и трудового права. Ее (данной схожести) будет недостаточно для однозначного признания по указанному признаку возникших отношений трудовыми отношениями, поскольку указанные регулярные выплаты исполнителю (подрядчику) могут быть обеспечены юридическими средствами гражданского, а не трудового права. Так, ст. 711 ГК РФ допускает то, что договором подряда может быть предусмотрена предварительная оплата выполненной работы и отдельных ее этапов, что, на мой взгляд, придает легитимность ежемесячным выплатам подрядчику (исполнителю) в рамках существующих между ним и заказчиком гражданско-правовых отношений. Считаю в этой связи полностью обоснованным и правомерным вывод, содержащийся в указанном решении Верх-Исетского районного суда г. Екатеринбурга: "Факт того, что выплаты производились двумя частями, не подтверждает доводы истца на выплату истцу именно заработной платы (аванса и окончательного расчета), поскольку действующее законодательство предоставляет сторонам договора согласовывать форму оплаты по заключенным между ними договорам частями, в том числе используя форму частичной предварительной оплаты по договору". В таких ситуациях выбора подобного варианта оплаты работ или услуг по гражданско-правовому договору суды обычно также проверяют, в какой форме заказчиком направлялась отчетность по выплаченным денежным средствам в Пенсионный фонд РФ и в Федеральную налоговую службу России. Как предусмотрено в подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ, "в базу для исчисления страховых взносов... также не включаются... в части страховых взносов на обязательное социальное страхование... любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера...". Как обоснованно отмечается в указанном решении Верх-Исетского районного суда г. Екатеринбурга, "вышеуказанное (отчетность, сформированная и отправленная в Пенсионный фонд РФ) свидетельствует о том, что Ч. оказывал услуги на основании договора возмездного оказания услуг". В Федеральной налоговой службе заказчики также должны отчитываться по форме 2-НДФЛ о доходах, полученных физическими лицами по выплатам по гражданско-правовым договорам (код дохода 2010), а не по трудовым договорам.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 07.03.2017 N БС-4-11/4091@
(ред. от 30.05.2017)
"Об исчислении страховых взносов"Налоговые органы определяют сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащую к уплате за расчетный период, в размере 1,0 процента от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, в соответствии со Справкой о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ как разница значений поля "Общая сумма дохода" раздела 5 и суммы значений по коду вычета 403 "Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по договорам гражданско-правового характера" раздела 3.
(ред. от 30.05.2017)
"Об исчислении страховых взносов"Налоговые органы определяют сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащую к уплате за расчетный период, в размере 1,0 процента от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, в соответствии со Справкой о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ как разница значений поля "Общая сумма дохода" раздела 5 и суммы значений по коду вычета 403 "Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по договорам гражданско-правового характера" раздела 3.
<Письмо> ФНС России от 27.07.2023 N БС-4-11/9626@
"О налоге на доходы физических лиц и страховых взносах"Если физическое лицо, продолжившее с 01.01.2023 осуществлять в новых субъектах Российской Федерации предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, зарегистрировалось в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя, то при получении им дохода за выполнение работ, оказание услуг по гражданско-правовому договору, заключенному с российской организацией, российская организация не признается налоговым агентом и указанное лицо на основании статьи 227 Кодекса самостоятельно производит исчисление и уплату НДФЛ, а также представляет в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ).
"О налоге на доходы физических лиц и страховых взносах"Если физическое лицо, продолжившее с 01.01.2023 осуществлять в новых субъектах Российской Федерации предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, зарегистрировалось в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя, то при получении им дохода за выполнение работ, оказание услуг по гражданско-правовому договору, заключенному с российской организацией, российская организация не признается налоговым агентом и указанное лицо на основании статьи 227 Кодекса самостоятельно производит исчисление и уплату НДФЛ, а также представляет в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ).
Статья: "Командировочные" затраты физлица - исполнителя по ГПД: взносы и НДФЛ
(Калинченко Е.О.)
("Главная книга", 2023, N 20)Поэтому полагаем, что если в договоре прямо указано, что обязанность по оплате "командировочных" расходов возложена на заказчика, то это нужно рассматривать как признание того, что подобные затраты были осуществлены именно в его интересах, а не в интересах физлица. Оплату "командировочных" расходов, не признаваемую доходом физлица в натуральной форме, не нужно указывать в расчете 6-НДФЛ.
(Калинченко Е.О.)
("Главная книга", 2023, N 20)Поэтому полагаем, что если в договоре прямо указано, что обязанность по оплате "командировочных" расходов возложена на заказчика, то это нужно рассматривать как признание того, что подобные затраты были осуществлены именно в его интересах, а не в интересах физлица. Оплату "командировочных" расходов, не признаваемую доходом физлица в натуральной форме, не нужно указывать в расчете 6-НДФЛ.
Статья: ВС РФ: размер облагаемого дохода можно определять по свидетельским показаниям (комментарий к Определению ВС от 07.06.2024 N 309-ЭС23-30097)
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2024, N 13)- справки о доходах по действовавшей тогда форме 2-НДФЛ, которые ИП представил на жену и сына за некоторые из периодов до и после проверяемого, когда время от времени оформлял с ними ГПД;
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2024, N 13)- справки о доходах по действовавшей тогда форме 2-НДФЛ, которые ИП представил на жену и сына за некоторые из периодов до и после проверяемого, когда время от времени оформлял с ними ГПД;
"Заработная плата"
(25-е издание, переработанное и дополненное)
(Воробьева Е.В.)
("АйСи Групп", 2024)Организация, которая выплачивает самозанятому вознаграждение в соответствии с заключенным с ним договором гражданско-правового характера, не производит удержание налога на профессиональный доход и поэтому не может определить базу для исчисления алиментов и, соответственно, произвести их удержание.
(25-е издание, переработанное и дополненное)
(Воробьева Е.В.)
("АйСи Групп", 2024)Организация, которая выплачивает самозанятому вознаграждение в соответствии с заключенным с ним договором гражданско-правового характера, не производит удержание налога на профессиональный доход и поэтому не может определить базу для исчисления алиментов и, соответственно, произвести их удержание.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (ООО) продажу физическому лицу (генеральному директору этой организации) автомобиля по цене, которая значительно ниже рыночной?..
(Консультация эксперта, 2025)Материальная выгода, полученная от приобретения по гражданско-правовому договору товаров у организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, признается доходом, облагаемым НДФЛ (пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Материальная выгода, полученная от приобретения по гражданско-правовому договору товаров у организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, признается доходом, облагаемым НДФЛ (пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ).
Вопрос: На основании коллективного договора общество выплачивает премии членам профсоюзной организации. Какой код вида дохода указывается в сведениях о доходах (приложение к справке) при выплате премии председателю первичной профсоюзной организации, если с ним не заключены трудовой и (или) гражданско-правовой договоры?
(Консультация эксперта, 2023)Таким образом, поскольку премия председателю первичной профсоюзной организации, с которым не заключены трудовой и (или) гражданско-правовой договоры, не является премией за производственные результаты (за выполнение трудовых обязанностей), в Приложении "Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода" к справке о доходах и суммах налога физического лица (Приложение N 1 к расчету по форме 6-НДФЛ) при выплате работнику дохода в виде премии в поле "Код дохода" указывается 2003 (суммы вознаграждений, выплачиваемых за счет средств прибыли организации, средств специального назначения или целевых поступлений).
(Консультация эксперта, 2023)Таким образом, поскольку премия председателю первичной профсоюзной организации, с которым не заключены трудовой и (или) гражданско-правовой договоры, не является премией за производственные результаты (за выполнение трудовых обязанностей), в Приложении "Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода" к справке о доходах и суммах налога физического лица (Приложение N 1 к расчету по форме 6-НДФЛ) при выплате работнику дохода в виде премии в поле "Код дохода" указывается 2003 (суммы вознаграждений, выплачиваемых за счет средств прибыли организации, средств специального назначения или целевых поступлений).
Статья: Переход работника из одного обособленного подразделения в другое
(Сенин Н.К.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 6)Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации с физическими лицами или с организациями (в отношении доходов, исчисление налога с которых осуществляется в соответствии со ст. 226.1 НК РФ).
(Сенин Н.К.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 6)Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации с физическими лицами или с организациями (в отношении доходов, исчисление налога с которых осуществляется в соответствии со ст. 226.1 НК РФ).
Статья: ЕНС-шпаргалка по расчетам с бюджетом для компаний с обособками
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2023, N 5)НДФЛ. Налог, исчисленный и удержанный с доходов работников обособки (подразделение указано местом работы по трудовому договору) и с вознаграждений физлиц по ГПД, заключенным ОП, нужно перечислять по местонахождению ОП. Если у ОП нет расчетного счета, то суммы удержанного НДФЛ с доходов работников ОП могут быть перечислены головной организацией. При этом организация, имеющая несколько обособок на территории одного муниципального образования, может выбрать ответственное подразделение, которое по месту своего учета будет платить НДФЛ централизованно <2>.
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2023, N 5)НДФЛ. Налог, исчисленный и удержанный с доходов работников обособки (подразделение указано местом работы по трудовому договору) и с вознаграждений физлиц по ГПД, заключенным ОП, нужно перечислять по местонахождению ОП. Если у ОП нет расчетного счета, то суммы удержанного НДФЛ с доходов работников ОП могут быть перечислены головной организацией. При этом организация, имеющая несколько обособок на территории одного муниципального образования, может выбрать ответственное подразделение, которое по месту своего учета будет платить НДФЛ централизованно <2>.
"Налоговые риски бизнеса"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Исполнитель вправе получить налоговый вычет. При получении доходов от оказания услуг по договорам ГПХ налогоплательщики имеют право на получение профессионального налогового вычета по НДФЛ по расходам, непосредственно связанным с оказанием услуг, которые понесены самим налогоплательщиком (Письмо Минфина России от 26.11.2018 N 03-03-06/2/85248).
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Исполнитель вправе получить налоговый вычет. При получении доходов от оказания услуг по договорам ГПХ налогоплательщики имеют право на получение профессионального налогового вычета по НДФЛ по расходам, непосредственно связанным с оказанием услуг, которые понесены самим налогоплательщиком (Письмо Минфина России от 26.11.2018 N 03-03-06/2/85248).
Статья: Переквалификация договоров с самозанятыми в трудовые: кто заплатит НДФЛ?
(Зобова Е.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2025, N 3)1. Большая часть физических лиц, с которыми ИП заключены гражданско-правовые договоры, ранее получала доходы от трудовой деятельности в ООО "Л". 46 физических лиц были трудоустроены в ООО "Л" в период до 2020 - 2021 годов по трудовым договорам, после чего, прекратив трудовые отношения с ООО "Л", были зарегистрированы в качестве самозанятых и заключили гражданско-правовые договоры оказания услуг с ИП.
(Зобова Е.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2025, N 3)1. Большая часть физических лиц, с которыми ИП заключены гражданско-правовые договоры, ранее получала доходы от трудовой деятельности в ООО "Л". 46 физических лиц были трудоустроены в ООО "Л" в период до 2020 - 2021 годов по трудовым договорам, после чего, прекратив трудовые отношения с ООО "Л", были зарегистрированы в качестве самозанятых и заключили гражданско-правовые договоры оказания услуг с ИП.
Готовое решение: Как облагаются НДФЛ выплаты по гражданско-правовым договорам
(КонсультантПлюс, 2025)Для нерезидентов ставка налогообложения для дохода в виде арендной платы - 30%, если иное не установлено международным договором РФ (п. 1 ст. 7, пп. 8 п. 2.2 ст. 210, п. 3 ст. 224 НК РФ). Пониженные ставки НДФЛ, действующие в отношении доходов от трудовой деятельности (от работы по найму) и доходов по ГПД с исполнением (предоставлением прав) через Интернет, не могут быть применены, поскольку арендная плата к числу таких доходов не относится.
(КонсультантПлюс, 2025)Для нерезидентов ставка налогообложения для дохода в виде арендной платы - 30%, если иное не установлено международным договором РФ (п. 1 ст. 7, пп. 8 п. 2.2 ст. 210, п. 3 ст. 224 НК РФ). Пониженные ставки НДФЛ, действующие в отношении доходов от трудовой деятельности (от работы по найму) и доходов по ГПД с исполнением (предоставлением прав) через Интернет, не могут быть применены, поскольку арендная плата к числу таких доходов не относится.