Нарушение правил ведения книги покупок
Подборка наиболее важных документов по запросу Нарушение правил ведения книги покупок (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 172 "Порядок применения налоговых вычетов" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о принятии налогоплательщиком к вычету НДС в завышенном размере, выявив разницу между записями в книге покупок общества и разделом 9 декларации. Общество пояснило, что в результате технической ошибки отразило в книге покупок одной записью вычеты по НДС по двум счетам-фактурам с одним контрагентом. Налогоплательщик указал, что налоговый орган не представил доказательств двукратного принятия к вычету НДС по одному счету-фактуре, представил письмо от контрагента по факту выставления счетов-фактур и книгу продаж контрагента. Суды двух инстанций пришли к выводу, что налогоплательщик неправомерно принял к вычету НДС по счету-фактуре, не отраженному в книге покупок. Суд округа установил, что общая сумма из книги покупок корректно отражена в декларации, неуказание счета-фактуры в книге покупок произошло по ошибке. Несмотря на то, что налогоплательщик допустил нарушение порядка заполнения книги покупок, налоговый орган не обосновал доначисление НДС. Суд признал доначисление НДС неправомерным, указав, что отражение налогоплательщиком в книге покупок НДС одной суммой по двум счетам-фактурам не привело к занижению подлежащего уплате в бюджет налога, налогоплательщик представил первичные документы, подтверждающие право на принятие к вычету НДС в сумме, заявленной в налоговой декларации.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о принятии налогоплательщиком к вычету НДС в завышенном размере, выявив разницу между записями в книге покупок общества и разделом 9 декларации. Общество пояснило, что в результате технической ошибки отразило в книге покупок одной записью вычеты по НДС по двум счетам-фактурам с одним контрагентом. Налогоплательщик указал, что налоговый орган не представил доказательств двукратного принятия к вычету НДС по одному счету-фактуре, представил письмо от контрагента по факту выставления счетов-фактур и книгу продаж контрагента. Суды двух инстанций пришли к выводу, что налогоплательщик неправомерно принял к вычету НДС по счету-фактуре, не отраженному в книге покупок. Суд округа установил, что общая сумма из книги покупок корректно отражена в декларации, неуказание счета-фактуры в книге покупок произошло по ошибке. Несмотря на то, что налогоплательщик допустил нарушение порядка заполнения книги покупок, налоговый орган не обосновал доначисление НДС. Суд признал доначисление НДС неправомерным, указав, что отражение налогоплательщиком в книге покупок НДС одной суммой по двум счетам-фактурам не привело к занижению подлежащего уплате в бюджет налога, налогоплательщик представил первичные документы, подтверждающие право на принятие к вычету НДС в сумме, заявленной в налоговой декларации.
Позиции судов по спорным вопросам. Гражданское право: Экспедиторская и складская расписка
(КонсультантПлюс, 2025)Факт перевозки подтверждается иными документами, представленными в материалы дела, в том числе: спецификациями (нарядами), товарно-транспортными накладными, актами выполненных работ, универсально-передаточными документами, книгой покупок... актами сверки взаимных расчетов, перепиской сторон..."
(КонсультантПлюс, 2025)Факт перевозки подтверждается иными документами, представленными в материалы дела, в том числе: спецификациями (нарядами), товарно-транспортными накладными, актами выполненных работ, универсально-передаточными документами, книгой покупок... актами сверки взаимных расчетов, перепиской сторон..."
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДС2.1. Является ли основанием для отказа в вычете НДС нарушение порядка ведения книг покупок, продаж или отсутствие этих документов?
Нормативные акты
Решение Верховного Суда РФ от 10.07.2002 N ГКПИ2001-916
<О признании незаконным и недействующим абзаца 2 пункта 12 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914>Налогоплательщик обязан составить счет - фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов - фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения. В счете - фактуре должны быть, в частности, указаны стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговая ставка; сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок. Счета - фактуры, составленные и выставленные с нарушением указанного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации.
<О признании незаконным и недействующим абзаца 2 пункта 12 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914>Налогоплательщик обязан составить счет - фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов - фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения. В счете - фактуре должны быть, в частности, указаны стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговая ставка; сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок. Счета - фактуры, составленные и выставленные с нарушением указанного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации.
Постановление Президиума Верховного Суда РФ от 15.05.2002 N 222пв01
<Об отмене решения Верховного Суда РФ от 24.07.2001 N ГКПИ2001-916, определения Верховного Суда РФ от 06.09.2001 N КАС01-325 и направлении на новое рассмотрение дела по заявлению о признании недействующим абзаца 2 пункта 12 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914>В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения. В счете-фактуре должны быть, в частности, указаны стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговая ставка; сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением указанного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации.
<Об отмене решения Верховного Суда РФ от 24.07.2001 N ГКПИ2001-916, определения Верховного Суда РФ от 06.09.2001 N КАС01-325 и направлении на новое рассмотрение дела по заявлению о признании недействующим абзаца 2 пункта 12 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914>В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения. В счете-фактуре должны быть, в частности, указаны стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговая ставка; сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением указанного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации.
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Поволжского округа от 11.10.2022 N Ф06-23518/2022 <О доначислениях фирме, выставлявшей счета-фактуры с выделением НДС>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 2)Служители Фемиды приняли к сведению, что общество не вело раздельный учет налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам). Вычеты по НДС заявлялись в книге покупок в общем порядке без ведения раздельного учета по видам деятельности. В этой связи отклонены доводы фирмы о наличии права на освобождение от налогообложения услуг застройщика на основании пп. 23.1 п. 3 ст. 149 ключевого фискального НПА. Процессуальных нарушений, влекущих безусловную отмену обжалуемых судебных актов, кассация не обнаружила.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 2)Служители Фемиды приняли к сведению, что общество не вело раздельный учет налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам). Вычеты по НДС заявлялись в книге покупок в общем порядке без ведения раздельного учета по видам деятельности. В этой связи отклонены доводы фирмы о наличии права на освобождение от налогообложения услуг застройщика на основании пп. 23.1 п. 3 ст. 149 ключевого фискального НПА. Процессуальных нарушений, влекущих безусловную отмену обжалуемых судебных актов, кассация не обнаружила.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 2)Кроме того, налогоплательщикам необходимо учитывать, что в Постановлении N 1137 содержится еще одно правило, которое может стать основанием для отказа покупателю в применении налогового вычета по счету-фактуре, содержащему даже незначительные дефекты, "не препятствующие налоговым органам идентифицировать" покупателя, продавца, товар и его стоимость. Так, согласно п. 3 Приложения N 4 к Постановлению N 1137 в книгу покупок не включаются не только счета-фактуры, не соответствующие требованиям, установленным статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации, но и счета-фактуры, составленные с нарушением требований приложений N 1 и 2 Постановления N 1137. Таким образом, любой незначительный дефект счета-фактуры, то есть его заполнение не по правилам Постановления 1137, может стать причиной налогового спора по поводу отказа налогоплательщику в применении налогового вычета.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 2)Кроме того, налогоплательщикам необходимо учитывать, что в Постановлении N 1137 содержится еще одно правило, которое может стать основанием для отказа покупателю в применении налогового вычета по счету-фактуре, содержащему даже незначительные дефекты, "не препятствующие налоговым органам идентифицировать" покупателя, продавца, товар и его стоимость. Так, согласно п. 3 Приложения N 4 к Постановлению N 1137 в книгу покупок не включаются не только счета-фактуры, не соответствующие требованиям, установленным статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации, но и счета-фактуры, составленные с нарушением требований приложений N 1 и 2 Постановления N 1137. Таким образом, любой незначительный дефект счета-фактуры, то есть его заполнение не по правилам Постановления 1137, может стать причиной налогового спора по поводу отказа налогоплательщику в применении налогового вычета.
Статья: Соотношение экономического основания налога и смежных явлений
(Зарипов В.М.)
("Закон", 2024, N 2)<24> См.: подп. "а" п. 19 формы книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правил ее ведения (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
(Зарипов В.М.)
("Закон", 2024, N 2)<24> См.: подп. "а" п. 19 формы книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правил ее ведения (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 2)Кроме того, налогоплательщикам необходимо учитывать, что в Постановлении N 1137 содержится еще одно правило, которое может стать основанием для отказа покупателю в применении налогового вычета по счету-фактуре, содержащему даже незначительные дефекты, "не препятствующие налоговым органам идентифицировать" покупателя, продавца, товар и его стоимость. Так, согласно п. 3 Приложения N 4 к Постановлению N 1137 в книгу покупок не включаются не только счета-фактуры, не соответствующие требованиям, установленным статьей 169 НК РФ, но и счета-фактуры, составленные с нарушением требований приложений N 1 и 2 Постановления N 1137. Таким образом, любой незначительный дефект счета-фактуры, то есть его заполнение не по правилам Постановления 1137, может стать причиной налогового спора по поводу отказа налогоплательщику в применении налогового вычета.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 2)Кроме того, налогоплательщикам необходимо учитывать, что в Постановлении N 1137 содержится еще одно правило, которое может стать основанием для отказа покупателю в применении налогового вычета по счету-фактуре, содержащему даже незначительные дефекты, "не препятствующие налоговым органам идентифицировать" покупателя, продавца, товар и его стоимость. Так, согласно п. 3 Приложения N 4 к Постановлению N 1137 в книгу покупок не включаются не только счета-фактуры, не соответствующие требованиям, установленным статьей 169 НК РФ, но и счета-фактуры, составленные с нарушением требований приложений N 1 и 2 Постановления N 1137. Таким образом, любой незначительный дефект счета-фактуры, то есть его заполнение не по правилам Постановления 1137, может стать причиной налогового спора по поводу отказа налогоплательщику в применении налогового вычета.
Вопрос: Налогоплательщик на УСН не выставил счет-фактуру на полученный аванс, так как в этом квартале работы не выполнены. Как выставить счет-фактуру на аванс? Какую дату указать - последний день квартала или дату в течение пяти дней после получения аванса? Возможны ли негативные последствия для сторон?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)В то же время для целей применения вычетов по НДС покупателю, признаваемому плательщиком НДС, следует зарегистрировать в книге покупок полученный счет-фактуру, являющийся основанием для применения покупателем налоговых вычетов по предъявленным к уплате продавцом суммам НДС (п. 1 ст. 169 НК РФ, п. 2 Правил ведения книги покупок).
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)В то же время для целей применения вычетов по НДС покупателю, признаваемому плательщиком НДС, следует зарегистрировать в книге покупок полученный счет-фактуру, являющийся основанием для применения покупателем налоговых вычетов по предъявленным к уплате продавцом суммам НДС (п. 1 ст. 169 НК РФ, п. 2 Правил ведения книги покупок).
Готовое решение: Сроки хранения документов по налогам и страховым взносам
(КонсультантПлюс, 2025)Сроки хранения реестров, книг, журналов, как правило, начинают течь с 1 января года, следующего за тем, в котором было завершено их ведение (п. 4.1 Инструкции, утвержденной Приказом Росархива от 20.12.2019 N 237). Однако могут быть установлены специальные правила исчисления сроков. В частности, это касается налоговых регистров, которые подтверждают правомерность применения вычетов по НДС, например: книги покупок, продаж, доплисты к ним, журнал учета счетов-фактур. В отношении таких документов срок хранения нужно считать с даты последней записи в них (п. 24 Правил ведения книги покупок, п. 22 Правил ведения книги продаж, п. 13 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).
(КонсультантПлюс, 2025)Сроки хранения реестров, книг, журналов, как правило, начинают течь с 1 января года, следующего за тем, в котором было завершено их ведение (п. 4.1 Инструкции, утвержденной Приказом Росархива от 20.12.2019 N 237). Однако могут быть установлены специальные правила исчисления сроков. В частности, это касается налоговых регистров, которые подтверждают правомерность применения вычетов по НДС, например: книги покупок, продаж, доплисты к ним, журнал учета счетов-фактур. В отношении таких документов срок хранения нужно считать с даты последней записи в них (п. 24 Правил ведения книги покупок, п. 22 Правил ведения книги продаж, п. 13 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2025 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 2)Кроме того, налогоплательщикам необходимо учитывать, что в Постановлении N 1137 содержится еще одно правило, которое может стать основанием для отказа покупателю в применении налогового вычета по счету-фактуре, содержащему даже незначительные дефекты, "не препятствующие налоговым органам идентифицировать" покупателя, продавца, товар и его стоимость. Так, согласно п. 3 Приложения N 4 к Постановлению N 1137 в книгу покупок не включаются не только счета-фактуры, не соответствующие требованиям, установленным статьей 169 НК РФ, но и счета-фактуры, составленные с нарушением требований Приложений N 1 и 2 к Постановлению N 1137. Таким образом, любой незначительный дефект счета-фактуры, то есть его заполнение не по правилам Постановления N 1137, может стать причиной налогового спора по поводу отказа налогоплательщику в применении налогового вычета.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 2)Кроме того, налогоплательщикам необходимо учитывать, что в Постановлении N 1137 содержится еще одно правило, которое может стать основанием для отказа покупателю в применении налогового вычета по счету-фактуре, содержащему даже незначительные дефекты, "не препятствующие налоговым органам идентифицировать" покупателя, продавца, товар и его стоимость. Так, согласно п. 3 Приложения N 4 к Постановлению N 1137 в книгу покупок не включаются не только счета-фактуры, не соответствующие требованиям, установленным статьей 169 НК РФ, но и счета-фактуры, составленные с нарушением требований Приложений N 1 и 2 к Постановлению N 1137. Таким образом, любой незначительный дефект счета-фактуры, то есть его заполнение не по правилам Постановления N 1137, может стать причиной налогового спора по поводу отказа налогоплательщику в применении налогового вычета.
Готовое решение: Нужно ли восстанавливать НДС, принятый к вычету по товарам, впоследствии экспортированным
(КонсультантПлюс, 2025)Отметим, что в п. 3 ст. 170 НК РФ восстановление НДС в такой ситуации не предусмотрено, однако применять вычет в нарушение п. 3 ст. 172 НК РФ неправомерно. При этом указание на возможность восстановления НДС в этой ситуации есть в п. 23(2) Правил ведения книги покупок. Поэтому лучше восстановить налог, чтобы избежать споров с контролирующими органами. Восстановленный налог вы примете к вычету на момент определения налоговой базы по экспортной операции (п. 3 ст. 172 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Отметим, что в п. 3 ст. 170 НК РФ восстановление НДС в такой ситуации не предусмотрено, однако применять вычет в нарушение п. 3 ст. 172 НК РФ неправомерно. При этом указание на возможность восстановления НДС в этой ситуации есть в п. 23(2) Правил ведения книги покупок. Поэтому лучше восстановить налог, чтобы избежать споров с контролирующими органами. Восстановленный налог вы примете к вычету на момент определения налоговой базы по экспортной операции (п. 3 ст. 172 НК РФ).
Статья: Экспорт сырьевых товаров
(Луговая Н.Н.)
("НДС: проблемы и решения", 2023, N 4)Если до подтверждения применения ставки НДС 0% соответствующим пакетом документов суммы НДС по товарам (работам, услугам), использованным для экспорта сырьевых товаров, предъявлены к вычету, налог нужно восстановить. Несмотря на то что п. 3 ст. 170 НК РФ восстановление НДС по экспорту сырьевых товаров не предусмотрено, право на применение вычетов при осуществлении таких операций возникает именно на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ (п. 3 ст. 172 НК РФ). Значит, применять вычет в нарушение п. 3 ст. 172 НК РФ неправомерно (см. также абз. 3 п. 23(2) Правил ведения книги покупок).
(Луговая Н.Н.)
("НДС: проблемы и решения", 2023, N 4)Если до подтверждения применения ставки НДС 0% соответствующим пакетом документов суммы НДС по товарам (работам, услугам), использованным для экспорта сырьевых товаров, предъявлены к вычету, налог нужно восстановить. Несмотря на то что п. 3 ст. 170 НК РФ восстановление НДС по экспорту сырьевых товаров не предусмотрено, право на применение вычетов при осуществлении таких операций возникает именно на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ (п. 3 ст. 172 НК РФ). Значит, применять вычет в нарушение п. 3 ст. 172 НК РФ неправомерно (см. также абз. 3 п. 23(2) Правил ведения книги покупок).
Статья: Вычет "агентского" НДС
(Луговая Н.Н.)
("НДС: проблемы и решения", 2023, N 1)В целях применения вычета счет-фактуру, составленный при перечислении арендной платы, следует зафиксировать (не ранее последнего дня месяца, за который оплачена аренда) в книге покупок (п. 23 Правил ведения книги покупок).
(Луговая Н.Н.)
("НДС: проблемы и решения", 2023, N 1)В целях применения вычета счет-фактуру, составленный при перечислении арендной платы, следует зафиксировать (не ранее последнего дня месяца, за который оплачена аренда) в книге покупок (п. 23 Правил ведения книги покупок).