Налоговый вычет при продаже единственного жилья
Подборка наиболее важных документов по запросу Налоговый вычет при продаже единственного жилья (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.04.2025 N 09АП-15263/2025 по делу N А40-280419/2023
Категория спора: Банкротство гражданина.
Требования кредиторов: О разрешении разногласий финансового управляющего с конкурсным кредитором.
Обстоятельства: Заключение договора ипотеки с конкретным залоговым кредитором не означает, что должник отказывается от исполнительского иммунитета по требованиям всех остальных кредиторов. По смыслу действующего законодательства исполнительский иммунитет сохраняется в отношении долгов, не обеспеченных ипотекой единственного жилья. Квартира (дом), не находящаяся в ипотеке и не относящаяся к роскошному жилью, не входит в конкурсную массу, не может быть реализована и подлежит оставлению за гражданином для обеспечения его права на жилище.
Решение: Удовлетворено.Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 04.06.2024 N 28-П, следует, что из конкурсной массы гражданина-должника исключаются денежные средства, вырученные от продажи в рамках процедуры банкротства принадлежащего гражданину-должнику на праве собственности и обремененного ипотекой жилого помещения, которое является для него и членов его семьи, совместно проживающих в этом жилом помещении, единственным пригодным для постоянного проживания (за вычетом сумм, направляемых на погашение требований залогового кредитора, а также на погашение требований и расходов, предусмотренных абзацами вторым - четвертым п. 5 ст. 213.27 Закона о банкротстве), как защищенные имущественным (исполнительским) иммунитетом.
Категория спора: Банкротство гражданина.
Требования кредиторов: О разрешении разногласий финансового управляющего с конкурсным кредитором.
Обстоятельства: Заключение договора ипотеки с конкретным залоговым кредитором не означает, что должник отказывается от исполнительского иммунитета по требованиям всех остальных кредиторов. По смыслу действующего законодательства исполнительский иммунитет сохраняется в отношении долгов, не обеспеченных ипотекой единственного жилья. Квартира (дом), не находящаяся в ипотеке и не относящаяся к роскошному жилью, не входит в конкурсную массу, не может быть реализована и подлежит оставлению за гражданином для обеспечения его права на жилище.
Решение: Удовлетворено.Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 04.06.2024 N 28-П, следует, что из конкурсной массы гражданина-должника исключаются денежные средства, вырученные от продажи в рамках процедуры банкротства принадлежащего гражданину-должнику на праве собственности и обремененного ипотекой жилого помещения, которое является для него и членов его семьи, совместно проживающих в этом жилом помещении, единственным пригодным для постоянного проживания (за вычетом сумм, направляемых на погашение требований залогового кредитора, а также на погашение требований и расходов, предусмотренных абзацами вторым - четвертым п. 5 ст. 213.27 Закона о банкротстве), как защищенные имущественным (исполнительским) иммунитетом.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Обзор правовых позиций Верховного Суда Российской Федерации за март 2025 года по вопросам частного права
(Гуна А.Н., Гвоздева С.В., Карапетов А.Г., Михайлова В.С., Саргсян Т.А., Сбитнев Ю.В., Трофимов С.В., Фетисова Е.М.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2025, N 5)1. Если в период распределения финансовым управляющим конкурсной массы должника судебная практика распространяла исполнительский иммунитет на оставшиеся после расчетов с залоговым кредитором денежные средства, то вырученные от продажи единственного жилья денежные средства защищены исполнительским иммунитетом и подлежат исключению из конкурсной массы по заявлению гражданина-должника за вычетом сумм, направленных на погашение требований залогового кредитора, а также на погашение судебных расходов и вознаграждение финансового управляющего.
(Гуна А.Н., Гвоздева С.В., Карапетов А.Г., Михайлова В.С., Саргсян Т.А., Сбитнев Ю.В., Трофимов С.В., Фетисова Е.М.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2025, N 5)1. Если в период распределения финансовым управляющим конкурсной массы должника судебная практика распространяла исполнительский иммунитет на оставшиеся после расчетов с залоговым кредитором денежные средства, то вырученные от продажи единственного жилья денежные средства защищены исполнительским иммунитетом и подлежат исключению из конкурсной массы по заявлению гражданина-должника за вычетом сумм, направленных на погашение требований залогового кредитора, а также на погашение судебных расходов и вознаграждение финансового управляющего.
Статья: Особенности удовлетворения требований залогового кредитора, в частности мораторных процентов и неустойки, за счет денежных средств, полученных от реализации единственно пригодного для проживания жилого помещения, в процедурах банкротства граждан
(Романов А.А., Горбачева Е.В.)
("Арбитражный и гражданский процесс", 2024, N 3)Анализируя правоприменительную практику, авторы статьи обращают внимание на исключение из конкурсной массы граждан в делах о несостоятельности (банкротстве) денежных средств, полученных от реализации предмета залога (единственного жилого помещения), на которые распространяется исполнительский иммунитет, как на денежный эквивалент единственного жилья, от которого должник не отказывался, за вычетом расходов, понесенных в связи с продажей имущества, судебных расходов на выплату вознаграждения финансовому управляющему, а также денежных обязательств перед кредитной организацией (основного долга, неустойки и мораторных процентов) <11>.
(Романов А.А., Горбачева Е.В.)
("Арбитражный и гражданский процесс", 2024, N 3)Анализируя правоприменительную практику, авторы статьи обращают внимание на исключение из конкурсной массы граждан в делах о несостоятельности (банкротстве) денежных средств, полученных от реализации предмета залога (единственного жилого помещения), на которые распространяется исполнительский иммунитет, как на денежный эквивалент единственного жилья, от которого должник не отказывался, за вычетом расходов, понесенных в связи с продажей имущества, судебных расходов на выплату вознаграждения финансовому управляющему, а также денежных обязательств перед кредитной организацией (основного долга, неустойки и мораторных процентов) <11>.
Нормативные акты
Постановление Конституционного Суда РФ от 04.06.2024 N 28-П
"По делу о проверке конституционности положений статьи 446 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и статьи 213.25 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" в связи с жалобой акционерного общества "Юридическое бюро "Факториус"Определением от 25 января 2022 года Арбитражный суд Московской области отказал гражданке М. в исключении из конкурсной массы 3 834 085,85 руб. - средств, вырученных от реализации квартиры, обремененной ипотекой, за вычетом сумм, направленных на погашение требований залогового кредитора, выплату вознаграждения финансовому управляющему и оплату расходов по организации торгов, - на покупку единственного пригодного для проживания жилья. Десятый арбитражный апелляционный суд постановлением от 1 июня 2022 года отменил указанное определение и средства в обозначенном размере исключил из конкурсной массы для приобретения должником жилья взамен реализованного. При этом суд пришел к выводу, что исключенные из конкурсной массы средства защищены - в силу взаимосвязанных положений статьи 446 ГПК Российской Федерации и статьи 213.25 Закона о банкротстве - имущественным (исполнительским) иммунитетом применительно к требованиям незалоговых кредиторов, притом что иного жилого помещения супруги М. и находящиеся на их иждивении несовершеннолетние дети не имеют.
"По делу о проверке конституционности положений статьи 446 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и статьи 213.25 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" в связи с жалобой акционерного общества "Юридическое бюро "Факториус"Определением от 25 января 2022 года Арбитражный суд Московской области отказал гражданке М. в исключении из конкурсной массы 3 834 085,85 руб. - средств, вырученных от реализации квартиры, обремененной ипотекой, за вычетом сумм, направленных на погашение требований залогового кредитора, выплату вознаграждения финансовому управляющему и оплату расходов по организации торгов, - на покупку единственного пригодного для проживания жилья. Десятый арбитражный апелляционный суд постановлением от 1 июня 2022 года отменил указанное определение и средства в обозначенном размере исключил из конкурсной массы для приобретения должником жилья взамен реализованного. При этом суд пришел к выводу, что исключенные из конкурсной массы средства защищены - в силу взаимосвязанных положений статьи 446 ГПК Российской Федерации и статьи 213.25 Закона о банкротстве - имущественным (исполнительским) иммунитетом применительно к требованиям незалоговых кредиторов, притом что иного жилого помещения супруги М. и находящиеся на их иждивении несовершеннолетние дети не имеют.
<Письмо> ФНС России от 02.04.2020 N БВ-4-7/5648
<О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц>Верховный Суд Российской Федерации в определении от 06.03.2019 N 44-КФ19-24, отказывая налоговому органу в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебной коллегии, указал, что суды правомерно исходили из того, что при жизни муж истца реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета, им были соблюдены все условия для его получения, однако, в связи со смертью решение о возврате налоговым органом принято не было. В связи с этим суд пришел к выводу о том, что сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате истцу, являющейся единственным наследником супруга.
<О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц>Верховный Суд Российской Федерации в определении от 06.03.2019 N 44-КФ19-24, отказывая налоговому органу в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебной коллегии, указал, что суды правомерно исходили из того, что при жизни муж истца реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета, им были соблюдены все условия для его получения, однако, в связи со смертью решение о возврате налоговым органом принято не было. В связи с этим суд пришел к выводу о том, что сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате истцу, являющейся единственным наследником супруга.
Вопрос: Об НДФЛ с доходов от продажи квартиры, полученной в результате приватизации или являющейся единственным жильем, в том числе находившейся в общей долевой собственности.
(Письмо ФНС России от 07.02.2025 N БС-17-11/388@)Таким образом, доход от продажи квартиры, полученной в результате приватизации (либо являющейся "единственным" жильем) и находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.
(Письмо ФНС России от 07.02.2025 N БС-17-11/388@)Таким образом, доход от продажи квартиры, полученной в результате приватизации (либо являющейся "единственным" жильем) и находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.
Ситуация: Как разделить общее имущество супругов при банкротстве одного из них?
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)Отметим, что из конкурсной массы по заявлению должника могут быть исключены денежные средства от продажи принадлежащего ему и обремененного ипотекой жилого помещения, которое является для него и совместно проживающих с ним членов его семьи единственным пригодным для постоянного проживания (за вычетом сумм, направляемых на погашение требований залогового кредитора, а также требований и расходов, предусмотренных абз. 2 - 4 п. 5 ст. 213.27 Закона N 127-ФЗ). Размер таких денежных средств, как защищенных имущественным (исполнительским) иммунитетом, определяется с учетом установленных правил (п. п. 1, 3 Постановления Конституционного Суда РФ от 04.06.2024 N 28-П).
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)Отметим, что из конкурсной массы по заявлению должника могут быть исключены денежные средства от продажи принадлежащего ему и обремененного ипотекой жилого помещения, которое является для него и совместно проживающих с ним членов его семьи единственным пригодным для постоянного проживания (за вычетом сумм, направляемых на погашение требований залогового кредитора, а также требований и расходов, предусмотренных абз. 2 - 4 п. 5 ст. 213.27 Закона N 127-ФЗ). Размер таких денежных средств, как защищенных имущественным (исполнительским) иммунитетом, определяется с учетом установленных правил (п. п. 1, 3 Постановления Конституционного Суда РФ от 04.06.2024 N 28-П).
Статья: Обращение взыскания на единственное жилое помещение гражданина-должника
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Пунктом 3 резолютивной части указанного Постановления предусмотрено временное правовое регулирование данного вопроса. В частности, впредь до внесения в правовое регулирование соответствующих изменений суды исключают из конкурсной массы гражданина-должника по его заявлению денежные средства, вырученные от продажи в рамках процедуры банкротства принадлежащего ему на праве собственности и обремененного ипотекой жилого помещения, которое является для него и членов его семьи единственным пригодным для постоянного проживания (за вычетом сумм, направляемых на погашение требований залогового кредитора, а также иных установленных расходов в рамках процедуры банкротства). Размер исключаемых из конкурсной массы денежных средств может быть уменьшен, если этот размер позволяет приобрести жилое помещение, которое по своим характеристикам явно превышает уровень, достаточный для удовлетворения разумной потребности гражданина-должника и членов его семьи в жилище.
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Пунктом 3 резолютивной части указанного Постановления предусмотрено временное правовое регулирование данного вопроса. В частности, впредь до внесения в правовое регулирование соответствующих изменений суды исключают из конкурсной массы гражданина-должника по его заявлению денежные средства, вырученные от продажи в рамках процедуры банкротства принадлежащего ему на праве собственности и обремененного ипотекой жилого помещения, которое является для него и членов его семьи единственным пригодным для постоянного проживания (за вычетом сумм, направляемых на погашение требований залогового кредитора, а также иных установленных расходов в рамках процедуры банкротства). Размер исключаемых из конкурсной массы денежных средств может быть уменьшен, если этот размер позволяет приобрести жилое помещение, которое по своим характеристикам явно превышает уровень, достаточный для удовлетворения разумной потребности гражданина-должника и членов его семьи в жилище.
Вопрос: Семья с тремя несовершеннолетними детьми имеет двухкомнатную квартиру менее трех лет в собственности, оформленной на супруга, намерена продать ее и в этом же году купить земельный участок и построить на нем новый дом. Другого жилья нет. Есть ли освобождение от НДФЛ при продаже данной квартиры?
(Консультация эксперта, 2023)Как следует из условий рассматриваемой ситуации, семья продает единственную квартиру и покупает земельный участок для дальнейшего строительства дома, тем самым условия освобождения доходов, установленных п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ, не соблюдаются, а значит, доходы от продажи квартиры подлежат обложению НДФЛ в общем порядке.
(Консультация эксперта, 2023)Как следует из условий рассматриваемой ситуации, семья продает единственную квартиру и покупает земельный участок для дальнейшего строительства дома, тем самым условия освобождения доходов, установленных п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ, не соблюдаются, а значит, доходы от продажи квартиры подлежат обложению НДФЛ в общем порядке.
Ситуация: Что понимается под единственным жильем?
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)Кроме того, в рамках процедуры банкротства гражданина по его заявлению из конкурсной массы могут быть исключены денежные средства, вырученные от продажи принадлежащего ему на праве собственности и обремененного ипотекой жилого помещения, которое является для гражданина и членов его семьи, совместно проживающих в этом жилом помещении, единственным пригодным для постоянного проживания (за вычетом отдельных сумм). Определение размера таких денежных средств имеет определенные особенности (Постановление Конституционного Суда РФ от 04.06.2024 N 28-П).
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)Кроме того, в рамках процедуры банкротства гражданина по его заявлению из конкурсной массы могут быть исключены денежные средства, вырученные от продажи принадлежащего ему на праве собственности и обремененного ипотекой жилого помещения, которое является для гражданина и членов его семьи, совместно проживающих в этом жилом помещении, единственным пригодным для постоянного проживания (за вычетом отдельных сумм). Определение размера таких денежных средств имеет определенные особенности (Постановление Конституционного Суда РФ от 04.06.2024 N 28-П).
Статья: Спор о признании незаконным отказа в предоставлении и взыскании имущественного или социального налогового вычета по НДФЛ (на основании судебной практики Московского городского суда)
("Электронный журнал "Помощник адвоката", 2025)В Письме ФНС России от 07.02.2025 N БС-17-11/388@ разъяснено, что доход от продажи квартиры, полученной в результате приватизации (либо являющейся "единственным" жильем) и находившейся в собственности налогоплательщика менее 3 лет, подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.
("Электронный журнал "Помощник адвоката", 2025)В Письме ФНС России от 07.02.2025 N БС-17-11/388@ разъяснено, что доход от продажи квартиры, полученной в результате приватизации (либо являющейся "единственным" жильем) и находившейся в собственности налогоплательщика менее 3 лет, подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.
Статья: Как отчитаться, если в 2023 году вы и купили, и продали квартиру
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 8)- проданная квартира принадлежала вам в течение минимального срока и больше. По общему правилу этот срок составляет 5 лет, но он может быть сокращен законом субъекта РФ. А в некоторых случаях, в частности при продаже единственного жилья, квартиры, полученной по наследству или в результате приватизации, минимальный срок владения составляет 3 года по НК <1>;
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 8)- проданная квартира принадлежала вам в течение минимального срока и больше. По общему правилу этот срок составляет 5 лет, но он может быть сокращен законом субъекта РФ. А в некоторых случаях, в частности при продаже единственного жилья, квартиры, полученной по наследству или в результате приватизации, минимальный срок владения составляет 3 года по НК <1>;
Вопрос: Подлежит ли исключению из конкурсной массы должника недвижимое имущество, принадлежащее его супруге и находящееся в ипотеке, если оно приобретено в браке, а ипотечный кредитный договор заключен с супругой должника?
(Консультация эксперта, 2025)Отметим, что из конкурсной массы по заявлению должника могут быть исключены денежные средства от продажи принадлежащего ему и обремененного ипотекой жилого помещения, которое является для него и совместно проживающих с ним членов его семьи единственным пригодным для постоянного проживания (за вычетом сумм, направляемых на погашение требований залогового кредитора, а также требований и расходов, предусмотренных абз. 2 - 4 п. 5 ст. 213.27 Закона N 127-ФЗ). Размер таких денежных средств, как защищенных имущественным (исполнительским) иммунитетом, определяется с учетом установленных правил (п. п. 1, 3 Постановления Конституционного Суда РФ от 04.06.2024 N 28-П).
(Консультация эксперта, 2025)Отметим, что из конкурсной массы по заявлению должника могут быть исключены денежные средства от продажи принадлежащего ему и обремененного ипотекой жилого помещения, которое является для него и совместно проживающих с ним членов его семьи единственным пригодным для постоянного проживания (за вычетом сумм, направляемых на погашение требований залогового кредитора, а также требований и расходов, предусмотренных абз. 2 - 4 п. 5 ст. 213.27 Закона N 127-ФЗ). Размер таких денежных средств, как защищенных имущественным (исполнительским) иммунитетом, определяется с учетом установленных правил (п. п. 1, 3 Постановления Конституционного Суда РФ от 04.06.2024 N 28-П).
Статья: Иммунитет денежных средств, полученных от реализации исключенного из конкурсной массы имущества
(Найдич И.Ю.)
("Современное право", 2025, N 7)Из положений п. 1 ст. 213.25 Закона о банкротстве следует, что в конкурсную массу включается имущество, не только имеющееся на дату признания гражданина банкротом, но и выявленное и приобретенное впоследствии. Полученные от продажи имущества денежные средства являются доходом, и в силу абз. 8 ч. 1 ст. 446 Гражданского процессуального кодекса РФ <2> на него может быть обращено взыскание за вычетом суммы прожиточного минимума. В то же время право гражданина свободно передвигаться, выбирать место пребывания и жительства гарантируется ст. 27 Конституции РФ <3>. Однако находящийся в статусе должника гражданин не может быть уверенным в том, что на полученные от продажи своего единственного жилья денежные средства он вправе приобрести иное жилье. Другими словами, право на распоряжение имуществом, на которое распространяется иммунитет от взыскания, является ограниченным при наличии непогашенной задолженности.
(Найдич И.Ю.)
("Современное право", 2025, N 7)Из положений п. 1 ст. 213.25 Закона о банкротстве следует, что в конкурсную массу включается имущество, не только имеющееся на дату признания гражданина банкротом, но и выявленное и приобретенное впоследствии. Полученные от продажи имущества денежные средства являются доходом, и в силу абз. 8 ч. 1 ст. 446 Гражданского процессуального кодекса РФ <2> на него может быть обращено взыскание за вычетом суммы прожиточного минимума. В то же время право гражданина свободно передвигаться, выбирать место пребывания и жительства гарантируется ст. 27 Конституции РФ <3>. Однако находящийся в статусе должника гражданин не может быть уверенным в том, что на полученные от продажи своего единственного жилья денежные средства он вправе приобрести иное жилье. Другими словами, право на распоряжение имуществом, на которое распространяется иммунитет от взыскания, является ограниченным при наличии непогашенной задолженности.
Статья: Банкротство: тенденции и актуальная судебная практика
(Кудинова М.С.)
("Арбитражные споры", 2022, N 2)Мнение суда первой инстанции. Удовлетворяя заявление финансового управляющего об оспаривании сделки и отклоняя возражения о распространении исполнительского иммунитета на четырехкомнатную квартиру, суд указал, что на момент продажи она не являлась единственной. Должник и члены его семьи обеспечены однокомнатной квартирой, в которой ранее были зарегистрированы супруга и дети; площадь данной квартиры соответствовала учетной норме площади жилого помещения на одного человека в Санкт-Петербурге. Суд также учитывал, что, реализовав квартиру в Солнечном, вырученные денежные средства (за вычетом суммы ипотечного кредита, выплаченного залогодержателю) должник передал супруге, что ею не оспаривалось. В конкурсную массу должника денежные средства от продажи данной квартиры не поступили. В этой связи суд счел недобросовестными действия по регистрации супруги и детей в четырехкомнатной квартире.
(Кудинова М.С.)
("Арбитражные споры", 2022, N 2)Мнение суда первой инстанции. Удовлетворяя заявление финансового управляющего об оспаривании сделки и отклоняя возражения о распространении исполнительского иммунитета на четырехкомнатную квартиру, суд указал, что на момент продажи она не являлась единственной. Должник и члены его семьи обеспечены однокомнатной квартирой, в которой ранее были зарегистрированы супруга и дети; площадь данной квартиры соответствовала учетной норме площади жилого помещения на одного человека в Санкт-Петербурге. Суд также учитывал, что, реализовав квартиру в Солнечном, вырученные денежные средства (за вычетом суммы ипотечного кредита, выплаченного залогодержателю) должник передал супруге, что ею не оспаривалось. В конкурсную массу должника денежные средства от продажи данной квартиры не поступили. В этой связи суд счел недобросовестными действия по регистрации супруги и детей в четырехкомнатной квартире.