Налоговый учет выпуска облигаций
Подборка наиболее важных документов по запросу Налоговый учет выпуска облигаций (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Ценные бумаги: налоговый учет переоценки валютных облигаций и купонного дохода по замещающим еврооблигациям РФ
(Коллегия Налоговых Консультантов)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 5)В Письме от 16.02.2024 N 03-03-06/2/13712 представители Минфина России разъяснили, как применять положения ст. 280 НК РФ в случае приобретения эмитентом размещенных им облигаций, предусмотренном решением о выпуске облигаций.
(Коллегия Налоговых Консультантов)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 5)В Письме от 16.02.2024 N 03-03-06/2/13712 представители Минфина России разъяснили, как применять положения ст. 280 НК РФ в случае приобретения эмитентом размещенных им облигаций, предусмотренном решением о выпуске облигаций.
Статья: Проблемные вопросы налогообложения операций с ЦФА и УЦП
(Галицкий Э., Чермит Р.)
("Банковское обозрение. Приложение "FinLegal", 2024, N 2)Для примера возьмем облигации с амортизацией долга также со сроком погашения менее 10 лет. Это облигации, тело которых выплачивается периодически в течение срока до погашения облигаций, а не полностью при наступлении такого срока. В случае выпуска таких облигаций как у эмитента, так и у первого приобретателя облигаций отсутствуют налогооблагаемый доход в связи с выпуском этих облигаций и учитываемый для целей налогообложения расход, связанный с погашением облигаций. Если инвестор приобретает облигации не у эмитента при их выпуске, а уже после их эмиссии, инвестор вправе учитывать в составе расходов часть цены приобретения облигации, пропорциональную частичному погашению тела этой облигации.
(Галицкий Э., Чермит Р.)
("Банковское обозрение. Приложение "FinLegal", 2024, N 2)Для примера возьмем облигации с амортизацией долга также со сроком погашения менее 10 лет. Это облигации, тело которых выплачивается периодически в течение срока до погашения облигаций, а не полностью при наступлении такого срока. В случае выпуска таких облигаций как у эмитента, так и у первого приобретателя облигаций отсутствуют налогооблагаемый доход в связи с выпуском этих облигаций и учитываемый для целей налогообложения расход, связанный с погашением облигаций. Если инвестор приобретает облигации не у эмитента при их выпуске, а уже после их эмиссии, инвестор вправе учитывать в составе расходов часть цены приобретения облигации, пропорциональную частичному погашению тела этой облигации.
Нормативные акты
"Положение о налогообложении операций с облигациями внутреннего государственного валютного займа (ОВВЗ)"
(утв. Минфином РФ N 12н, Госналогслужбой РФ N АП-4-05/1н 26.02.1998)Организации (предприятия) - владельцы облигаций, получившие их на основании Указа Президента Российской Федерации от 7 декабря 1992 г. N 1565 "О мерах по урегулированию внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР" в результате переоформления внутреннего валютного долга бывшего СССР перед юридическими лицами путем выпуска государственных облигаций в иностранной валюте, определяют налогооблагаемую базу по налогу на прибыль с учетом следующих положений.
(утв. Минфином РФ N 12н, Госналогслужбой РФ N АП-4-05/1н 26.02.1998)Организации (предприятия) - владельцы облигаций, получившие их на основании Указа Президента Российской Федерации от 7 декабря 1992 г. N 1565 "О мерах по урегулированию внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР" в результате переоформления внутреннего валютного долга бывшего СССР перед юридическими лицами путем выпуска государственных облигаций в иностранной валюте, определяют налогооблагаемую базу по налогу на прибыль с учетом следующих положений.
Постановление Правительства РФ от 22.02.2012 N 156
(ред. от 16.12.2022)
"Об утверждении Правил отнесения акций и облигаций российских организаций, а также инвестиционных паев, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, к ценным бумагам высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики"в) облигации, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, для их отнесения к ценным бумагам высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики должны быть выпущены (эмитированы) российской организацией - эмитентом облигаций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (далее - эмитент облигаций), предельное значение выручки которого (без учета налога на добавленную стоимость) от реализации товаров (работ, услуг) за завершенный календарный год, предшествующий дню включения в список ценных бумаг, допущенных к торгам, с указанием об инновационном секторе не превышает 75 млрд. рублей;
(ред. от 16.12.2022)
"Об утверждении Правил отнесения акций и облигаций российских организаций, а также инвестиционных паев, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, к ценным бумагам высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики"в) облигации, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, для их отнесения к ценным бумагам высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики должны быть выпущены (эмитированы) российской организацией - эмитентом облигаций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (далее - эмитент облигаций), предельное значение выручки которого (без учета налога на добавленную стоимость) от реализации товаров (работ, услуг) за завершенный календарный год, предшествующий дню включения в список ценных бумаг, допущенных к торгам, с указанием об инновационном секторе не превышает 75 млрд. рублей;
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 05.12.2022 N 03-03-07/118860 <О налоге на прибыль в отношении дохода в виде суммы кредиторской задолженности, списанной в результате прощения долга>
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 3)- списание специализированным обществом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами выпущенных им облигаций.
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 3)- списание специализированным обществом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами выпущенных им облигаций.
Вопрос: О налоге на прибыль при выкупе организацией-эмитентом собственных облигаций с дальнейшим их повторным размещением на вторичном рынке или погашением.
(Письмо Минфина России от 16.02.2024 N 03-03-06/2/13712)Вместе с тем сообщается, что в соответствии со статьей 17.2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" эмитент вправе, а в случаях, предусмотренных решением о выпуске облигаций, обязан приобретать размещенные им облигации.
(Письмо Минфина России от 16.02.2024 N 03-03-06/2/13712)Вместе с тем сообщается, что в соответствии со статьей 17.2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" эмитент вправе, а в случаях, предусмотренных решением о выпуске облигаций, обязан приобретать размещенные им облигации.
Вопрос: О налоге на прибыль при замене еврооблигаций на замещающие облигации и учете не полученного в результате санкционных ограничений купонного дохода, начисленного в 2022 г. по еврооблигациям.
(Письмо ФНС России от 27.03.2023 N СД-4-3/3611@)В Обращении Банк просит разъяснить, происходит ли реализация еврооблигаций согласно статье 280 НК РФ в результате их замены на облигации, выпущенные российскими юридическими лицами, имеющими обязательства, связанные с еврооблигациями, согласно Указу Президента РФ N 430.
(Письмо ФНС России от 27.03.2023 N СД-4-3/3611@)В Обращении Банк просит разъяснить, происходит ли реализация еврооблигаций согласно статье 280 НК РФ в результате их замены на облигации, выпущенные российскими юридическими лицами, имеющими обязательства, связанные с еврооблигациями, согласно Указу Президента РФ N 430.
Вопрос: О налоге на прибыль в отношении дохода в виде суммы кредиторской задолженности, списанной в результате прощения долга.
(Письмо Минфина России от 05.12.2022 N 03-03-07/118860)При этом в соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1, 21.3 и 21.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием, а также на списание специализированным обществом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами выпущенных им облигаций.
(Письмо Минфина России от 05.12.2022 N 03-03-07/118860)При этом в соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1, 21.3 и 21.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием, а также на списание специализированным обществом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами выпущенных им облигаций.
Готовое решение: Как отразить в налоговом учете операции с облигациями
(КонсультантПлюс, 2025)Эмитент при расчете налога на прибыль учитывает расходы по выплате держателю дохода по купону (дисконту), а также затраты, связанные с выпуском и обслуживанием облигаций. Операции по размещению и погашению облигаций в общем случае на налоговую базу не влияют.
(КонсультантПлюс, 2025)Эмитент при расчете налога на прибыль учитывает расходы по выплате держателю дохода по купону (дисконту), а также затраты, связанные с выпуском и обслуживанием облигаций. Операции по размещению и погашению облигаций в общем случае на налоговую базу не влияют.
Вопрос: Как облагается НДФЛ купонный доход и доход от погашения облигаций, в том числе по еврооблигациям?
(Консультация эксперта, 2025)При этом следует учесть, что налоговыми агентами не признаются российские организации, перечисляющие доходы по долговым обязательствам, связанным с выпуском иностранными организациями обращающихся облигаций (еврооблигаций), в соответствии с Указом Президента РФ от 05.03.2022 N 95. В этом случае еврооблигации признаются обращающимися облигациями в порядке, предусмотренном п. 2.1 ст. 310 НК РФ (абз. 6 п. 1 ст. 226 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)При этом следует учесть, что налоговыми агентами не признаются российские организации, перечисляющие доходы по долговым обязательствам, связанным с выпуском иностранными организациями обращающихся облигаций (еврооблигаций), в соответствии с Указом Президента РФ от 05.03.2022 N 95. В этом случае еврооблигации признаются обращающимися облигациями в порядке, предусмотренном п. 2.1 ст. 310 НК РФ (абз. 6 п. 1 ст. 226 НК РФ).
Вопрос: Уменьшает ли накопленный купонный доход (НКД), учтенный при приобретении облигаций внешних облигационных займов РФ, доход физического лица - нерезидента в виде купона, поступившего по таким облигациям?
(Консультация эксперта, 2023)Ответ: Для целей налогообложения НДФЛ накопленный процентный (купонный) доход, учтенный при приобретении облигаций внешних облигационных займов РФ, будет уменьшать доход в виде купона, поступившего по таким облигациям, вне зависимости от налогового резидентства физического лица.
(Консультация эксперта, 2023)Ответ: Для целей налогообложения НДФЛ накопленный процентный (купонный) доход, учтенный при приобретении облигаций внешних облигационных займов РФ, будет уменьшать доход в виде купона, поступившего по таким облигациям, вне зависимости от налогового резидентства физического лица.
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации - покупателя по первой части РЕПО операции, связанные с исполнением первой и второй частей сделки РЕПО, если цена покупки облигаций с амортизацией долга по первой части РЕПО выше, чем цена продажи таких же по существу облигаций по второй части РЕПО? Организация в период действия договора РЕПО получает от эмитента облигаций частичное погашение номинальной стоимости, которая по условиям договора РЕПО уменьшает цену облигаций, передаваемых по второй части РЕПО...
(Консультация эксперта, 2025)Датой открытия короткой позиции является дата перехода права собственности на ценные бумаги от продавца (покупателя по первой части РЕПО) к покупателю по сделке по реализации (выбытию) ценной бумаги. Закрытие короткой позиции осуществляется путем приобретения (за исключением получения в собственность по операции РЕПО, договору займа, получения на возвратной основе) ценных бумаг того же выпуска, по которым открыта короткая позиция. Датой закрытия короткой позиции является дата перехода права собственности на облигации к организации - покупателю ценных бумаг по первой части РЕПО (абз. 10, 11, 13 п. 9 ст. 282 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Датой открытия короткой позиции является дата перехода права собственности на ценные бумаги от продавца (покупателя по первой части РЕПО) к покупателю по сделке по реализации (выбытию) ценной бумаги. Закрытие короткой позиции осуществляется путем приобретения (за исключением получения в собственность по операции РЕПО, договору займа, получения на возвратной основе) ценных бумаг того же выпуска, по которым открыта короткая позиция. Датой закрытия короткой позиции является дата перехода права собственности на облигации к организации - покупателю ценных бумаг по первой части РЕПО (абз. 10, 11, 13 п. 9 ст. 282 НК РФ).
Вопрос: В какой сумме брокер - налоговый агент по НДФЛ может учесть расходы физлица на приобретение облигаций, если согласно условиям эмиссии погашение облигаций происходит частями и при этом погашение может быть произведено по цене ниже номинала (структурные облигации)?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: В какой сумме брокер - налоговый агент по НДФЛ может учесть расходы физлица на приобретение облигаций, если согласно условиям эмиссии погашение облигаций происходит частями и при этом погашение может быть произведено по цене ниже номинала (структурные облигации)?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: В какой сумме брокер - налоговый агент по НДФЛ может учесть расходы физлица на приобретение облигаций, если согласно условиям эмиссии погашение облигаций происходит частями и при этом погашение может быть произведено по цене ниже номинала (структурные облигации)?
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль дохода от погашения облигаций внешних облигационных займов РФ, выпущенных в соответствии с законодательством иностранных государств.
(Письмо Минфина России от 13.12.2022 N 03-03-06/2/122132)Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль дохода от погашения облигаций внешних облигационных займов РФ, выпущенных в соответствии с законодательством иностранных государств.
(Письмо Минфина России от 13.12.2022 N 03-03-06/2/122132)Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль дохода от погашения облигаций внешних облигационных займов РФ, выпущенных в соответствии с законодательством иностранных государств.