Налоговый учет выкупа акций
Подборка наиболее важных документов по запросу Налоговый учет выкупа акций (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от 11.09.2024 N 88-16414/2024 (УИД 66RS0007-01-2023-006287-87)
Категория спора: 1) Причинение вреда имуществу; 2) НДФЛ.
Требования налогоплательщика: 1) О взыскании компенсации морального вреда; 2) О взыскании процентов; 3) О взыскании излишне удержанной суммы налога на доходы физических лиц.
Обстоятельства: Истец являлся акционером АО, было принято решение о принудительном выкупе акций у своих акционеров. Истец представил заявление о продаже акций, а также подал заявление об уменьшении облагаемого НДФЛ дохода на расходы по ценным бумагам, которое получено ответчиком. Вместе с тем при осуществлении расчетов ответчик неправомерно не учел поданное истцом заявление.
Решение: 1) Отказано; 2) Отказано; 3) Отказано.Вопреки доводам жалобы, светокопии копии документов, заверенные личной подписью заявителя как акционера, у которого производится выкуп акций, не являются надлежащим образом заверенными копиями, которые могут быть учтены для определения налогового вычета, поскольку из положений п. 2 ст. 93 Налогового кодекса РФ, разъяснений, изложенных в приказе ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@.
Категория спора: 1) Причинение вреда имуществу; 2) НДФЛ.
Требования налогоплательщика: 1) О взыскании компенсации морального вреда; 2) О взыскании процентов; 3) О взыскании излишне удержанной суммы налога на доходы физических лиц.
Обстоятельства: Истец являлся акционером АО, было принято решение о принудительном выкупе акций у своих акционеров. Истец представил заявление о продаже акций, а также подал заявление об уменьшении облагаемого НДФЛ дохода на расходы по ценным бумагам, которое получено ответчиком. Вместе с тем при осуществлении расчетов ответчик неправомерно не учел поданное истцом заявление.
Решение: 1) Отказано; 2) Отказано; 3) Отказано.Вопреки доводам жалобы, светокопии копии документов, заверенные личной подписью заявителя как акционера, у которого производится выкуп акций, не являются надлежащим образом заверенными копиями, которые могут быть учтены для определения налогового вычета, поскольку из положений п. 2 ст. 93 Налогового кодекса РФ, разъяснений, изложенных в приказе ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: АО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствия
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2023, N 17)Теперь что касается "прибыльных" последствий выкупа собственных акций у акционера для самого АО. Так, операцию по выкупу акций в налоговом учете не отражают, поскольку доходов (экономической выгоды) эта операция не дает. Соответственно, и на момент приобретения бумаг их стоимость в "прибыльные" расходы не включается. В дальнейшем учет "выкупных" затрат зависит от того, что АО сделает с этими акциями: перепродаст или аннулирует.
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2023, N 17)Теперь что касается "прибыльных" последствий выкупа собственных акций у акционера для самого АО. Так, операцию по выкупу акций в налоговом учете не отражают, поскольку доходов (экономической выгоды) эта операция не дает. Соответственно, и на момент приобретения бумаг их стоимость в "прибыльные" расходы не включается. В дальнейшем учет "выкупных" затрат зависит от того, что АО сделает с этими акциями: перепродаст или аннулирует.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете акционерного общества (АО) выкуп собственных акций по требованию акционеров в связи с принятием решения о реорганизации этого АО? Признаются ли в связи с наличием обязанности по выкупу акций оценочные обязательства?..
(Консультация эксперта, 2025)Суммы дохода и расхода, признаваемые в налоговом учете при продаже выкупленных акций, в бухгалтерском учете не отражаются. В связи с этим возникают постоянные разницы, приводящие к образованию постоянного налогового расхода (ПНР) и постоянного налогового дохода (ПНД) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2025)Суммы дохода и расхода, признаваемые в налоговом учете при продаже выкупленных акций, в бухгалтерском учете не отражаются. В связи с этим возникают постоянные разницы, приводящие к образованию постоянного налогового расхода (ПНР) и постоянного налогового дохода (ПНД) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Нормативные акты
Решение Верховного Суда РФ от 01.12.1998 N ГКПИ98-525
<О признании недействительным пункта 3.6 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 2>
(Извлечение)При таком положении суд приходит к выводу, что в п. 3.6 Порядка Министерство финансов Российской Федерации фактически незаконно установило дополнительный объект налогообложения, предписав обязанность отражать на счете 80 "Прибыль и убытки" разницу между номинальной стоимостью и ценой выкупа у акционеров собственных (для ОАО) акций, когда номинальная (учетная) цена этих акций выше выкупной (рыночной) их цены, в качестве дохода от внереализационных операций.
<О признании недействительным пункта 3.6 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 2>
(Извлечение)При таком положении суд приходит к выводу, что в п. 3.6 Порядка Министерство финансов Российской Федерации фактически незаконно установило дополнительный объект налогообложения, предписав обязанность отражать на счете 80 "Прибыль и убытки" разницу между номинальной стоимостью и ценой выкупа у акционеров собственных (для ОАО) акций, когда номинальная (учетная) цена этих акций выше выкупной (рыночной) их цены, в качестве дохода от внереализационных операций.
Положение Банка России от 01.08.2022 N 803-П
(ред. от 21.05.2024)
"О Плане счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств и порядке его применения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 20.09.2022 N 70158)суммы кредиторской задолженности перед выбывшими участниками, пайщиками в корреспонденции со счетами по учету собственных долей уставного капитала (акций), выкупленных некредитной финансовой организацией, бюро кредитных историй, кредитным рейтинговым агентством;
(ред. от 21.05.2024)
"О Плане счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств и порядке его применения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 20.09.2022 N 70158)суммы кредиторской задолженности перед выбывшими участниками, пайщиками в корреспонденции со счетами по учету собственных долей уставного капитала (акций), выкупленных некредитной финансовой организацией, бюро кредитных историй, кредитным рейтинговым агентством;
Вопрос: О налоге на прибыль при возврате акций по договору займа ценных бумаг путем открытия (закрытия) короткой позиции.
(Письмо Минфина России от 14.12.2023 N 03-03-06/1/120914)В период действия договора займа (до момента возврата акций заимодавцам) ООО как акционер вносит вклад в имущество эмитента, который не увеличивает условный капитал на основании ст. 32.2 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", и, соответственно заключает договор с эмитентом акций, предметом по которому выступает вклад в имущество в виде оказания безвозмездной финансовой помощи денежными средствами, в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. При внесении денежного вклада в имущество ООО не учитывает соответствующие расходы в целях налога на прибыль на основании п. 16 ст. 270 НК РФ.
(Письмо Минфина России от 14.12.2023 N 03-03-06/1/120914)В период действия договора займа (до момента возврата акций заимодавцам) ООО как акционер вносит вклад в имущество эмитента, который не увеличивает условный капитал на основании ст. 32.2 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", и, соответственно заключает договор с эмитентом акций, предметом по которому выступает вклад в имущество в виде оказания безвозмездной финансовой помощи денежными средствами, в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. При внесении денежного вклада в имущество ООО не учитывает соответствующие расходы в целях налога на прибыль на основании п. 16 ст. 270 НК РФ.
Статья: Проблемные вопросы налогообложения операций с ЦФА и УЦП
(Галицкий Э., Чермит Р.)
("Банковское обозрение. Приложение "FinLegal", 2024, N 2)Кроме того, очевидно, что товары, приобретенные в результате выкупа ГЦП, будут учитываться налогоплательщиком по повышенной стоимости. Если пойти в рассуждениях несколько дальше и помыслить, что значительный объем реализуемой налогоплательщиком продукции был приобретен им в результате выкупа ГЦП, то станет ясно, что вполне возможно возникновение ситуации накопления налогоплательщиком "бумажного" убытка, перенос которого на будущие периоды осуществляется по специальным правилам: с 2017 по 2026 год налоговая база по налогу на прибыль не может быть уменьшена на накопленный убыток более чем на 50%. Следовательно, хотя и гипотетически, но могут возникать ситуации фактической невозможности учета в целях налогообложения формально убыточных операций по реализации приобретенных при выкупе ГЦП активов.
(Галицкий Э., Чермит Р.)
("Банковское обозрение. Приложение "FinLegal", 2024, N 2)Кроме того, очевидно, что товары, приобретенные в результате выкупа ГЦП, будут учитываться налогоплательщиком по повышенной стоимости. Если пойти в рассуждениях несколько дальше и помыслить, что значительный объем реализуемой налогоплательщиком продукции был приобретен им в результате выкупа ГЦП, то станет ясно, что вполне возможно возникновение ситуации накопления налогоплательщиком "бумажного" убытка, перенос которого на будущие периоды осуществляется по специальным правилам: с 2017 по 2026 год налоговая база по налогу на прибыль не может быть уменьшена на накопленный убыток более чем на 50%. Следовательно, хотя и гипотетически, но могут возникать ситуации фактической невозможности учета в целях налогообложения формально убыточных операций по реализации приобретенных при выкупе ГЦП активов.
Статья: Как удержать НДФЛ, если физлицо-нерезидент решает покинуть бизнес
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2023, N 15)Если физлицо, не являющееся налоговым резидентом РФ, решит прекратить свое участие в АО или ООО, у этого юрлица возникнут обязанности НДФЛ-агента. Появляются они при выплате физлицу дохода при выходе из ООО, ликвидации АО (ООО) и при выкупе АО собственных акций. Порядок налогообложения таких доходов не вполне очевиден. Кроме того, при их налогообложении нужно учитывать форму взаиморасчетов и нормы международных договоров.
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2023, N 15)Если физлицо, не являющееся налоговым резидентом РФ, решит прекратить свое участие в АО или ООО, у этого юрлица возникнут обязанности НДФЛ-агента. Появляются они при выплате физлицу дохода при выходе из ООО, ликвидации АО (ООО) и при выкупе АО собственных акций. Порядок налогообложения таких доходов не вполне очевиден. Кроме того, при их налогообложении нужно учитывать форму взаиморасчетов и нормы международных договоров.
Вопрос: Признаются ли в налоговом учете курсовые разницы по процентам по долговым обязательствам, превышающим установленный ст. 269 НК РФ лимит?
(Консультация эксперта, 2023)Из указанного следует, что если курсовые разницы возникают по операциям, которые осуществлены в рамках деятельности, направленной на получение дохода, но непосредственно с получением дохода не связаны, то указанные курсовые разницы могут быть учтены в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Например, могут быть учтены в расходах курсовые разницы, возникающие при переоценке задолженности в иностранной валюте, связанной с выплатой дивидендов, либо по долговым обязательствам, привлеченным налогоплательщиком для осуществления выкупа собственных акций по решению общего собрания акционеров (совета директоров) в соответствии с законодательством РФ.
(Консультация эксперта, 2023)Из указанного следует, что если курсовые разницы возникают по операциям, которые осуществлены в рамках деятельности, направленной на получение дохода, но непосредственно с получением дохода не связаны, то указанные курсовые разницы могут быть учтены в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Например, могут быть учтены в расходах курсовые разницы, возникающие при переоценке задолженности в иностранной валюте, связанной с выплатой дивидендов, либо по долговым обязательствам, привлеченным налогоплательщиком для осуществления выкупа собственных акций по решению общего собрания акционеров (совета директоров) в соответствии с законодательством РФ.
Последние изменения: Бухгалтерский учет и налогообложение операций по увеличению и уменьшению уставного капитала
(КонсультантПлюс, 2025)Минфин России указал: стоимость акций, выкупленных у акционеров, при их погашении в связи с уменьшением уставного капитала АО не учитывается в целях налогообложения прибыли.
(КонсультантПлюс, 2025)Минфин России указал: стоимость акций, выкупленных у акционеров, при их погашении в связи с уменьшением уставного капитала АО не учитывается в целях налогообложения прибыли.
Готовое решение: Как отражаются в налоговом учете операции по продаже собственных акций
(КонсультантПлюс, 2025)При продаже собственных акций, которые вы ранее выкупили у акционеров, полученные доходы облагайте по тем же правилам, что и при продаже принадлежащих вам акций другой компании. Для целей налогового учета никаких различий нет.
(КонсультантПлюс, 2025)При продаже собственных акций, которые вы ранее выкупили у акционеров, полученные доходы облагайте по тем же правилам, что и при продаже принадлежащих вам акций другой компании. Для целей налогового учета никаких различий нет.
Корреспонденция счетов: Общество с ограниченной ответственностью применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Как отразить в учете выплату действительной стоимости доли участнику-физлицу (резиденту РФ) при выходе его из общества, отчуждение доли этого участника обществу и последующее уменьшение уставного капитала общества путем погашения доли?..
(Консультация эксперта, 2025)<4> Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета разница между фактическими затратами на выкуп (переход) долей и их номинальной стоимостью, возникающая при уменьшении уставного капитала на счете 81 "Собственные акции (доли)", относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Однако, поскольку названная Инструкция не является федеральным стандартом бухгалтерского учета, полагаем, что следует руководствоваться порядком, изложенным выше: учитывать образовавшуюся разницу в составе собственного капитала.
(Консультация эксперта, 2025)<4> Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета разница между фактическими затратами на выкуп (переход) долей и их номинальной стоимостью, возникающая при уменьшении уставного капитала на счете 81 "Собственные акции (доли)", относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Однако, поскольку названная Инструкция не является федеральным стандартом бухгалтерского учета, полагаем, что следует руководствоваться порядком, изложенным выше: учитывать образовавшуюся разницу в составе собственного капитала.
Готовое решение: Как отражать операции с уставным капиталом ООО и АО в бухгалтерском учете
(КонсультантПлюс, 2025)Как отражать в бухгалтерском и налоговом учете ООО выкуп доли участника самим обществом
(КонсультантПлюс, 2025)Как отражать в бухгалтерском и налоговом учете ООО выкуп доли участника самим обществом