Налоговый учет при долевом строительстве
Подборка наиболее важных документов по запросу Налоговый учет при долевом строительстве (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.15 "Порядок определения доходов" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")В этой связи денежные средства, полученные налогоплательщиком от участников долевого строительства, правомерно учтены налоговым органом при формировании налоговой базы в качестве дохода от реализации.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")В этой связи денежные средства, полученные налогоплательщиком от участников долевого строительства, правомерно учтены налоговым органом при формировании налоговой базы в качестве дохода от реализации.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 250 "Внереализационные доходы" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил обществу налог на прибыль, посчитав, что налогоплательщик в нарушение п. 14 ст. 250 НК РФ не учел доходы в размере фактически полученного финансового результата, сложившегося как разница между суммой средств дольщиков, привлеченных обществом для строительства многоквартирных жилых домов, и размером затрат по возведению данных жилых домов. Суд признал доначисление правомерным. Поскольку денежные средства, полученные от инвесторов на строительство, являются инвестиционными средствами в период строительства, а оставшаяся в распоряжении застройщика сумма экономии после окончания строительства является платой за услуги организации строительства, в силу п. 14 ст. 250 НК РФ она подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль. В соответствии с п. 2 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" под объектом долевого строительства следует, в частности, понимать каждую отдельную квартиру в строящемся доме. Следовательно, застройщик обязан учитывать затраты по каждой квартире, соответственно, налоговая база в отношении его услуг и сумма средств, остающихся в его распоряжении после завершения строительства, определяются на момент исполнения договора долевого участия - подписания сторонами передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства. Суд указал, что сумма экономии инвестиционных средств определяется после завершения строительства и передачи дольщикам части объекта недвижимости и подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил обществу налог на прибыль, посчитав, что налогоплательщик в нарушение п. 14 ст. 250 НК РФ не учел доходы в размере фактически полученного финансового результата, сложившегося как разница между суммой средств дольщиков, привлеченных обществом для строительства многоквартирных жилых домов, и размером затрат по возведению данных жилых домов. Суд признал доначисление правомерным. Поскольку денежные средства, полученные от инвесторов на строительство, являются инвестиционными средствами в период строительства, а оставшаяся в распоряжении застройщика сумма экономии после окончания строительства является платой за услуги организации строительства, в силу п. 14 ст. 250 НК РФ она подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль. В соответствии с п. 2 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" под объектом долевого строительства следует, в частности, понимать каждую отдельную квартиру в строящемся доме. Следовательно, застройщик обязан учитывать затраты по каждой квартире, соответственно, налоговая база в отношении его услуг и сумма средств, остающихся в его распоряжении после завершения строительства, определяются на момент исполнения договора долевого участия - подписания сторонами передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства. Суд указал, что сумма экономии инвестиционных средств определяется после завершения строительства и передачи дольщикам части объекта недвижимости и подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как застройщику вести налоговый учет
(КонсультантПлюс, 2025)1. Как застройщику вести налоговый учет по договорам долевого участия в строительстве
(КонсультантПлюс, 2025)1. Как застройщику вести налоговый учет по договорам долевого участия в строительстве
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2021)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 30.06.2021)Анализ вышеназванных положений законодательства позволяет сделать вывод о том, что для организаций-застройщиков установлены специальные правила налогообложения, предполагающие отражение в регистрах налогового учета не доходов и расходов от реализации помещений (квартир), а определение налоговой базы исходя из итоговой величины финансового результата (прибыли или убытка). При этом критерием определения финансового результата является использование полученных от дольщиков средств по целевому назначению.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 30.06.2021)Анализ вышеназванных положений законодательства позволяет сделать вывод о том, что для организаций-застройщиков установлены специальные правила налогообложения, предполагающие отражение в регистрах налогового учета не доходов и расходов от реализации помещений (квартир), а определение налоговой базы исходя из итоговой величины финансового результата (прибыли или убытка). При этом критерием определения финансового результата является использование полученных от дольщиков средств по целевому назначению.
"Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)По результатам налоговой проверки представленной индивидуальным предпринимателем налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения налоговый орган исключил из налоговой базы расходы в виде вознаграждения, уплаченного налогоплательщиком в качестве цессионария за приобретение прав дольщика по договорам долевого участия в строительстве жилых помещений.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)По результатам налоговой проверки представленной индивидуальным предпринимателем налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения налоговый орган исключил из налоговой базы расходы в виде вознаграждения, уплаченного налогоплательщиком в качестве цессионария за приобретение прав дольщика по договорам долевого участия в строительстве жилых помещений.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов") и освобожденной от обязанности плательщика НДС по ст. 145 НК РФ, уступку права требования по договору участия в долевом строительстве многоквартирного жилого дома на нежилое помещение?..
(Консультация эксперта, 2025)Что касается госпошлины за регистрацию договора участия в долевом строительстве, то эта сумма при регистрации договора не может быть учтена в составе расходов, поскольку она в бухгалтерском учете (как указано выше) и, соответственно, в налоговом учете формирует затраты на приобретение объекта основных средств. Это следует из пп. 1 п. 1, абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
(Консультация эксперта, 2025)Что касается госпошлины за регистрацию договора участия в долевом строительстве, то эта сумма при регистрации договора не может быть учтена в составе расходов, поскольку она в бухгалтерском учете (как указано выше) и, соответственно, в налоговом учете формирует затраты на приобретение объекта основных средств. Это следует из пп. 1 п. 1, абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Готовое решение: Как учитывать аренду земельного участка под строительство
(КонсультантПлюс, 2025)Если ваша организация является застройщиком и на арендованном земельном участке строит объект с привлечением денежных средств дольщиков по договорам участия в долевом строительстве, то по общему правилу затраты, связанные с арендой этого участка, не учитываются в расходах при расчете налога на прибыль, поскольку они понесены (возмещены) за счет средств целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 2 ч. 1 ст. 18 Закона об участии в долевом строительстве, Письма Минфина России от 01.09.2023 N 03-03-06/1/83727, от 14.09.2018 N 03-03-06/1/65837).
(КонсультантПлюс, 2025)Если ваша организация является застройщиком и на арендованном земельном участке строит объект с привлечением денежных средств дольщиков по договорам участия в долевом строительстве, то по общему правилу затраты, связанные с арендой этого участка, не учитываются в расходах при расчете налога на прибыль, поскольку они понесены (возмещены) за счет средств целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 2 ч. 1 ст. 18 Закона об участии в долевом строительстве, Письма Минфина России от 01.09.2023 N 03-03-06/1/83727, от 14.09.2018 N 03-03-06/1/65837).
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете организации приобретение на основании договора уступки у физического лица права требования, вытекающего из договора участия в долевом строительстве, а также последующая переуступка этого права требования новому участнику?..
(Консультация эксперта, 2025)Организацией приобретено у физического лица (налогового резидента РФ) право требования квартиры в строящемся доме за 11 000 000 руб. с целью его дальнейшей переуступки. Расчеты с физическим лицом произведены в месяце приобретения указанного права. Цена договора участия в долевом строительстве, права по которому приобретены физическим лицом, составляет 9 000 000 руб. и уплачена им застройщику полностью. В последующем приобретенное право требования уступлено другой организации по цене, равной 14 000 000 руб. (в том числе НДС). Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли учитываются методом начисления.
(Консультация эксперта, 2025)Организацией приобретено у физического лица (налогового резидента РФ) право требования квартиры в строящемся доме за 11 000 000 руб. с целью его дальнейшей переуступки. Расчеты с физическим лицом произведены в месяце приобретения указанного права. Цена договора участия в долевом строительстве, права по которому приобретены физическим лицом, составляет 9 000 000 руб. и уплачена им застройщику полностью. В последующем приобретенное право требования уступлено другой организации по цене, равной 14 000 000 руб. (в том числе НДС). Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли учитываются методом начисления.
Вопрос: Об учете застройщиком в целях налога на прибыль доходов и расходов, полученных и произведенных по договорам участия в долевом строительстве.
(Письмо Минфина России от 07.04.2025 N 03-03-06/1/34058)Вопрос: Об учете застройщиком в целях налога на прибыль доходов и расходов, полученных и произведенных по договорам участия в долевом строительстве.
(Письмо Минфина России от 07.04.2025 N 03-03-06/1/34058)Вопрос: Об учете застройщиком в целях налога на прибыль доходов и расходов, полученных и произведенных по договорам участия в долевом строительстве.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации уступку права требования по договору участия в долевом строительстве многоквартирного жилого дома на нежилое помещение?..
(Консультация эксперта, 2025)При регистрации договора участия в долевом строительстве и соглашения об уступке права требования по нему были уплачены соответствующие государственные пошлины. Денежные средства получены от покупателя в месяце, следующем за месяцем государственной регистрации соглашения об уступке права требования. Организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность на последнее число каждого календарного месяца и применяет метод начисления в налоговом учете.
(Консультация эксперта, 2025)При регистрации договора участия в долевом строительстве и соглашения об уступке права требования по нему были уплачены соответствующие государственные пошлины. Денежные средства получены от покупателя в месяце, следующем за месяцем государственной регистрации соглашения об уступке права требования. Организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность на последнее число каждого календарного месяца и применяет метод начисления в налоговом учете.
Готовое решение: Как учесть средства целевого финансирования при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Не учитываются в доходах при расчете налога на прибыль и размещенные на счетах эскроу средства участников долевого строительства по Закону об участии в долевом строительстве. Такие средства приравнены к средствам целевого финансирования.
(КонсультантПлюс, 2025)Не учитываются в доходах при расчете налога на прибыль и размещенные на счетах эскроу средства участников долевого строительства по Закону об участии в долевом строительстве. Такие средства приравнены к средствам целевого финансирования.
Вопрос: О применении НДС организацией, являющейся застройщиком по договору участия в долевом строительстве апартаментов и генеральным подрядчиком при их строительстве.
(Письмо Минфина России от 18.08.2023 N 03-07-07/78232)Правомерно ли неотражение застройщиком, выполняющим строительно-монтажные работы собственными силами (застройщик - генеральный подрядчик, привлекающий на выполнение работ субподрядные организации), денежных средств, получаемых от участников долевого строительства и зачисляемых на счет эскроу, в налоговой базе по НДС с учетом пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ?
(Письмо Минфина России от 18.08.2023 N 03-07-07/78232)Правомерно ли неотражение застройщиком, выполняющим строительно-монтажные работы собственными силами (застройщик - генеральный подрядчик, привлекающий на выполнение работ субподрядные организации), денежных средств, получаемых от участников долевого строительства и зачисляемых на счет эскроу, в налоговой базе по НДС с учетом пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ?
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль доходов и расходов, полученных и понесенных застройщиком при долевом строительстве (создании) МКД и (или) иных объектов недвижимости.
(Письмо Минфина России от 09.09.2024 N 03-03-06/1/85526)Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль доходов и расходов, полученных и понесенных застройщиком при долевом строительстве (создании) МКД и (или) иных объектов недвижимости.
(Письмо Минфина России от 09.09.2024 N 03-03-06/1/85526)Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль доходов и расходов, полученных и понесенных застройщиком при долевом строительстве (создании) МКД и (или) иных объектов недвижимости.
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль доходов и расходов застройщика в рамках долевого строительства, а также определении им финансового результата от использования целевых средств.
(Письмо Минфина России от 14.10.2024 N 03-03-06/1/99294)Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль доходов и расходов застройщика в рамках долевого строительства, а также определении им финансового результата от использования целевых средств.
(Письмо Минфина России от 14.10.2024 N 03-03-06/1/99294)Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль доходов и расходов застройщика в рамках долевого строительства, а также определении им финансового результата от использования целевых средств.
Статья: Расчет действительной стоимости доли в ООО
(Дячук М.)
("Юридический справочник руководителя", 2021, N 12)4. Любые целевые выплаты, например средства участников долевого строительства. В соответствии с подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ к средствам целевого финансирования, не учитываемым в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относится в том числе имущество, полученное в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и/или инвесторов. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. Таким образом, закрытый перечень расходов, на которые могут быть использованы средства, полученные от участников долевого строительства <4>, не предусматривает возможности направления указанных средств в доходы застройщика, не связанные с целевым финансированием. Данные средства носят целевой характер, поэтому не могут быть отнесены к доходам ООО. Такую позицию высказал, например, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 09.10.2012 по делу N А02-771/2011.
(Дячук М.)
("Юридический справочник руководителя", 2021, N 12)4. Любые целевые выплаты, например средства участников долевого строительства. В соответствии с подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ к средствам целевого финансирования, не учитываемым в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относится в том числе имущество, полученное в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и/или инвесторов. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. Таким образом, закрытый перечень расходов, на которые могут быть использованы средства, полученные от участников долевого строительства <4>, не предусматривает возможности направления указанных средств в доходы застройщика, не связанные с целевым финансированием. Данные средства носят целевой характер, поэтому не могут быть отнесены к доходам ООО. Такую позицию высказал, например, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 09.10.2012 по делу N А02-771/2011.