Налоговый учет остаточная стоимость ликвидируемых основных средств
Подборка наиболее важных документов по запросу Налоговый учет остаточная стоимость ликвидируемых основных средств (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Типовая ситуация: Списание основных средств: документы, учет, налоги
(Издательство "Главная книга", 2025)Частичную ликвидацию можно оформить актом или бухгалтерской справкой. В них указывают первоначальную стоимость и накопленную амортизацию, приходящиеся на ликвидируемую часть ОС. Остаточную стоимость ликвидируемой части в бухгалтерском и налоговом учете списывают в расходы. Оставшуюся часть стоимости ОС в налоговом учете продолжают амортизировать по ранее установленной норме (Письмо Минфина от 15.12.2016 N 03-03-06/1/75343).
(Издательство "Главная книга", 2025)Частичную ликвидацию можно оформить актом или бухгалтерской справкой. В них указывают первоначальную стоимость и накопленную амортизацию, приходящиеся на ликвидируемую часть ОС. Остаточную стоимость ликвидируемой части в бухгалтерском и налоговом учете списывают в расходы. Оставшуюся часть стоимости ОС в налоговом учете продолжают амортизировать по ранее установленной норме (Письмо Минфина от 15.12.2016 N 03-03-06/1/75343).
Статья: Оценочное обязательство: как исключить из стоимости ОС
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 6)Остаточная стоимость ОС для целей налога на имущество определяется без учета ликвидационного оценочного обязательства, которое было заложено в его первоначальную стоимость. Минфин России напомнил об этом в Письме от 30.03.2023 N 03-05-05-01/28014. Проиллюстрируем тезисы чиновников конкретными цифрами.
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 6)Остаточная стоимость ОС для целей налога на имущество определяется без учета ликвидационного оценочного обязательства, которое было заложено в его первоначальную стоимость. Минфин России напомнил об этом в Письме от 30.03.2023 N 03-05-05-01/28014. Проиллюстрируем тезисы чиновников конкретными цифрами.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2019)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 17.07.2019)Как установил налоговый орган, объекты основных средств (производственное оборудование) пришли в негодность в результате произошедшей аварии и списаны с учета, оставшиеся после ликвидации данных объектов запасные части и отходы лома цветных металлов приняты обществом к учету в качестве материалов. По мнению налогового органа, в такой ситуации налог должен быть восстановлен пропорционально остаточной стоимости основных средств, так как операции по реализации металлолома, оставшегося после ликвидации данных объектов, не подлежат налогообложению.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 17.07.2019)Как установил налоговый орган, объекты основных средств (производственное оборудование) пришли в негодность в результате произошедшей аварии и списаны с учета, оставшиеся после ликвидации данных объектов запасные части и отходы лома цветных металлов приняты обществом к учету в качестве материалов. По мнению налогового органа, в такой ситуации налог должен быть восстановлен пропорционально остаточной стоимости основных средств, так как операции по реализации металлолома, оставшегося после ликвидации данных объектов, не подлежат налогообложению.
"Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2025 год и на плановый период 2026 и 2027 годов"
(разработаны Минфином России)1. Уточнение порядка определения "остаточная стоимость основных средств" при применении упрощенной системы налогообложения в целях учета основных средств, которые подлежат амортизации.
(разработаны Минфином России)1. Уточнение порядка определения "остаточная стоимость основных средств" при применении упрощенной системы налогообложения в целях учета основных средств, которые подлежат амортизации.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете арендодателя осуществление с его согласия арендатором капитальных вложений в арендованный объект основных средств, если произведенные улучшения являются неотделимыми и по условиям договора по окончании срока аренды арендодатель компенсирует арендатору затраты на произведенные улучшения?..
(Консультация эксперта, 2025)В данном случае сумма начисленной амортизации в налоговом учете на конец месяца, в котором объект ОС был возвращен арендатором, превышает сумму амортизации в бухгалтерском учете. Это вызвано наличием в бухгалтерском учете ненулевой ликвидационной стоимости. Поэтому балансовая стоимость объекта в бухучете - 440 000 руб. (576 000 руб. + (172 800 руб. - 28 800 руб.) - 280 000 руб.) больше его остаточной стоимости в налоговом учете - 400 000 руб. (576 000 руб. + (172 800 руб. - 28 800 руб.) - 320 000 руб.).
(Консультация эксперта, 2025)В данном случае сумма начисленной амортизации в налоговом учете на конец месяца, в котором объект ОС был возвращен арендатором, превышает сумму амортизации в бухгалтерском учете. Это вызвано наличием в бухгалтерском учете ненулевой ликвидационной стоимости. Поэтому балансовая стоимость объекта в бухучете - 440 000 руб. (576 000 руб. + (172 800 руб. - 28 800 руб.) - 280 000 руб.) больше его остаточной стоимости в налоговом учете - 400 000 руб. (576 000 руб. + (172 800 руб. - 28 800 руб.) - 320 000 руб.).
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Амортизация в бухучете начисляется независимо от факта эксплуатации объекта ОС. Даже если учитываемый в составе ОС объект временно не эксплуатируется по внешним или внутренним причинам, амортизация по нему продолжает начисляться до тех пор, пока балансовая стоимость не сравняется с ликвидационной либо пока объект не будет исключен их состава ОС.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Амортизация в бухучете начисляется независимо от факта эксплуатации объекта ОС. Даже если учитываемый в составе ОС объект временно не эксплуатируется по внешним или внутренним причинам, амортизация по нему продолжает начисляться до тех пор, пока балансовая стоимость не сравняется с ликвидационной либо пока объект не будет исключен их состава ОС.
Вопрос: Как рассчитать отложенный налоговый актив?
(Консультация эксперта, 2025)Сумма амортизации за месяц = (Балансовая стоимость объекта ОС - Ликвидационная стоимость объекта ОС) / СПИ x Коэффициент ускорения.
(Консультация эксперта, 2025)Сумма амортизации за месяц = (Балансовая стоимость объекта ОС - Ликвидационная стоимость объекта ОС) / СПИ x Коэффициент ускорения.
Готовое решение: Как учесть списание компьютера при применении ФСБУ 6/2020
(КонсультантПлюс, 2025)По окончании ликвидации составьте и утвердите у руководителя акт, подтверждающий ликвидацию объекта (группы объектов). Документ можно составить по формам N ОС-4 или N ОС-4б либо использовать самостоятельно разработанную форму (п. 6 Рекомендации Р-27/2012-КпР "Ликвидация основных средств с длительным демонтажом"). В акте не забудьте указать общую массу изъятых деталей, а также химически чистую массу содержащихся в них драгметаллов согласно сведениям из технической документации на компьютер (п. 23 Инструкции по учету и хранению драгоценных металлов и камней). На основании этого акта вы сможете признать расход в виде остаточной стоимости ОС в налоговом учете.
(КонсультантПлюс, 2025)По окончании ликвидации составьте и утвердите у руководителя акт, подтверждающий ликвидацию объекта (группы объектов). Документ можно составить по формам N ОС-4 или N ОС-4б либо использовать самостоятельно разработанную форму (п. 6 Рекомендации Р-27/2012-КпР "Ликвидация основных средств с длительным демонтажом"). В акте не забудьте указать общую массу изъятых деталей, а также химически чистую массу содержащихся в них драгметаллов согласно сведениям из технической документации на компьютер (п. 23 Инструкции по учету и хранению драгоценных металлов и камней). На основании этого акта вы сможете признать расход в виде остаточной стоимости ОС в налоговом учете.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации, имеющей территориально обособленный филиал, выделенный на отдельный баланс, передачу филиалу объекта основных средств, который используется в основном производстве?..
(Консультация эксперта, 2025)Бухгалтерские записи в учете филиала ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем получения объекта ОС, до момента, когда балансовая стоимость станет равна ликвидационной (равна нулю)
(Консультация эксперта, 2025)Бухгалтерские записи в учете филиала ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем получения объекта ОС, до момента, когда балансовая стоимость станет равна ликвидационной (равна нулю)
"Основные средства и капитальные вложения: Практическое руководство по ведению бухучета в соответствии с требованиями ФСБУ 6/2020 и 26/2020, МСФО и рекомендациями разработчиков"
(Смирнова С.А.)
("АйСи Групп", 2024)В простых случаях, когда ничего не меняется, "трагедия" заключается в том, что становятся видны погрешности округления в налоговом учете и появляются несущественные разницы между бухучетом и налоговым учетом.
(Смирнова С.А.)
("АйСи Групп", 2024)В простых случаях, когда ничего не меняется, "трагедия" заключается в том, что становятся видны погрешности округления в налоговом учете и появляются несущественные разницы между бухучетом и налоговым учетом.
Статья: Пожар и его последствия: как учесть в целях налога на прибыль
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 39)Таким образом, потери от пожара можно учесть в расходах по налогу на прибыль. По мнению Минфина России, к потерям от пожара относится стоимость уничтоженных или испорченных запасов, товаров, материалов и иного имущества, принадлежащего организации, в том числе определенная по данным налогового учета остаточная стоимость пришедших в негодность вследствие пожара объектов основных средств (письма от 15.05.2023 N 03-03-06/1/43813, от 15.11.2017 N 03-03-06/1/75493, от 29.12.2015 N 03-03-06/1/77005).
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 39)Таким образом, потери от пожара можно учесть в расходах по налогу на прибыль. По мнению Минфина России, к потерям от пожара относится стоимость уничтоженных или испорченных запасов, товаров, материалов и иного имущества, принадлежащего организации, в том числе определенная по данным налогового учета остаточная стоимость пришедших в негодность вследствие пожара объектов основных средств (письма от 15.05.2023 N 03-03-06/1/43813, от 15.11.2017 N 03-03-06/1/75493, от 29.12.2015 N 03-03-06/1/77005).
Тематический выпуск: Налог на имущество, земельный и транспортный налог: Актуальные вопросы из практики консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)"Приказом от 06.08.2013 N 211 "О консервации технологического оборудования" определен перечень оборудования и других объектов основных средств, подлежащих консервации в цехах N 2 и N 3 в связи с закрытием производства стекловолокна. Приказом от 16.12.2013 N 325 списаны с баланса предприятия не востребованные в производстве ОС ликвидированного цеха N 2, с остаточной стоимостью по данным бухгалтерского учета 89 411 005 руб., по данным налогового учета 51 538 455 руб. 90 коп.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)"Приказом от 06.08.2013 N 211 "О консервации технологического оборудования" определен перечень оборудования и других объектов основных средств, подлежащих консервации в цехах N 2 и N 3 в связи с закрытием производства стекловолокна. Приказом от 16.12.2013 N 325 списаны с баланса предприятия не востребованные в производстве ОС ликвидированного цеха N 2, с остаточной стоимостью по данным бухгалтерского учета 89 411 005 руб., по данным налогового учета 51 538 455 руб. 90 коп.
"Годовой отчет - 2024"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)Внимание! Обратите внимание: при определении налоговой базы по налогу на имущество не учитывается сумма ликвидационного оценочного обязательства, включенная в первоначальную стоимость основного средства (подп. "ж" п. 10 ФСБУ 26/2020, п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 3 ст. 375 НК РФ). Это значит, что при исчислении налога на имущество по такому объекту из остаточной стоимости следует исключать величину оценочного обязательства.
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)Внимание! Обратите внимание: при определении налоговой базы по налогу на имущество не учитывается сумма ликвидационного оценочного обязательства, включенная в первоначальную стоимость основного средства (подп. "ж" п. 10 ФСБУ 26/2020, п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 3 ст. 375 НК РФ). Это значит, что при исчислении налога на имущество по такому объекту из остаточной стоимости следует исключать величину оценочного обязательства.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 7)Как установлено п. 2 ст. 257 НК РФ, первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям независимо от размера остаточной стоимости ОС.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 7)Как установлено п. 2 ст. 257 НК РФ, первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям независимо от размера остаточной стоимости ОС.