Налоговый учет остаточная стоимость ликвидируемых основных средств
Подборка наиболее важных документов по запросу Налоговый учет остаточная стоимость ликвидируемых основных средств (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Типовая ситуация: Списание основных средств: документы, учет, налоги
(Издательство "Главная книга", 2025)Частичную ликвидацию можно оформить актом или бухгалтерской справкой. В них указывают первоначальную стоимость и накопленную амортизацию, приходящиеся на ликвидируемую часть ОС. Остаточную стоимость ликвидируемой части в бухгалтерском и налоговом учете списывают в расходы. Оставшуюся часть стоимости ОС в налоговом учете продолжают амортизировать по ранее установленной норме (Письмо Минфина от 15.12.2016 N 03-03-06/1/75343).
(Издательство "Главная книга", 2025)Частичную ликвидацию можно оформить актом или бухгалтерской справкой. В них указывают первоначальную стоимость и накопленную амортизацию, приходящиеся на ликвидируемую часть ОС. Остаточную стоимость ликвидируемой части в бухгалтерском и налоговом учете списывают в расходы. Оставшуюся часть стоимости ОС в налоговом учете продолжают амортизировать по ранее установленной норме (Письмо Минфина от 15.12.2016 N 03-03-06/1/75343).
Статья: Оценочное обязательство: как исключить из стоимости ОС
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 6)Остаточная стоимость ОС для целей налога на имущество определяется без учета ликвидационного оценочного обязательства, которое было заложено в его первоначальную стоимость. Минфин России напомнил об этом в Письме от 30.03.2023 N 03-05-05-01/28014. Проиллюстрируем тезисы чиновников конкретными цифрами.
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 6)Остаточная стоимость ОС для целей налога на имущество определяется без учета ликвидационного оценочного обязательства, которое было заложено в его первоначальную стоимость. Минфин России напомнил об этом в Письме от 30.03.2023 N 03-05-05-01/28014. Проиллюстрируем тезисы чиновников конкретными цифрами.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2019)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 17.07.2019)Как установил налоговый орган, объекты основных средств (производственное оборудование) пришли в негодность в результате произошедшей аварии и списаны с учета, оставшиеся после ликвидации данных объектов запасные части и отходы лома цветных металлов приняты обществом к учету в качестве материалов. По мнению налогового органа, в такой ситуации налог должен быть восстановлен пропорционально остаточной стоимости основных средств, так как операции по реализации металлолома, оставшегося после ликвидации данных объектов, не подлежат налогообложению.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 17.07.2019)Как установил налоговый орган, объекты основных средств (производственное оборудование) пришли в негодность в результате произошедшей аварии и списаны с учета, оставшиеся после ликвидации данных объектов запасные части и отходы лома цветных металлов приняты обществом к учету в качестве материалов. По мнению налогового органа, в такой ситуации налог должен быть восстановлен пропорционально остаточной стоимости основных средств, так как операции по реализации металлолома, оставшегося после ликвидации данных объектов, не подлежат налогообложению.
"Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2025 год и на плановый период 2026 и 2027 годов"
(разработаны Минфином России)1. Уточнение порядка определения "остаточная стоимость основных средств" при применении упрощенной системы налогообложения в целях учета основных средств, которые подлежат амортизации.
(разработаны Минфином России)1. Уточнение порядка определения "остаточная стоимость основных средств" при применении упрощенной системы налогообложения в целях учета основных средств, которые подлежат амортизации.
Типовая ситуация: Материалы: документы, бухгалтерский и налоговый учет
(Издательство "Главная книга", 2025)Вторсырье, полученное при ликвидации ОС, приходуйте по рыночной стоимости в пределах балансовой стоимости ОС и затрат на его демонтаж. Проводка: Д 10 - К 01.09 (п. 16 ФСБУ 5/2019).
(Издательство "Главная книга", 2025)Вторсырье, полученное при ликвидации ОС, приходуйте по рыночной стоимости в пределах балансовой стоимости ОС и затрат на его демонтаж. Проводка: Д 10 - К 01.09 (п. 16 ФСБУ 5/2019).
Вопрос: По окончании аренды организация демонтировала перегородки, ранее полностью самортизированные. В новом помещении их доставку и монтаж выполнял подрядчик. Можно ли учесть затраты на транспортировку и монтаж единовременно в составе расходов или необходимо вновь формировать ОС? Как формировать его стоимость?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)Обоснование: Первоначальная стоимость основных средств, нематериальных активов изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям независимо от размера остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов (п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ).
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)Обоснование: Первоначальная стоимость основных средств, нематериальных активов изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям независимо от размера остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов (п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ).
Тематический выпуск: Налог на имущество, земельный и транспортный налог: Актуальные вопросы из практики консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)"Приказом от 06.08.2013 N 211 "О консервации технологического оборудования" определен перечень оборудования и других объектов основных средств, подлежащих консервации в цехах N 2 и N 3 в связи с закрытием производства стекловолокна. Приказом от 16.12.2013 N 325 списаны с баланса предприятия не востребованные в производстве ОС ликвидированного цеха N 2, с остаточной стоимостью по данным бухгалтерского учета 89 411 005 руб., по данным налогового учета 51 538 455 руб. 90 коп.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)"Приказом от 06.08.2013 N 211 "О консервации технологического оборудования" определен перечень оборудования и других объектов основных средств, подлежащих консервации в цехах N 2 и N 3 в связи с закрытием производства стекловолокна. Приказом от 16.12.2013 N 325 списаны с баланса предприятия не востребованные в производстве ОС ликвидированного цеха N 2, с остаточной стоимостью по данным бухгалтерского учета 89 411 005 руб., по данным налогового учета 51 538 455 руб. 90 коп.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 7)Как установлено п. 2 ст. 257 НК РФ, первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям независимо от размера остаточной стоимости ОС.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 7)Как установлено п. 2 ст. 257 НК РФ, первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям независимо от размера остаточной стоимости ОС.
Вопрос: О применении в целях налога на прибыль коэффициента 1,5 при увеличении первоначальной стоимости НМА - программы для ЭВМ, в результате доработки отнесенной к сфере искусственного интеллекта.
(Письмо Минфина России от 29.03.2024 N 03-03-06/1/28513)Первоначальная стоимость основных средств, нематериальных активов изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям независимо от размера остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов (абз. 1 п. 2 ст. 257 НК РФ).
(Письмо Минфина России от 29.03.2024 N 03-03-06/1/28513)Первоначальная стоимость основных средств, нематериальных активов изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям независимо от размера остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов (абз. 1 п. 2 ст. 257 НК РФ).
Статья: 6 сложных ситуаций по б/у ОС: определяем правильно налоговый СПИ
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 9)Если же ОС не разделяется на несколько новых, а происходит его частичная ликвидация, то ситуация иная. Часть остаточной стоимости такого ОС, соответствующая ликвидируемой части самого ОС, списывается в налоговые расходы. А оставшаяся часть стоимости ОС в налоговом учете амортизируется по ранее установленной норме <10>. То есть поскольку то, что у нас осталось, является не новым ОС, а старым ОС, из которого что-то ликвидировали, то нет оснований для установления заново СПИ такого ОС.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 9)Если же ОС не разделяется на несколько новых, а происходит его частичная ликвидация, то ситуация иная. Часть остаточной стоимости такого ОС, соответствующая ликвидируемой части самого ОС, списывается в налоговые расходы. А оставшаяся часть стоимости ОС в налоговом учете амортизируется по ранее установленной норме <10>. То есть поскольку то, что у нас осталось, является не новым ОС, а старым ОС, из которого что-то ликвидировали, то нет оснований для установления заново СПИ такого ОС.
Корреспонденция счетов: Как в бухгалтерском учете отразить модернизацию компьютера, если он учитывается как один инвентарный объект основных средств (ОС) со всеми приспособлениями (устройствами)? Модернизация проводится в последнем месяце срока полезного использования ОС, установленного при его принятии к учету...
(Консультация эксперта, 2025)К концу срока полезного использования ОС в бухгалтерском учете его балансовая стоимость будет равна ликвидационной (50 000 руб.), в налоговом учете остаточная стоимость составит 3 171,40 руб. (33 000 руб. - 2 982,86 руб. x 10 мес.). Следовательно, по окончании срока полезного использования ОС в бухгалтерском учете амортизация по нему не начисляется, а в налоговом учете будет начисляться еще в течение двух месяцев (в первом месяце в сумме 2 982,86 руб., во втором - в сумме 188,54 руб.). Соответственно, разница между балансовой стоимостью компьютера в бухгалтерском учете и его остаточной стоимостью в налоговом учете будет увеличиваться. В связи с этим на сумму амортизации (в налоговом учете) будет увеличиваться временная разница, что приведет к увеличению ОНО. В течение указанных двух месяцев его увеличение в первом месяце составит 745,72 руб. (2 982,86 руб. x 25%), во втором - 47,14 руб. (188,54 руб. x 25%).
(Консультация эксперта, 2025)К концу срока полезного использования ОС в бухгалтерском учете его балансовая стоимость будет равна ликвидационной (50 000 руб.), в налоговом учете остаточная стоимость составит 3 171,40 руб. (33 000 руб. - 2 982,86 руб. x 10 мес.). Следовательно, по окончании срока полезного использования ОС в бухгалтерском учете амортизация по нему не начисляется, а в налоговом учете будет начисляться еще в течение двух месяцев (в первом месяце в сумме 2 982,86 руб., во втором - в сумме 188,54 руб.). Соответственно, разница между балансовой стоимостью компьютера в бухгалтерском учете и его остаточной стоимостью в налоговом учете будет увеличиваться. В связи с этим на сумму амортизации (в налоговом учете) будет увеличиваться временная разница, что приведет к увеличению ОНО. В течение указанных двух месяцев его увеличение в первом месяце составит 745,72 руб. (2 982,86 руб. x 25%), во втором - 47,14 руб. (188,54 руб. x 25%).
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете модернизация объекта основных средств (ОС) и начисление по нему амортизации после проведенной модернизации, если срок полезного использования объекта ОС после модернизации не изменился?..
(Консультация эксперта, 2025)По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость объекта ОС равна 864 000 руб. Оборудование отнесено к четвертой амортизационной группе, срок его полезного использования установлен равным 72 месяцам. Ликвидационная стоимость на дату принятия к учету определена в сумме 144 000 руб. На момент проведения модернизации объект ОС эксплуатировался 36 месяцев. Его балансовая стоимость в бухучете составила 504 000 руб., остаточная стоимость в налоговом учете - 432 000 руб. В бухгалтерском и налоговом учете амортизация по объектам ОС начисляется линейным способом (методом). В бухгалтерском учете амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС. При пересмотре элементов амортизации по результатам модернизации принято решение, что срок полезного использования не изменился, способ начисления амортизации не изменился, ликвидационная стоимость определена в размере 216 000 руб.
(Консультация эксперта, 2025)По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость объекта ОС равна 864 000 руб. Оборудование отнесено к четвертой амортизационной группе, срок его полезного использования установлен равным 72 месяцам. Ликвидационная стоимость на дату принятия к учету определена в сумме 144 000 руб. На момент проведения модернизации объект ОС эксплуатировался 36 месяцев. Его балансовая стоимость в бухучете составила 504 000 руб., остаточная стоимость в налоговом учете - 432 000 руб. В бухгалтерском и налоговом учете амортизация по объектам ОС начисляется линейным способом (методом). В бухгалтерском учете амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС. При пересмотре элементов амортизации по результатам модернизации принято решение, что срок полезного использования не изменился, способ начисления амортизации не изменился, ликвидационная стоимость определена в размере 216 000 руб.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-заказчика передачу подрядчику строительного оборудования для выполнения строительно-монтажных работ по договору строительного подряда?..
(Консультация эксперта, 2025)По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость переданного подрядчику строительного оборудования (учитываемого в составе ОС заказчика) составляет 3 650 000 руб., сумма ежемесячной амортизации, начисляемой линейным способом (методом), составляет 50 000 руб. До момента передачи подрядчику по оборудованию начислена амортизация в сумме 1 250 000 руб. Ликвидационная стоимость оборудования за период его использования подрядчиком не сравнялась и не превысила его балансовую стоимость.
(Консультация эксперта, 2025)По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость переданного подрядчику строительного оборудования (учитываемого в составе ОС заказчика) составляет 3 650 000 руб., сумма ежемесячной амортизации, начисляемой линейным способом (методом), составляет 50 000 руб. До момента передачи подрядчику по оборудованию начислена амортизация в сумме 1 250 000 руб. Ликвидационная стоимость оборудования за период его использования подрядчиком не сравнялась и не превысила его балансовую стоимость.
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Амортизация в бухучете начисляется независимо от факта эксплуатации объекта ОС. Даже если учитываемый в составе ОС объект временно не эксплуатируется по внешним или внутренним причинам, амортизация по нему продолжает начисляться до тех пор, пока балансовая стоимость не сравняется с ликвидационной либо пока объект не будет исключен их состава ОС.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Амортизация в бухучете начисляется независимо от факта эксплуатации объекта ОС. Даже если учитываемый в составе ОС объект временно не эксплуатируется по внешним или внутренним причинам, амортизация по нему продолжает начисляться до тех пор, пока балансовая стоимость не сравняется с ликвидационной либо пока объект не будет исключен их состава ОС.