Налоговый учет основных средств 2019
Подборка наиболее важных документов по запросу Налоговый учет основных средств 2019 (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Перспективы и риски арбитражного спора: Налог на прибыль: Налоговый орган доначислил налог на прибыль из-за учета в расходах затрат на ликвидацию основного средства до его фактической ликвидации
(КонсультантПлюс, 2026)Доначисление налога на прибыль признают правомерным, если суд посчитает, что указанные затраты можно учесть в расходах только единовременно по окончании процедуры выбытия (на дату подписания ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по ликвидации основного средства)
(КонсультантПлюс, 2026)Доначисление налога на прибыль признают правомерным, если суд посчитает, что указанные затраты можно учесть в расходах только единовременно по окончании процедуры выбытия (на дату подписания ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по ликвидации основного средства)
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 375 "Налоговая база" главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ"Суды правомерно исходили из того, что порядок учета принадлежащего обществу имущества (в качестве основного средства, приносящего экономическую выгоду) не имеет правового значения для отнесения имущества к объектам налогообложения и исчисления налоговой базы применительно к п. 2 ст. 375 НК РФ. Согласно вступившим в силу с 01.01.2020 изменениям, внесенным Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ в главу 30 "Налог на имущество организаций из Налогового кодекса Российской Федерации" исключено условие учета объектов недвижимости, облагаемых по кадастровой стоимости, на балансе налогоплательщика в качестве основных средств (подпункт 2 пункт 1 статья 374 Кодекса)."
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Проблемы бухгалтерского учета малоценных материальных объектов
(Дружиловская Т.Ю.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 4)21. Серебрякова Т.Ю. О некоторых сложных вопросах бухгалтерского и налогового учета операций с основными средствами // Международный бухгалтерский учет. 2019. Т. 22. Вып. 10. С. 1111 - 1123. URL: https://doi.org/10.24891/ia.22.10.1111.
(Дружиловская Т.Ю.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 4)21. Серебрякова Т.Ю. О некоторых сложных вопросах бухгалтерского и налогового учета операций с основными средствами // Международный бухгалтерский учет. 2019. Т. 22. Вып. 10. С. 1111 - 1123. URL: https://doi.org/10.24891/ia.22.10.1111.
Готовое решение: Как применять ПБУ 18/02 при возникновении постоянных и временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом
(КонсультантПлюс, 2026)разницы, возникающие в результате операций, которые не влияют на бухгалтерскую прибыль (убыток), но формируют совокупный финансовый результат и (или) показатели капитала (п. 8 ПБУ 18/02, п. 6 Рекомендации Р-102/2019-КпР "Порядок учета налога на прибыль"). Примерами таких операций являются: переоценка ОС, получение ОС в качестве вкладов в имущество или в уставный капитал (Информационное сообщение Минфина России от 28.12.2018 N ИС-учет-13, п. п. 1, 2, 3 Рекомендации Р-123/2020-КпР "Отложенный налог на прибыль по полученным от собственников активам").
(КонсультантПлюс, 2026)разницы, возникающие в результате операций, которые не влияют на бухгалтерскую прибыль (убыток), но формируют совокупный финансовый результат и (или) показатели капитала (п. 8 ПБУ 18/02, п. 6 Рекомендации Р-102/2019-КпР "Порядок учета налога на прибыль"). Примерами таких операций являются: переоценка ОС, получение ОС в качестве вкладов в имущество или в уставный капитал (Информационное сообщение Минфина России от 28.12.2018 N ИС-учет-13, п. п. 1, 2, 3 Рекомендации Р-123/2020-КпР "Отложенный налог на прибыль по полученным от собственников активам").
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 11.02.2025 N БВ-4-7/1212@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в IV квартале 2024 года по вопросам налогообложения>
(вместе с "Обзором правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2024 года по вопросам налогообложения")В соответствии с пунктом 1, подпунктом 1 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакциях Федеральных законов от 03.08.2018 N 302-ФЗ и от 29.09.2019 N 325-ФЗ) возникновение обязанности по уплате налога на имущество организаций после 01.01.2019 по общему правилу связывается с наличием у налогоплательщика недвижимого имущества, за исключением земельных участков, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в IV квартале 2024 года по вопросам налогообложения>
(вместе с "Обзором правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2024 года по вопросам налогообложения")В соответствии с пунктом 1, подпунктом 1 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакциях Федеральных законов от 03.08.2018 N 302-ФЗ и от 29.09.2019 N 325-ФЗ) возникновение обязанности по уплате налога на имущество организаций после 01.01.2019 по общему правилу связывается с наличием у налогоплательщика недвижимого имущества, за исключением земельных участков, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ
(ред. от 29.10.2024)
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"3. Иностранная организация, не состоящая на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона) и подлежащая на 1 января 2019 года постановке на учет в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), подает заявление о постановке на учет в налоговом органе не позднее 15 февраля 2019 года.
(ред. от 29.10.2024)
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"3. Иностранная организация, не состоящая на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона) и подлежащая на 1 января 2019 года постановке на учет в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), подает заявление о постановке на учет в налоговом органе не позднее 15 февраля 2019 года.
Типовая ситуация: Как учесть приобретение ОС на ОСН (для бюджетной организации)
(Издательство "Главная книга", 2026)Если вы приобрели ОС, бывшее в употреблении, вы можете из СПИ, определенного по Классификации, вычесть срок эксплуатации этого ОС продавцом (Письма Минфина от 28.03.2024 N 03-03-06/1/27740, от 03.05.2023 N 03-03-06/1/40703, от 10.01.2022 N 03-03-06/1/99, от 28.04.2021 N 03-03-06/1/32504). Этот срок продавец должен указать в передаваемом вам акте о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) (п. 7 ст. 258 НК РФ). Если срок эксплуатации ОС у предыдущих собственников равен СПИ по Классификации или превышает его, определите СПИ самостоятельно, исходя из требований техники безопасности и других факторов (Письма Минфина от 03.05.2023 N 03-03-06/1/40703, от 28.04.2021 N 03-03-06/1/32504). Самостоятельно определить СПИ придется и в случае, когда нет сведений о СПИ, установленном предыдущим собственником. Сделайте это на дату ввода объекта в эксплуатацию с учетом Классификации (Письма Минфина от 28.03.2024 N 03-03-06/1/27740, от 03.05.2023 N 03-03-06/1/40703, от 10.01.2022 N 03-03-06/1/99, от 28.04.2021 N 03-03-06/1/32504). Приобретенные ОС включите в состав той амортизационной группы, в которую их включил предыдущий собственник (п. 12 ст. 258 НК РФ). Если он ошибся с ее определением, а вы повторите его ошибку, могут возникнуть налоговые риски. Предыдущий собственник в соответствии со ст. 54 НК РФ должен внести исправления в налоговый учет передаваемого ОС (Письмо Минфина от 25.10.2019 N 03-03-06/1/82145).
(Издательство "Главная книга", 2026)Если вы приобрели ОС, бывшее в употреблении, вы можете из СПИ, определенного по Классификации, вычесть срок эксплуатации этого ОС продавцом (Письма Минфина от 28.03.2024 N 03-03-06/1/27740, от 03.05.2023 N 03-03-06/1/40703, от 10.01.2022 N 03-03-06/1/99, от 28.04.2021 N 03-03-06/1/32504). Этот срок продавец должен указать в передаваемом вам акте о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) (п. 7 ст. 258 НК РФ). Если срок эксплуатации ОС у предыдущих собственников равен СПИ по Классификации или превышает его, определите СПИ самостоятельно, исходя из требований техники безопасности и других факторов (Письма Минфина от 03.05.2023 N 03-03-06/1/40703, от 28.04.2021 N 03-03-06/1/32504). Самостоятельно определить СПИ придется и в случае, когда нет сведений о СПИ, установленном предыдущим собственником. Сделайте это на дату ввода объекта в эксплуатацию с учетом Классификации (Письма Минфина от 28.03.2024 N 03-03-06/1/27740, от 03.05.2023 N 03-03-06/1/40703, от 10.01.2022 N 03-03-06/1/99, от 28.04.2021 N 03-03-06/1/32504). Приобретенные ОС включите в состав той амортизационной группы, в которую их включил предыдущий собственник (п. 12 ст. 258 НК РФ). Если он ошибся с ее определением, а вы повторите его ошибку, могут возникнуть налоговые риски. Предыдущий собственник в соответствии со ст. 54 НК РФ должен внести исправления в налоговый учет передаваемого ОС (Письмо Минфина от 25.10.2019 N 03-03-06/1/82145).
Готовое решение: Как ввести в эксплуатацию основное средство
(КонсультантПлюс, 2026)Определять дату ввода в эксплуатацию ОС в целях налогового учета следует по правилам, действующим в соответствующей отрасли законодательства (Письма Минфина России от 07.03.2025 N 03-03-05/22808, от 21.06.2019 N 03-03-06/1/45357, от 20.05.2019 N 03-03-06/1/35949, от 10.02.2020 N 03-05-05-01/8435).
(КонсультантПлюс, 2026)Определять дату ввода в эксплуатацию ОС в целях налогового учета следует по правилам, действующим в соответствующей отрасли законодательства (Письма Минфина России от 07.03.2025 N 03-03-05/22808, от 21.06.2019 N 03-03-06/1/45357, от 20.05.2019 N 03-03-06/1/35949, от 10.02.2020 N 03-05-05-01/8435).
"Учетная политика 2025: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)- на счетах 84, 83 - в части операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток) (БП(У)) (переоценка основных средств, получение вкладов в имущество общества). Эти суммы отражаются в нижней части отчета о финансовых результатах в качестве статьи, уменьшающей (увеличивающей) чистую прибыль (убыток) при формировании совокупного финансового результата периода (Рекомендация БМЦ Р-102/2019-КпР "Порядок учета налога на прибыль").
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)- на счетах 84, 83 - в части операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток) (БП(У)) (переоценка основных средств, получение вкладов в имущество общества). Эти суммы отражаются в нижней части отчета о финансовых результатах в качестве статьи, уменьшающей (увеличивающей) чистую прибыль (убыток) при формировании совокупного финансового результата периода (Рекомендация БМЦ Р-102/2019-КпР "Порядок учета налога на прибыль").
"Годовой отчет 2025"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)- на счетах 84, 83 - в части операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток) (БП(У)) (переоценка ОС, поступление имущественных вкладов от учредителей). Эти суммы отражаются в нижней части ОФР в качестве статьи, уменьшающей (увеличивающей) чистую прибыль (убыток) при формировании совокупного финансового результата периода (Рекомендация БМЦ Р-102/2019-КпР "Порядок учета налога на прибыль").
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)- на счетах 84, 83 - в части операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток) (БП(У)) (переоценка ОС, поступление имущественных вкладов от учредителей). Эти суммы отражаются в нижней части ОФР в качестве статьи, уменьшающей (увеличивающей) чистую прибыль (убыток) при формировании совокупного финансового результата периода (Рекомендация БМЦ Р-102/2019-КпР "Порядок учета налога на прибыль").
Статья: Особенности документального оформления фактов хозяйственной жизни по приобретению, переоценке и списанию нематериальных активов
(Остаев Г.Я., Клычова Г.С., Шляпникова Е.А., Селезнева И.П., Селезнева И.А., Нуриева Р.И.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 6)26. Одаховская Д.А., Печенникова Г.Г. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств, нематериальных активов и амортизационных отчислений в целях развития и совершенствования подходов к оценке имущества компании // Известия Байкальского государственного университета. 2019. Т. 29. N 1. С. 113 - 122. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/buhgalterskiy-i-nalogovyy-uchet-osnovnyh-sredstv-nematerialnyh-aktivov-i-amortizatsionnyh-otchisleniy-v-tselyah-razvitiya-i.
(Остаев Г.Я., Клычова Г.С., Шляпникова Е.А., Селезнева И.П., Селезнева И.А., Нуриева Р.И.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 6)26. Одаховская Д.А., Печенникова Г.Г. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств, нематериальных активов и амортизационных отчислений в целях развития и совершенствования подходов к оценке имущества компании // Известия Байкальского государственного университета. 2019. Т. 29. N 1. С. 113 - 122. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/buhgalterskiy-i-nalogovyy-uchet-osnovnyh-sredstv-nematerialnyh-aktivov-i-amortizatsionnyh-otchisleniy-v-tselyah-razvitiya-i.
Готовое решение: Как учесть забор при применении ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020
(КонсультантПлюс, 2026)в качестве запаса, если его повторное использование невозможно или не запланировано (пп. "б", "е" п. 3 ФСБУ 5/2019 "Запасы").
(КонсультантПлюс, 2026)в качестве запаса, если его повторное использование невозможно или не запланировано (пп. "б", "е" п. 3 ФСБУ 5/2019 "Запасы").
"Учетная политика 2024: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)- на счетах 84, 83 - в части операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток) (БП(У)) (переоценка основных средств, получение вкладов в имущество общества). Эти суммы отражаются в нижней части отчета о финансовых результатах в качестве статьи, уменьшающей (увеличивающей) чистую прибыль (убыток) при формировании совокупного финансового результата периода (Рекомендация БМЦ Р-102/2019-КпР "Порядок учета налога на прибыль").
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)- на счетах 84, 83 - в части операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток) (БП(У)) (переоценка основных средств, получение вкладов в имущество общества). Эти суммы отражаются в нижней части отчета о финансовых результатах в качестве статьи, уменьшающей (увеличивающей) чистую прибыль (убыток) при формировании совокупного финансового результата периода (Рекомендация БМЦ Р-102/2019-КпР "Порядок учета налога на прибыль").
Типовая ситуация: Офисные расходы: бухгалтерский и налоговый учет
(Издательство "Главная книга", 2026)Питьевую воду можно списывать при поступлении как управленческие расходы, а кулер - как малоценное ОС (п. 2 ФСБУ 5/2019).
(Издательство "Главная книга", 2026)Питьевую воду можно списывать при поступлении как управленческие расходы, а кулер - как малоценное ОС (п. 2 ФСБУ 5/2019).
Статья: ГК РФ и недвижимость: нуждается ли Кодекс в обновлении?
(Жаркова О.А.)
("Закон", 2025, N 1)Вопрос о необходимости уточнить в ГК РФ понятие недвижимости возник в связи с многочисленными налоговыми спорами. Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество организаций признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. С 1 января 2019 года налогом на имущество организаций не облагается движимое имущество (ранее такое имущество не облагалось налогом, если было приобретено после 1 января 2013 года). В литературе данные положения НК РФ получили негативную оценку. Например, В.В. Бациев дает следующий комментарий: когда для решения налоговой задачи по определению объекта налогообложения законодатель использовал недолжный гражданско-правовой инструментарий - деление вещей на движимые и недвижимые, - имеющий иное назначение (определение правил имущественного оборота, правил совершения сделок и перехода права от одного лица к другому), в налоговом праве возникли весьма странные последствия <43>.
(Жаркова О.А.)
("Закон", 2025, N 1)Вопрос о необходимости уточнить в ГК РФ понятие недвижимости возник в связи с многочисленными налоговыми спорами. Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество организаций признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. С 1 января 2019 года налогом на имущество организаций не облагается движимое имущество (ранее такое имущество не облагалось налогом, если было приобретено после 1 января 2013 года). В литературе данные положения НК РФ получили негативную оценку. Например, В.В. Бациев дает следующий комментарий: когда для решения налоговой задачи по определению объекта налогообложения законодатель использовал недолжный гражданско-правовой инструментарий - деление вещей на движимые и недвижимые, - имеющий иное назначение (определение правил имущественного оборота, правил совершения сделок и перехода права от одного лица к другому), в налоговом праве возникли весьма странные последствия <43>.