Налоговый учет основных средств 2019
Подборка наиболее важных документов по запросу Налоговый учет основных средств 2019 (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Перспективы и риски арбитражного спора: Налог на прибыль: Налоговый орган доначислил налог на прибыль из-за учета в расходах затрат на ликвидацию основного средства до его фактической ликвидации
(КонсультантПлюс, 2025)Доначисление налога на прибыль признают правомерным, если суд посчитает, что указанные затраты можно учесть в расходах только единовременно по окончании процедуры выбытия (на дату подписания ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по ликвидации основного средства)
(КонсультантПлюс, 2025)Доначисление налога на прибыль признают правомерным, если суд посчитает, что указанные затраты можно учесть в расходах только единовременно по окончании процедуры выбытия (на дату подписания ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по ликвидации основного средства)
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 375 "Налоговая база" главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ"Суды правомерно исходили из того, что порядок учета принадлежащего обществу имущества (в качестве основного средства, приносящего экономическую выгоду) не имеет правового значения для отнесения имущества к объектам налогообложения и исчисления налоговой базы применительно к п. 2 ст. 375 НК РФ. Согласно вступившим в силу с 01.01.2020 изменениям, внесенным Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ в главу 30 "Налог на имущество организаций из Налогового кодекса Российской Федерации" исключено условие учета объектов недвижимости, облагаемых по кадастровой стоимости, на балансе налогоплательщика в качестве основных средств (подпункт 2 пункт 1 статья 374 Кодекса)."
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Проблемы бухгалтерского учета малоценных материальных объектов
(Дружиловская Т.Ю.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 4)21. Серебрякова Т.Ю. О некоторых сложных вопросах бухгалтерского и налогового учета операций с основными средствами // Международный бухгалтерский учет. 2019. Т. 22. Вып. 10. С. 1111 - 1123. URL: https://doi.org/10.24891/ia.22.10.1111.
(Дружиловская Т.Ю.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 4)21. Серебрякова Т.Ю. О некоторых сложных вопросах бухгалтерского и налогового учета операций с основными средствами // Международный бухгалтерский учет. 2019. Т. 22. Вып. 10. С. 1111 - 1123. URL: https://doi.org/10.24891/ia.22.10.1111.
Готовое решение: Как применять ПБУ 18/02 при возникновении постоянных и временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом
(КонсультантПлюс, 2025)разницы, возникающие в результате операций, которые не влияют на бухгалтерскую прибыль (убыток), но формируют совокупный финансовый результат и (или) показатели капитала (п. 8 ПБУ 18/02, п. 6 Рекомендации Р-102/2019-КпР "Порядок учета налога на прибыль"). Примерами таких операций являются: переоценка ОС, получение ОС в качестве вкладов в имущество или в уставный капитал (Информационное сообщение Минфина России от 28.12.2018 N ИС-учет-13, п. п. 1, 2, 3 Рекомендации Р-123/2020-КпР "Отложенный налог на прибыль по полученным от собственников активам").
(КонсультантПлюс, 2025)разницы, возникающие в результате операций, которые не влияют на бухгалтерскую прибыль (убыток), но формируют совокупный финансовый результат и (или) показатели капитала (п. 8 ПБУ 18/02, п. 6 Рекомендации Р-102/2019-КпР "Порядок учета налога на прибыль"). Примерами таких операций являются: переоценка ОС, получение ОС в качестве вкладов в имущество или в уставный капитал (Информационное сообщение Минфина России от 28.12.2018 N ИС-учет-13, п. п. 1, 2, 3 Рекомендации Р-123/2020-КпР "Отложенный налог на прибыль по полученным от собственников активам").
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 11.02.2025 N БВ-4-7/1212@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в IV квартале 2024 года по вопросам налогообложения>
(вместе с "Обзором правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2024 года по вопросам налогообложения")В соответствии с пунктом 1, подпунктом 1 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакциях Федеральных законов от 03.08.2018 N 302-ФЗ и от 29.09.2019 N 325-ФЗ) возникновение обязанности по уплате налога на имущество организаций после 01.01.2019 по общему правилу связывается с наличием у налогоплательщика недвижимого имущества, за исключением земельных участков, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в IV квартале 2024 года по вопросам налогообложения>
(вместе с "Обзором правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2024 года по вопросам налогообложения")В соответствии с пунктом 1, подпунктом 1 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакциях Федеральных законов от 03.08.2018 N 302-ФЗ и от 29.09.2019 N 325-ФЗ) возникновение обязанности по уплате налога на имущество организаций после 01.01.2019 по общему правилу связывается с наличием у налогоплательщика недвижимого имущества, за исключением земельных участков, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ
(ред. от 29.10.2024)
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"3. Иностранная организация, не состоящая на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона) и подлежащая на 1 января 2019 года постановке на учет в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), подает заявление о постановке на учет в налоговом органе не позднее 15 февраля 2019 года.
(ред. от 29.10.2024)
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"3. Иностранная организация, не состоящая на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона) и подлежащая на 1 января 2019 года постановке на учет в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), подает заявление о постановке на учет в налоговом органе не позднее 15 февраля 2019 года.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 7)В настоящее время контролирующие органы, формально оперируя положениями подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, последовательно придерживаются позиции о том, что стоимость ликвидируемых объектов, которые не учитывались в составе ОС, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Такое мнение закреплено, например, в Письмах Минфина РФ от 14.03.2019 N 03-03-06/2/16615, от 20.01.2017 N 03-03-06/1/2486, от 07.10.2016 N 03-03-06/1/58471.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 7)В настоящее время контролирующие органы, формально оперируя положениями подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, последовательно придерживаются позиции о том, что стоимость ликвидируемых объектов, которые не учитывались в составе ОС, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Такое мнение закреплено, например, в Письмах Минфина РФ от 14.03.2019 N 03-03-06/2/16615, от 20.01.2017 N 03-03-06/1/2486, от 07.10.2016 N 03-03-06/1/58471.
Готовое решение: Как учесть забор при применении ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020
(КонсультантПлюс, 2025)в качестве запаса, если его повторное использование невозможно или не запланировано (пп. "б", "е" п. 3 ФСБУ 5/2019 "Запасы").
(КонсультантПлюс, 2025)в качестве запаса, если его повторное использование невозможно или не запланировано (пп. "б", "е" п. 3 ФСБУ 5/2019 "Запасы").
Статья: 5 важных решений ВС РФ о налогообложении имущества (комментарий к Письму ФНС от 18.10.2023 N БС-4-21/13298)
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 22)ПАО проводило модернизацию ГЭС и приобрело новое оборудование: автотрансформаторы силовые, выключатели высоковольтные и прочее. ПАО сочло все это движимым имуществом. Каждый объект учтен как отдельное ОС. Налог на имущество начиная с 01.01.2019 с нового оборудования не платился.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 22)ПАО проводило модернизацию ГЭС и приобрело новое оборудование: автотрансформаторы силовые, выключатели высоковольтные и прочее. ПАО сочло все это движимым имуществом. Каждый объект учтен как отдельное ОС. Налог на имущество начиная с 01.01.2019 с нового оборудования не платился.
Статья: Ускоренная амортизация: правила применения и частые ошибки
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 41)Применять ускоренную амортизацию можно в отношении полностью самортизированного ОС, принятого на учет до 1 января 2014 г., в отношении которого после 1 января 2014 г. была проведена модернизация. Минфин России в письме от 25.01.2019 N 03-03-06/1/4079 указал, что в случае модернизации полностью самортизированного ОС, принятого на учет до 1 января 2014 г., в целях налогового учета увеличивается его первоначальная стоимость на стоимость проведенной модернизации. При этом налогоплательщик продолжает начислять амортизацию с учетом нормы амортизации, определенной для данного объекта при введении его в эксплуатацию, в том числе с учетом специального коэффициента к норме амортизации, предусмотренного подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ.
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 41)Применять ускоренную амортизацию можно в отношении полностью самортизированного ОС, принятого на учет до 1 января 2014 г., в отношении которого после 1 января 2014 г. была проведена модернизация. Минфин России в письме от 25.01.2019 N 03-03-06/1/4079 указал, что в случае модернизации полностью самортизированного ОС, принятого на учет до 1 января 2014 г., в целях налогового учета увеличивается его первоначальная стоимость на стоимость проведенной модернизации. При этом налогоплательщик продолжает начислять амортизацию с учетом нормы амортизации, определенной для данного объекта при введении его в эксплуатацию, в том числе с учетом специального коэффициента к норме амортизации, предусмотренного подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ.
"Учетная политика 2025: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)- на счетах 84, 83 - в части операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток) (БП(У)) (переоценка основных средств, получение вкладов в имущество общества). Эти суммы отражаются в нижней части отчета о финансовых результатах в качестве статьи, уменьшающей (увеличивающей) чистую прибыль (убыток) при формировании совокупного финансового результата периода (Рекомендация БМЦ Р-102/2019-КпР "Порядок учета налога на прибыль").
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)- на счетах 84, 83 - в части операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток) (БП(У)) (переоценка основных средств, получение вкладов в имущество общества). Эти суммы отражаются в нижней части отчета о финансовых результатах в качестве статьи, уменьшающей (увеличивающей) чистую прибыль (убыток) при формировании совокупного финансового результата периода (Рекомендация БМЦ Р-102/2019-КпР "Порядок учета налога на прибыль").
Статья: ГК РФ и недвижимость: нуждается ли Кодекс в обновлении?
(Жаркова О.А.)
("Закон", 2025, N 1)Вопрос о необходимости уточнить в ГК РФ понятие недвижимости возник в связи с многочисленными налоговыми спорами. Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество организаций признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. С 1 января 2019 года налогом на имущество организаций не облагается движимое имущество (ранее такое имущество не облагалось налогом, если было приобретено после 1 января 2013 года). В литературе данные положения НК РФ получили негативную оценку. Например, В.В. Бациев дает следующий комментарий: когда для решения налоговой задачи по определению объекта налогообложения законодатель использовал недолжный гражданско-правовой инструментарий - деление вещей на движимые и недвижимые, - имеющий иное назначение (определение правил имущественного оборота, правил совершения сделок и перехода права от одного лица к другому), в налоговом праве возникли весьма странные последствия <43>.
(Жаркова О.А.)
("Закон", 2025, N 1)Вопрос о необходимости уточнить в ГК РФ понятие недвижимости возник в связи с многочисленными налоговыми спорами. Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество организаций признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. С 1 января 2019 года налогом на имущество организаций не облагается движимое имущество (ранее такое имущество не облагалось налогом, если было приобретено после 1 января 2013 года). В литературе данные положения НК РФ получили негативную оценку. Например, В.В. Бациев дает следующий комментарий: когда для решения налоговой задачи по определению объекта налогообложения законодатель использовал недолжный гражданско-правовой инструментарий - деление вещей на движимые и недвижимые, - имеющий иное назначение (определение правил имущественного оборота, правил совершения сделок и перехода права от одного лица к другому), в налоговом праве возникли весьма странные последствия <43>.
Типовая ситуация: Покупка основного средства: принятие к учету, документы, налоги
(Издательство "Главная книга", 2025)НДС по ОС можно принять к вычету по счету-фактуре продавца сразу после того, как объект будет учтен на счете 08. Условия для вычета - обычные (Письмо Минфина от 19.07.2019 N 03-07-11/54587).
(Издательство "Главная книга", 2025)НДС по ОС можно принять к вычету по счету-фактуре продавца сразу после того, как объект будет учтен на счете 08. Условия для вычета - обычные (Письмо Минфина от 19.07.2019 N 03-07-11/54587).
Вопрос: Организация формирует подменный фонд дорогостоящей техники для временной передачи покупателям на период гарантийного ремонта. Надо ли вводить такие основные средства в эксплуатацию и начислять амортизацию сразу или по мере фактического использования - с момента первой передачи покупателю?
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2025)Поэтому при наличии неопределенности, связанной с моментом готовности основного средства к использованию, датой ввода такого средства в эксплуатацию необходимо считать дату начала его фактического использования в деятельности организации (Письмо Минфина России от 21.06.2019 N 03-03-06/1/45357).
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2025)Поэтому при наличии неопределенности, связанной с моментом готовности основного средства к использованию, датой ввода такого средства в эксплуатацию необходимо считать дату начала его фактического использования в деятельности организации (Письмо Минфина России от 21.06.2019 N 03-03-06/1/45357).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (ООО) передачу объекта основных средств в счет выплаты действительной стоимости доли вышедшему участнику - физическому лицу (налоговому резиденту РФ, не являющемуся работником организации), если действительная стоимость доли меньше номинальной?..
(Консультация эксперта, 2025)Минфин России рассматривает выбытие имущества в счет оплаты действительной стоимости доли в уставном капитале как реализацию. Прибыль формируется как разница между действительной стоимостью доли участника общества и налоговой стоимостью выбывающего имущества (Письмо от 05.11.2019 N 03-03-06/1/84931). В данной консультации исходим из предположения, что организация руководствуется указанным мнением. Следовательно, она признает в налоговом учете доход от реализации объекта ОС в размере действительной стоимости доли и расход в размере остаточной стоимости объекта ОС. В результате образуется прибыль.
(Консультация эксперта, 2025)Минфин России рассматривает выбытие имущества в счет оплаты действительной стоимости доли в уставном капитале как реализацию. Прибыль формируется как разница между действительной стоимостью доли участника общества и налоговой стоимостью выбывающего имущества (Письмо от 05.11.2019 N 03-03-06/1/84931). В данной консультации исходим из предположения, что организация руководствуется указанным мнением. Следовательно, она признает в налоговом учете доход от реализации объекта ОС в размере действительной стоимости доли и расход в размере остаточной стоимости объекта ОС. В результате образуется прибыль.