Налоговый учет операций с векселями
Подборка наиболее важных документов по запросу Налоговый учет операций с векселями (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 266 "Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налогоплательщику налог на прибыль, сделав вывод о необоснованном включении налогоплательщиком в состав внереализационных расходов безнадежной задолженности, возникшей вследствие неисполнения иностранной компанией обязательств по заключенным с налогоплательщиком договорам купли-продажи векселей и договорам уступки прав требования. По мнению налогового органа, расходы не могут быть учтены, поскольку в действительности целью хозяйственных операций был вывод средств на счета иных лиц в отсутствие действительных хозяйственных отношений и без встречного предоставления. Суд признал доначисление обоснованным, указав, что налогоплательщик вступил в отношения с компанией без намерения получить реальное встречное исполнение, понесенные расходы являются экономически не обоснованными, суд отметил, что задолженность постоянно увеличивалась, а налогоплательщик не предпринимал никаких действий, помимо претензионной переписки, направленных на ее возврат.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налогоплательщику налог на прибыль, сделав вывод о необоснованном включении налогоплательщиком в состав внереализационных расходов безнадежной задолженности, возникшей вследствие неисполнения иностранной компанией обязательств по заключенным с налогоплательщиком договорам купли-продажи векселей и договорам уступки прав требования. По мнению налогового органа, расходы не могут быть учтены, поскольку в действительности целью хозяйственных операций был вывод средств на счета иных лиц в отсутствие действительных хозяйственных отношений и без встречного предоставления. Суд признал доначисление обоснованным, указав, что налогоплательщик вступил в отношения с компанией без намерения получить реальное встречное исполнение, понесенные расходы являются экономически не обоснованными, суд отметил, что задолженность постоянно увеличивалась, а налогоплательщик не предпринимал никаких действий, помимо претензионной переписки, направленных на ее возврат.
Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.04.2023 N 11АП-2041/2023 по делу N А72-7020/2022
Требование: О признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Указанный довод налогоплательщика является необоснованным, поскольку основанием для доначисления оспариваемой суммы по налогу на прибыль за 2020 год явился не факт недобросовестности заявленных контрагентов налогоплательщика, а наличие предусмотренных в п. 18 ст. 250 НК РФ оснований для признания оспариваемой кредиторской задолженности безнадежной к взысканию в связи с ликвидацией указанных юридических лиц из ЕГРЮЛ и истечением срока исковой давности. При этом представленные Обществом в ходе камеральной проверки документы (договоры цессии, соглашение о переводе долга, сублицензионные договоры, векселя) не свидетельствуют об отсутствии у ООО "Цифровые разработки" кредиторской задолженности перед ООО "Автоплюс", ООО "Оникс", ООО "УниверсалПремиум", ООО "Арс-Строй", ООО "Флореаль", являются недостоверными и противоречивыми, что подтверждается совокупностью установленных в ходе проверки вышеперечисленных обстоятельств: отсутствие оплаты долга по расчетным счетам; подписание представленных документов неустановленными лицами; отрицание ООО "Лидер" наличия финансово-хозяйственных взаимоотношений с Обществом; не отражение налогоплательщиком операций по представленным документам в налоговом и бухгалтерском учете; отсутствие сведений о предпринимаемых мерах по взысканию задолженности; не отражение заявленными контрагентами налогоплательщика данных сделок в налоговой отчетности и др.
Требование: О признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Указанный довод налогоплательщика является необоснованным, поскольку основанием для доначисления оспариваемой суммы по налогу на прибыль за 2020 год явился не факт недобросовестности заявленных контрагентов налогоплательщика, а наличие предусмотренных в п. 18 ст. 250 НК РФ оснований для признания оспариваемой кредиторской задолженности безнадежной к взысканию в связи с ликвидацией указанных юридических лиц из ЕГРЮЛ и истечением срока исковой давности. При этом представленные Обществом в ходе камеральной проверки документы (договоры цессии, соглашение о переводе долга, сублицензионные договоры, векселя) не свидетельствуют об отсутствии у ООО "Цифровые разработки" кредиторской задолженности перед ООО "Автоплюс", ООО "Оникс", ООО "УниверсалПремиум", ООО "Арс-Строй", ООО "Флореаль", являются недостоверными и противоречивыми, что подтверждается совокупностью установленных в ходе проверки вышеперечисленных обстоятельств: отсутствие оплаты долга по расчетным счетам; подписание представленных документов неустановленными лицами; отрицание ООО "Лидер" наличия финансово-хозяйственных взаимоотношений с Обществом; не отражение налогоплательщиком операций по представленным документам в налоговом и бухгалтерском учете; отсутствие сведений о предпринимаемых мерах по взысканию задолженности; не отражение заявленными контрагентами налогоплательщика данных сделок в налоговой отчетности и др.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Налоговый учет операций с векселями
(Пантелеева Е.С.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2021, N 2)"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2021, N 2
(Пантелеева Е.С.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2021, N 2)"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2021, N 2
Статья: Налоговый учет операций с векселями
(Теплова Н.А.)
("Упрощенка", 2010, N 5)"Упрощенка", 2010, N 5
(Теплова Н.А.)
("Упрощенка", 2010, N 5)"Упрощенка", 2010, N 5
Нормативные акты
Постановление Конституционного Суда РФ от 01.07.2015 N 19-П
"По делу о проверке конституционности положения подпункта 4 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой общества с ограниченной ответственностью "Сони Мобайл Коммюникейшнз Рус"Тем самым в налоговой базе по налогу на добавленную стоимость в силу подпунктов 2 и 3 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации при совершении операции по реализации товара помимо стоимости самого товара дополнительно учитываются суммы полученных поставщиком финансовых поступлений, связанных с операцией по реализации товара и фактически относящихся к стоимости товара, чем обеспечивается уплата данного налога в полном объеме с учетом различных способов взаиморасчетов между контрагентами (с использованием векселей, облигаций, товарного кредита, предоставлением финансовой помощи и др.).
"По делу о проверке конституционности положения подпункта 4 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой общества с ограниченной ответственностью "Сони Мобайл Коммюникейшнз Рус"Тем самым в налоговой базе по налогу на добавленную стоимость в силу подпунктов 2 и 3 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации при совершении операции по реализации товара помимо стоимости самого товара дополнительно учитываются суммы полученных поставщиком финансовых поступлений, связанных с операцией по реализации товара и фактически относящихся к стоимости товара, чем обеспечивается уплата данного налога в полном объеме с учетом различных способов взаиморасчетов между контрагентами (с использованием векселей, облигаций, товарного кредита, предоставлением финансовой помощи и др.).
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2019)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.12.2019)Постановлением арбитражного суда округа решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменены. Суд указал, что в 2012 г. у общества произошло выбытие векселей как ценных бумаг в результате их предъявления к оплате и погашения номинальной стоимости векселей. Эта операция в силу п. 2 ст. 280 НК РФ является объектом налогообложения по налогу на прибыль. Не соглашаясь с выводами судов первой и апелляционной инстанций о том, что предъявление векселей к оплате должно рассматриваться как необлагаемая налогом операция по возврату займа, арбитражный суд округа отметил, что материалами дела не подтверждается существование заемных отношений с участием общества, напротив, векселя получены им безвозмездно как ценные бумаги.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.12.2019)Постановлением арбитражного суда округа решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменены. Суд указал, что в 2012 г. у общества произошло выбытие векселей как ценных бумаг в результате их предъявления к оплате и погашения номинальной стоимости векселей. Эта операция в силу п. 2 ст. 280 НК РФ является объектом налогообложения по налогу на прибыль. Не соглашаясь с выводами судов первой и апелляционной инстанций о том, что предъявление векселей к оплате должно рассматриваться как необлагаемая налогом операция по возврату займа, арбитражный суд округа отметил, что материалами дела не подтверждается существование заемных отношений с участием общества, напротив, векселя получены им безвозмездно как ценные бумаги.
Статья: Налог на прибыль при осуществлении медицинской деятельности на территории курорта
(Каравайкина Е.Е.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)- доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной деятельности, присмотра и ухода за детьми и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ, составляют не менее 90% ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы, либо организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении базы по налогу на прибыль;
(Каравайкина Е.Е.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)- доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной деятельности, присмотра и ухода за детьми и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ, составляют не менее 90% ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы, либо организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении базы по налогу на прибыль;
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-производителя продажу готовой продукции на условиях коммерческого кредита (отсрочки платежа), если покупателем выписан беспроцентный дисконтный вексель, который может быть предъявлен к платежу не ранее установленного в нем срока?..
(Консультация эксперта, 2025)Исходя из такой позиции у поставщика при погашении векселя, полученного от покупателя при оформлении коммерческого кредита по оплате готовой продукции, не возникает обязанности определять налоговую базу по операциям с векселями в соответствии со ст. 280 НК РФ. Однако в этом случае высока вероятность возможных налоговых претензий и необходимости отстаивать свои интересы в суде.
(Консультация эксперта, 2025)Исходя из такой позиции у поставщика при погашении векселя, полученного от покупателя при оформлении коммерческого кредита по оплате готовой продукции, не возникает обязанности определять налоговую базу по операциям с векселями в соответствии со ст. 280 НК РФ. Однако в этом случае высока вероятность возможных налоговых претензий и необходимости отстаивать свои интересы в суде.
Статья: Налоговая база по НДФЛ: материальная выгода заемщика, продажа паев ЗПИФ, доходы по векселям
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 10)При этом следует принять во внимание, что, выражая свое мнение в указанном письме, представители финансового ведомства не пояснили, какими нормами главы 23 НК РФ следует руководствоваться при исчислении налога, если квалифицировать операцию по погашению векселя как операцию с ценными бумагами, учитывая отсутствие векселедателя среди лиц, признаваемых налоговыми агентами и применяющих порядок исчисления налога, установленный ст. 226.1 НК РФ.
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 10)При этом следует принять во внимание, что, выражая свое мнение в указанном письме, представители финансового ведомства не пояснили, какими нормами главы 23 НК РФ следует руководствоваться при исчислении налога, если квалифицировать операцию по погашению векселя как операцию с ценными бумагами, учитывая отсутствие векселедателя среди лиц, признаваемых налоговыми агентами и применяющих порядок исчисления налога, установленный ст. 226.1 НК РФ.
Энциклопедия спорных ситуаций по НДС.
Может ли инспекция доначислить НДС на основании деклараций налогоплательщика по иным налогам
(КонсультантПлюс, 2025)Расхождения в декларациях по налогу на прибыль и НДС вызваны наличием операций, которые не признаются объектом налогообложения по НДС (предъявление векселя к погашению векселедателю не является реализацией ценной бумаги). При этом доходы, полученные налогоплательщиком от данных операций, учтены в декларациях по налогу на прибыль в соответствии со ст. 280 НК РФ.
Может ли инспекция доначислить НДС на основании деклараций налогоплательщика по иным налогам
(КонсультантПлюс, 2025)Расхождения в декларациях по налогу на прибыль и НДС вызваны наличием операций, которые не признаются объектом налогообложения по НДС (предъявление векселя к погашению векселедателю не является реализацией ценной бумаги). При этом доходы, полученные налогоплательщиком от данных операций, учтены в декларациях по налогу на прибыль в соответствии со ст. 280 НК РФ.
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете новация обязательства по оплате товара в заемное обязательство, оформленное выдачей собственного простого беспроцентного векселя, и оплата этого векселя при его предъявлении в установленный срок?..
(Консультация эксперта, 2025)При новации долга по оплате товаров в заемное обязательство у организации не возникает доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли.
(Консультация эксперта, 2025)При новации долга по оплате товаров в заемное обязательство у организации не возникает доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли.
Тематический выпуск: Корпоративные отношения, договоры: из практики гражданско-правового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 12)Согласно материалам дела между обществом и кредитором заключено соглашение об освобождении налогоплательщика от исполнения обязательств по оплате векселя.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 12)Согласно материалам дела между обществом и кредитором заключено соглашение об освобождении налогоплательщика от исполнения обязательств по оплате векселя.
Готовое решение: Раздельный учет НДС при реализации векселей
(КонсультантПлюс, 2025)При реализации векселей третьих лиц ведите раздельный учет "входного" НДС в общем порядке, за исключением определения доходов от операций с векселями.
(КонсультантПлюс, 2025)При реализации векселей третьих лиц ведите раздельный учет "входного" НДС в общем порядке, за исключением определения доходов от операций с векселями.
Вопрос: Об НДФЛ при погашении коммерческим банком собственного векселя, собственного процентного или дисконтного векселя.
(Письмо Минфина России от 10.07.2025 N 03-04-05/67021)Также в доходы по операциям с ценными бумагами, если иное не предусмотрено статьей 214.1 Кодекса, включаются доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам.
(Письмо Минфина России от 10.07.2025 N 03-04-05/67021)Также в доходы по операциям с ценными бумагами, если иное не предусмотрено статьей 214.1 Кодекса, включаются доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам.
Статья: Прекращение обязательств: бухгалтерский и налоговый учет
(Агабекян О.В.)
("Бухгалтерский учет", 2024, N 5)Если организация не осуществляла ранее операций, не облагаемых НДС, то следует выстроить систему ведения раздельного учета "входного" налога при приобретении товаров (работ, услуг), используемых одновременно в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС.
(Агабекян О.В.)
("Бухгалтерский учет", 2024, N 5)Если организация не осуществляла ранее операций, не облагаемых НДС, то следует выстроить систему ведения раздельного учета "входного" налога при приобретении товаров (работ, услуг), используемых одновременно в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС.
Статья: Долговые обязательства в подоходном налогообложении: от теории к решению проблем
(Борисов О.И.)
("Финансы", 2025, N 8)По экономическому содержанию приобретение векселя на вторичном рынке является операцией купли-продажи ценных бумаг, а дисконт, исходя из содержания ст. 280 НК РФ, является разновидностью прибыли от последующей реализации или иного выбытия ценной бумаги. Безусловно, такая квалификация нанесет ущерб фискальным интересам государства, потому что неотражение в доходах вторичного векселедержателя дисконта в виде наращенной разницы между номиналом векселя и ценой его приобретения приведет к диспропорциям из-за того, что векселедатель в своей налоговой базе учтет дисконт в расходах, тогда как векселедержатель не учтет аналогичные суммы в доходах.
(Борисов О.И.)
("Финансы", 2025, N 8)По экономическому содержанию приобретение векселя на вторичном рынке является операцией купли-продажи ценных бумаг, а дисконт, исходя из содержания ст. 280 НК РФ, является разновидностью прибыли от последующей реализации или иного выбытия ценной бумаги. Безусловно, такая квалификация нанесет ущерб фискальным интересам государства, потому что неотражение в доходах вторичного векселедержателя дисконта в виде наращенной разницы между номиналом векселя и ценой его приобретения приведет к диспропорциям из-за того, что векселедатель в своей налоговой базе учтет дисконт в расходах, тогда как векселедержатель не учтет аналогичные суммы в доходах.