Налоговый учет недвижимости арендатор
Подборка наиболее важных документов по запросу Налоговый учет недвижимости арендатор (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. Арендатор (субарендатор)Если новый арендатор применяет в налоговом учете метод начисления, то в месяце признания платы за перенаем недвижимости в бухучете образуется вычитаемая временная разница (ВВР) в размере превышения балансовой стоимости обязательства над его налоговой величиной и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА). Возникновение ОНА отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Указанные ВВР и ОНА уменьшаются (погашаются) в тех периодах, в которых налоговая величина обязательства будет больше бухгалтерской (п. п. 8, 11, 14, 17 ПБУ 18/02).
Готовое решение: Как учитывать операции по договору аренды при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)1. Как арендатору отражать в налоговом учете аренду основных средств, включая нежилые помещения и иное недвижимое имущество
(КонсультантПлюс, 2026)1. Как арендатору отражать в налоговом учете аренду основных средств, включая нежилые помещения и иное недвижимое имущество
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 29.07.2024 N БВ-4-7/8573@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2024 года по вопросам налогообложения>Размер дохода, полученного от сдачи недвижимого имущества в аренду, определен налоговым органом с учетом свидетельских показаний арендаторов о сумме арендных платежей и сроках аренды, а также условий договоров аренды по взаимоотношениям с арендаторами. Ввиду отсутствия возможности иного учета доходов обязанность по уплате единого налога по УСН определена расчетным путем применительно к подпункту 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации - на основании объективных и соответствующих действительности сведений о стоимости аренды объекта недвижимости.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2024 года по вопросам налогообложения>Размер дохода, полученного от сдачи недвижимого имущества в аренду, определен налоговым органом с учетом свидетельских показаний арендаторов о сумме арендных платежей и сроках аренды, а также условий договоров аренды по взаимоотношениям с арендаторами. Ввиду отсутствия возможности иного учета доходов обязанность по уплате единого налога по УСН определена расчетным путем применительно к подпункту 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации - на основании объективных и соответствующих действительности сведений о стоимости аренды объекта недвижимости.
Справочная информация: "Правовой календарь на I квартал 2025 года"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Доходы в виде сумм возмещения в связи с изъятием земельных участков для государственных и муниципальных нужд не учитываются при определении объекта налогообложения по УСН и ЕСХН (01.01.2025)
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Доходы в виде сумм возмещения в связи с изъятием земельных участков для государственных и муниципальных нужд не учитываются при определении объекта налогообложения по УСН и ЕСХН (01.01.2025)
"Упрощенка. Практическое пособие для организаций и предпринимателей"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Подобная позиция высказана, например, в письме УФНС России по г. Москве от 09.02.2007 N 18-11/3/11896@. В этом письме сообщается, что помещение, которое принадлежит на праве собственности физическому лицу, не относится к основным средствам и его стоимость не может погашаться путем начисления амортизации даже в том случае, если такое физическое лицо имеет статус ИП. Поэтому расходы на ремонт данного недвижимого имущества, произведенные арендатором, применяющим УСН, не могут учитываться в составе расходов, уменьшающих налоговую базу.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Подобная позиция высказана, например, в письме УФНС России по г. Москве от 09.02.2007 N 18-11/3/11896@. В этом письме сообщается, что помещение, которое принадлежит на праве собственности физическому лицу, не относится к основным средствам и его стоимость не может погашаться путем начисления амортизации даже в том случае, если такое физическое лицо имеет статус ИП. Поэтому расходы на ремонт данного недвижимого имущества, произведенные арендатором, применяющим УСН, не могут учитываться в составе расходов, уменьшающих налоговую базу.
Статья: Как учесть неотделимые улучшения объекта аренды у сторон арендного договора
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2025, N 12)Налог на имущество. Со стоимости неотделимых улучшений, которые арендатор по правилам бухучета учитывает как объект ОС, придется заплатить налог на имущество. И это несмотря на то, что это не самостоятельный объект недвижимости. Рассчитывается налог исходя из среднегодовой балансовой стоимости улучшений, даже если само арендованное помещение облагается по кадастровой стоимости <13>.
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2025, N 12)Налог на имущество. Со стоимости неотделимых улучшений, которые арендатор по правилам бухучета учитывает как объект ОС, придется заплатить налог на имущество. И это несмотря на то, что это не самостоятельный объект недвижимости. Рассчитывается налог исходя из среднегодовой балансовой стоимости улучшений, даже если само арендованное помещение облагается по кадастровой стоимости <13>.
Вопрос: Как в налоговом учете арендатора и арендодателя отразить возмещение налога на имущество организаций, предусмотренное договором аренды?
(Консультация эксперта, 2026)При выделении отдельной строкой в договоре аренды компенсации арендатором расходов по налогу на имущество учет этих затрат в расходах арендатора может привести к разногласиям с контролирующими органами. У арендодателя компенсация будет учитываться во внереализационных доходах.
(Консультация эксперта, 2026)При выделении отдельной строкой в договоре аренды компенсации арендатором расходов по налогу на имущество учет этих затрат в расходах арендатора может привести к разногласиям с контролирующими органами. У арендодателя компенсация будет учитываться во внереализационных доходах.
Тематический выпуск: Актуальные вопросы по налогу на имущество, земельному и транспортному налогам: из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 10)"В этой связи капитальные вложения, произведенные арендатором в виде неотделимых улучшений в арендованные объекты недвижимого имущества, учтенные в качестве ОС арендатора, подлежат налогообложению налогом до их выбытия в рамках договора аренды в силу п. 1 ст. 374 НК РФ.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 10)"В этой связи капитальные вложения, произведенные арендатором в виде неотделимых улучшений в арендованные объекты недвижимого имущества, учтенные в качестве ОС арендатора, подлежат налогообложению налогом до их выбытия в рамках договора аренды в силу п. 1 ст. 374 НК РФ.
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации-арендодателя расчеты с арендатором по договору аренды здания, если согласно условиям договора здание передается в собственность арендатору по окончании срока аренды при условии выплаты всех арендных платежей и выкупной цены? Выкупная цена уплачивается ежемесячно в течение срока аренды равными частями одновременно с арендными платежами...
(Консультация эксперта, 2026)Передача здания в собственность арендатору (выкуп здания) оформляется передаточным документом (актом о приеме-передаче здания (сооружения)). Переход права собственности на здание к арендатору зарегистрирован в следующем отчетном периоде после оформления акта.
(Консультация эксперта, 2026)Передача здания в собственность арендатору (выкуп здания) оформляется передаточным документом (актом о приеме-передаче здания (сооружения)). Переход права собственности на здание к арендатору зарегистрирован в следующем отчетном периоде после оформления акта.
Готовое решение: Как учреждению учитывать операции по договору аренды при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)Сдачу в аренду основных средств (включая нежилые помещения и иное недвижимое имущество), а также их возврат от арендатора в налоговом учете не отражайте, поскольку доходов и расходов на момент передачи у вашего учреждения не возникает (п. 1 ст. 39 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Сдачу в аренду основных средств (включая нежилые помещения и иное недвижимое имущество), а также их возврат от арендатора в налоговом учете не отражайте, поскольку доходов и расходов на момент передачи у вашего учреждения не возникает (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Статья: Свидетельские показания могут быть использованы в качестве единственного доказательства при определении дохода налогоплательщика расчетным способом
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Индивидуальный предприниматель на протяжении нескольких лет осуществляла деятельность по сдаче физическим лицам в аренду недвижимого имущества, применяя УСН с объектом налогообложения "доходы" (6%). Получая арендную плату наличными денежными средствами либо в натуральной форме, она не учитывала соответствующие суммы при определении налоговой базы. Полученный доход не декларировался, налог в бюджет не уплачивался, это послужило основанием для доначисления инспекцией налога, пеней и штрафа.
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Индивидуальный предприниматель на протяжении нескольких лет осуществляла деятельность по сдаче физическим лицам в аренду недвижимого имущества, применяя УСН с объектом налогообложения "доходы" (6%). Получая арендную плату наличными денежными средствами либо в натуральной форме, она не учитывала соответствующие суммы при определении налоговой базы. Полученный доход не декларировался, налог в бюджет не уплачивался, это послужило основанием для доначисления инспекцией налога, пеней и штрафа.
Путеводитель по судебной практике: Общие положения об аренде.
Возможно ли изменение арендной платы, если оно не соответствует механизму ее расчета, установленному в договоре аренды
(КонсультантПлюс, 2026)Стороны 06.11.2009 подписали дополнительное соглашение N 1 к договору аренды, которым установили следующее: Обществу передается в аренду только здание приемно-заготовительного отделения с галереей общей площадью 517,5 кв. м; арендатор 01.07.2007 возвратил арендодателю часть арендуемого имущества - здание главного корпуса площадью 941 кв. м; новый размер арендной платы согласно отчету от 19.12.2006 "Об оценке годовой арендной платы за недвижимое имущество по состоянию на 01.08.2006" составляет 243 200 руб. в год без учета налога на добавленную стоимость; пункт 5 договора изложить в новой редакции, согласно которой арендодатель может изменить в одностороннем порядке размер арендной платы путем письменного уведомления арендатора на основании отчета независимого оценщика, выполненного в соответствии с Законом N 135-ФЗ, в случае изменения действующего порядка расчета арендной платы, но не чаще одного раза в год (пункт 1.5 соглашения).
Возможно ли изменение арендной платы, если оно не соответствует механизму ее расчета, установленному в договоре аренды
(КонсультантПлюс, 2026)Стороны 06.11.2009 подписали дополнительное соглашение N 1 к договору аренды, которым установили следующее: Обществу передается в аренду только здание приемно-заготовительного отделения с галереей общей площадью 517,5 кв. м; арендатор 01.07.2007 возвратил арендодателю часть арендуемого имущества - здание главного корпуса площадью 941 кв. м; новый размер арендной платы согласно отчету от 19.12.2006 "Об оценке годовой арендной платы за недвижимое имущество по состоянию на 01.08.2006" составляет 243 200 руб. в год без учета налога на добавленную стоимость; пункт 5 договора изложить в новой редакции, согласно которой арендодатель может изменить в одностороннем порядке размер арендной платы путем письменного уведомления арендатора на основании отчета независимого оценщика, выполненного в соответствии с Законом N 135-ФЗ, в случае изменения действующего порядка расчета арендной платы, но не чаще одного раза в год (пункт 1.5 соглашения).
Путеводитель. Как арендодателю учитывать операции по договорам аренды нежилых помещений и иного имущества
(КонсультантПлюс, 2026)Амортизация неотделимых улучшений, полученных вами от арендатора, в бухгалтерском учете в общем случае начисляется (п. 27 ФСБУ 6/2020). Исключением являются, например, неотделимые улучшение инвестиционной недвижимости, оцениваемой по переоцененной стоимости (п. 28 ФСБУ 6/2020). В налоговом учете амортизация начисляется, если вы возмещаете арендатору стоимость неотделимых улучшений (п. 1 ст. 258 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Амортизация неотделимых улучшений, полученных вами от арендатора, в бухгалтерском учете в общем случае начисляется (п. 27 ФСБУ 6/2020). Исключением являются, например, неотделимые улучшение инвестиционной недвижимости, оцениваемой по переоцененной стоимости (п. 28 ФСБУ 6/2020). В налоговом учете амортизация начисляется, если вы возмещаете арендатору стоимость неотделимых улучшений (п. 1 ст. 258 НК РФ).
"Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет"
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Если вы арендуете недвижимость, в отношении которой собственник уплачивает налог на имущество исходя из кадастровой стоимости, вы все равно признаетесь плательщиком налога на имущество в отношении неотделимых улучшений этой недвижимости, учтенных вами на счете 01. При этом налоговая база в отношении учтенных на балансе арендатора капитальных вложений в арендованный объект недвижимого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ как среднегодовая стоимость, определяемая по данным бухгалтерского учета (Письма Минфина России от 19.07.2024 N 03-05-05-01/67623, от 17.06.2024 N 03-05-05-01/55502, от 16.04.2019 N 03-05-05-01/27085, Письмо ФНС России от 28.12.2018 N БС-4-21/25917).
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Если вы арендуете недвижимость, в отношении которой собственник уплачивает налог на имущество исходя из кадастровой стоимости, вы все равно признаетесь плательщиком налога на имущество в отношении неотделимых улучшений этой недвижимости, учтенных вами на счете 01. При этом налоговая база в отношении учтенных на балансе арендатора капитальных вложений в арендованный объект недвижимого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ как среднегодовая стоимость, определяемая по данным бухгалтерского учета (Письма Минфина России от 19.07.2024 N 03-05-05-01/67623, от 17.06.2024 N 03-05-05-01/55502, от 16.04.2019 N 03-05-05-01/27085, Письмо ФНС России от 28.12.2018 N БС-4-21/25917).