Налоговый учет экспортных операций
Подборка наиболее важных документов по запросу Налоговый учет экспортных операций (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Доказательства и доказывание в арбитражном суде: НДС: Налоговый орган отказал в применении нулевой ставки НДС из-за претензий к пакету подтверждающих документов
(КонсультантПлюс, 2025)Следует учитывать: Налоговый орган может ссылаться на следующие обстоятельства, которые сами по себе не опровергают позицию Налогоплательщика:
(КонсультантПлюс, 2025)Следует учитывать: Налоговый орган может ссылаться на следующие обстоятельства, которые сами по себе не опровергают позицию Налогоплательщика:
Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 16.04.2024 N 04АП-1926/2023 по делу N А19-15411/2020
Требование: О взыскании задолженности по договору купли-продажи.
Решение: Требование удовлетворено.Доводы ФНС России о мнимости поставки ввиду того, что ООО "БайкалКронаТорг" не отразило операции по поставке лесоматериалов по договору N 10/08/17 от 18.08.2017 в налоговом учете, отсутствие факта ведения деятельности, не могут являться основанием для отказа в иске, так как судебными актами по делу N А19-14859/2018 подтверждено наличие фактической возможности поставить лесоматериалы истцом. Кроме того, за 4 квартал 2017 г. истцом задекларировано наличие экспортных операций, отражен объем вывезенных товаров на экспорт, то есть хозяйственная деятельность осуществлялась.
Требование: О взыскании задолженности по договору купли-продажи.
Решение: Требование удовлетворено.Доводы ФНС России о мнимости поставки ввиду того, что ООО "БайкалКронаТорг" не отразило операции по поставке лесоматериалов по договору N 10/08/17 от 18.08.2017 в налоговом учете, отсутствие факта ведения деятельности, не могут являться основанием для отказа в иске, так как судебными актами по делу N А19-14859/2018 подтверждено наличие фактической возможности поставить лесоматериалы истцом. Кроме того, за 4 квартал 2017 г. истцом задекларировано наличие экспортных операций, отражен объем вывезенных товаров на экспорт, то есть хозяйственная деятельность осуществлялась.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 8)В силу абз. 3 п. 10 ст. 165 НК РФ организация должна установить в учетной политике для целей налогового учета порядок отнесения сумм НДС на "экспортные" операции и на иные облагаемые НДС операции. На это также указывают контролирующие органы (Письма Минфина России от 17.11.2020 N 03-07-08/100058, ФНС России от 31.10.2014 N ГД-4-3/22600@).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 8)В силу абз. 3 п. 10 ст. 165 НК РФ организация должна установить в учетной политике для целей налогового учета порядок отнесения сумм НДС на "экспортные" операции и на иные облагаемые НДС операции. На это также указывают контролирующие органы (Письма Минфина России от 17.11.2020 N 03-07-08/100058, ФНС России от 31.10.2014 N ГД-4-3/22600@).
Нормативные акты
"Договор о Евразийском экономическом союзе"
(Подписан в г. Астане 29.05.2014)
(ред. от 25.05.2023)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 24.06.2024)120.4. Для установления поглощения антидемпинговой пошлины осуществляется сравнение экспортных цен в период, рассматриваемый в ходе повторного расследования в целях установления поглощения антидемпинговой пошлины, с экспортными ценами в период, который использовался для целей определения размера действующей антидемпинговой пошлины. При данном сравнении в случае необходимости осуществляется корректировка сравниваемых экспортных цен с учетом различия условий и характеристик поставок, налогообложения, стадий торговых операций, количественных показателей, физических характеристик, а также любых других различий, оказывающих влияние на сопоставимость таких цен. Экспортная цена в период, рассматриваемый в ходе повторного расследования в целях установления поглощения антидемпинговой пошлины, определяется в соответствии с пунктами 64 и 65 настоящего Протокола.
(Подписан в г. Астане 29.05.2014)
(ред. от 25.05.2023)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 24.06.2024)120.4. Для установления поглощения антидемпинговой пошлины осуществляется сравнение экспортных цен в период, рассматриваемый в ходе повторного расследования в целях установления поглощения антидемпинговой пошлины, с экспортными ценами в период, который использовался для целей определения размера действующей антидемпинговой пошлины. При данном сравнении в случае необходимости осуществляется корректировка сравниваемых экспортных цен с учетом различия условий и характеристик поставок, налогообложения, стадий торговых операций, количественных показателей, физических характеристик, а также любых других различий, оказывающих влияние на сопоставимость таких цен. Экспортная цена в период, рассматриваемый в ходе повторного расследования в целях установления поглощения антидемпинговой пошлины, определяется в соответствии с пунктами 64 и 65 настоящего Протокола.
<Письмо> ФНС РФ от 03.07.2006 N ШС-6-14/668@
"О направлении Постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации"
(вместе с Постановлением Президиума ВАС РФ от 22.03.2006 N 15000/05)Признавая недействительным решение инспекции об уменьшении обществу на 115 202 440 рублей налога на добавленную стоимость, предъявленного им к возмещению из федерального бюджета, суд первой инстанции сослался на то, что обществом были выполнены требования Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) по представлению в инспекцию комплекта документов в отношении экспортных операций. С учетом действующей в налоговых отношениях презумпции добросовестности налогоплательщика общество не может нести ответственности за действия всех предшествующих поставщиков и невозможность проведения их встречных проверок. Не предусматривает налоговое законодательство и такого основания для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость, как отсутствие сведений о производителе отправленного на экспорт товара. Кроме того, суд сослался на обязательность решения Арбитражного суда города Москвы по другому делу (N А40-20958/04-75-199) о признании незаконным бездействия инспекции по возмещению обществу налога на добавленную стоимость по декларации за октябрь 2003 года и обязании инспекции возместить налог путем его возврата.
"О направлении Постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации"
(вместе с Постановлением Президиума ВАС РФ от 22.03.2006 N 15000/05)Признавая недействительным решение инспекции об уменьшении обществу на 115 202 440 рублей налога на добавленную стоимость, предъявленного им к возмещению из федерального бюджета, суд первой инстанции сослался на то, что обществом были выполнены требования Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) по представлению в инспекцию комплекта документов в отношении экспортных операций. С учетом действующей в налоговых отношениях презумпции добросовестности налогоплательщика общество не может нести ответственности за действия всех предшествующих поставщиков и невозможность проведения их встречных проверок. Не предусматривает налоговое законодательство и такого основания для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость, как отсутствие сведений о производителе отправленного на экспорт товара. Кроме того, суд сослался на обязательность решения Арбитражного суда города Москвы по другому делу (N А40-20958/04-75-199) о признании незаконным бездействия инспекции по возмещению обществу налога на добавленную стоимость по декларации за октябрь 2003 года и обязании инспекции возместить налог путем его возврата.
Вопрос: Каковы особенности обложения НДС экспорта товара в Азербайджан?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)Согласно п. 7 ст. 164 НК РФ по желанию налогоплательщика к экспортируемым товарам может применяться общая налоговая ставка 20% или 10% (п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ). Для этого необходимо представить заявление в налоговый орган по месту своего учета не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен не применять нулевую ставку. Отказ распространяется на все экспортные операции без права выбора и действует не менее 12 месяцев (п. 7 ст. 164 НК РФ).
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)Согласно п. 7 ст. 164 НК РФ по желанию налогоплательщика к экспортируемым товарам может применяться общая налоговая ставка 20% или 10% (п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ). Для этого необходимо представить заявление в налоговый орган по месту своего учета не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен не применять нулевую ставку. Отказ распространяется на все экспортные операции без права выбора и действует не менее 12 месяцев (п. 7 ст. 164 НК РФ).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете реализацию товаров российского производства на экспорт на территорию Республики Казахстан, если документы, подтверждающие применение ставки НДС 0%, представлены по истечении 180-дневного срока с момента отгрузки товаров (в том же календарном году, в котором истек 180-дневный срок)? При этом на момент истечения 180-дневного срока у организации отсутствовала уверенность в дальнейшем ее подтверждении, в связи с чем сумма НДС по неподтвержденному экспорту включена в состав расходов в бухгалтерском и налоговом учете...
(Консультация эксперта, 2025)Однако в дальнейшем ставка НДС 0% организацией подтверждена. Официальные разъяснения в отношении налогового учета НДС по неподтвержденному экспорту, ранее начисленного и включенного в состав расходов, при дальнейшем принятии его к вычету отсутствуют.
(Консультация эксперта, 2025)Однако в дальнейшем ставка НДС 0% организацией подтверждена. Официальные разъяснения в отношении налогового учета НДС по неподтвержденному экспорту, ранее начисленного и включенного в состав расходов, при дальнейшем принятии его к вычету отсутствуют.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности - 2025<2> В части сумм акцизов, впоследствии подлежащих вычетам (Письмо Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-06/50, п. 16 Письма Минфина России от 12.11.1996 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами"), а также сумм НДС и акцизов, начисленных по неподтвержденному экспорту и подлежащих впоследствии вычету (возмещению) из бюджета (абз. 2 п. 9 ст. 165, п. 7 ст. 198 НК РФ).
Статья: Возмещение расходов посредника на исполнение поручения: критерии издержек, анализ и идентификация налоговых рисков
(Глащенко В.Д.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 1)1. Авдеев В.В. Посреднические услуги: экспорт товаров через посредников у посредников / В.В. Авдеев // Налоги. 2012. N 2. С. 14 - 19.
(Глащенко В.Д.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 1)1. Авдеев В.В. Посреднические услуги: экспорт товаров через посредников у посредников / В.В. Авдеев // Налоги. 2012. N 2. С. 14 - 19.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности - 2024<2> В части сумм акцизов, впоследствии подлежащих вычетам (Письмо Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-06/50, п. 16 Письма Минфина России от 12.11.1996 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами"), а также сумм НДС и акцизов, начисленных по неподтвержденному экспорту и подлежащих впоследствии вычету (возмещению) из бюджета (абз. 2 п. 9 ст. 165, п. 7 ст. 198 НК РФ).
Вопрос: Каковы особенности обложения НДС экспорта товара в Китай?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)При реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогоплательщик вправе отказаться от применения нулевой ставки НДС (п. 7 ст. 164 НК РФ). По желанию налогоплательщика к экспортируемым товарам может применяться общая налоговая ставка 20 или 10% в зависимости от вида вывозимого товара (п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ). Для этого необходимо представить заявление в налоговый орган по месту своего учета не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен не применять нулевую ставку. Отказ распространяется на все экспортные операции без права выбора и действует не менее 12 месяцев (п. 7 ст. 164 НК РФ).
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)При реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогоплательщик вправе отказаться от применения нулевой ставки НДС (п. 7 ст. 164 НК РФ). По желанию налогоплательщика к экспортируемым товарам может применяться общая налоговая ставка 20 или 10% в зависимости от вида вывозимого товара (п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ). Для этого необходимо представить заявление в налоговый орган по месту своего учета не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен не применять нулевую ставку. Отказ распространяется на все экспортные операции без права выбора и действует не менее 12 месяцев (п. 7 ст. 164 НК РФ).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете реализацию несырьевых товаров российского производства на экспорт на территорию Республики Казахстан, если документы, подтверждающие применение ставки НДС 0%, представлены по истечении 180-дневного срока с момента отгрузки товаров (в том же календарном году, в котором истек 180-дневный срок)? При этом на момент истечения 180-дневного срока у организации отсутствовала уверенность в дальнейшем подтверждении нулевой ставки, в связи с чем сумма НДС по неподтвержденному экспорту включена в состав расходов в бухгалтерском и налоговом учете...
(Консультация эксперта, 2025)Однако в дальнейшем ставка НДС 0% организацией подтверждена. Официальные разъяснения в отношении налогового учета НДС по неподтвержденному экспорту, ранее начисленного и включенного в состав расходов, при дальнейшем принятии его к вычету отсутствуют.
(Консультация эксперта, 2025)Однако в дальнейшем ставка НДС 0% организацией подтверждена. Официальные разъяснения в отношении налогового учета НДС по неподтвержденному экспорту, ранее начисленного и включенного в состав расходов, при дальнейшем принятии его к вычету отсутствуют.
Готовое решение: Какой порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций по оказанию услуг
(КонсультантПлюс, 2025)Транспортные услуги по перевозке экспортируемого или импортируемого груза, в том числе в государства ЕАЭС (из государств ЕАЭС), в бухучете отражайте в общем порядке.
(КонсультантПлюс, 2025)Транспортные услуги по перевозке экспортируемого или импортируемого груза, в том числе в государства ЕАЭС (из государств ЕАЭС), в бухучете отражайте в общем порядке.
Готовое решение: Как заполнить декларацию по НДС при экспорте
(КонсультантПлюс, 2025)Если агент, действующий от своего имени, не является налогоплательщиком НДС (либо освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика) и при этом не является налоговым агентом, то декларацию по НДС он не заполняет. Вместо декларации он представляет в налоговую инспекцию журналы учета счетов-фактур в электронной форме, содержащие в том числе сведения о выставленных и полученных счетах-фактурах по экспортным операциям (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Если агент, действующий от своего имени, не является налогоплательщиком НДС (либо освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика) и при этом не является налоговым агентом, то декларацию по НДС он не заполняет. Вместо декларации он представляет в налоговую инспекцию журналы учета счетов-фактур в электронной форме, содержащие в том числе сведения о выставленных и полученных счетах-фактурах по экспортным операциям (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по составлению промежуточной бухгалтерской отчетности в 2026 г.<2> В части сумм акцизов, впоследствии подлежащих вычетам (Письмо Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-06/50, п. 16 Письма Минфина России от 12.11.1996 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами"), а также сумм НДС и акцизов, начисленных по неподтвержденному экспорту и подлежащих впоследствии вычету (возмещению) из бюджета (абз. 2 п. 9 ст. 165, п. 7 ст. 198 НК РФ).