Налоговый учет ИП на ОСНО
Подборка наиболее важных документов по запросу Налоговый учет ИП на ОСНО (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Каковы особенности ведения книги учета доходов и расходов ИП на ОСН?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2025)Индивидуальные предприниматели на ОСН ведут учет полученных доходов и произведенных расходов в рамках предпринимательской деятельности для целей формирования налоговой базы по НДФЛ (п. 2 ст. 54 НК РФ, п. 2 Порядка, утв. Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее - Порядок)).
(Консультация эксперта, Минфин России, 2025)Индивидуальные предприниматели на ОСН ведут учет полученных доходов и произведенных расходов в рамках предпринимательской деятельности для целей формирования налоговой базы по НДФЛ (п. 2 ст. 54 НК РФ, п. 2 Порядка, утв. Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее - Порядок)).
"Способы оптимизации налоговой нагрузки на бизнес"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2023)Инспекция могла определить недоимку застройщика по ОСН с учетом налогов, уплаченных ИП за периоды, по которым объединила их доходы. Однако инспекция не учла налоги, уплаченные ИП, что могло привести к произвольному завышению сумм начисленных застройщику налогов.
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2023)Инспекция могла определить недоимку застройщика по ОСН с учетом налогов, уплаченных ИП за периоды, по которым объединила их доходы. Однако инспекция не учла налоги, уплаченные ИП, что могло привести к произвольному завышению сумм начисленных застройщику налогов.
Нормативные акты
Приказ Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002
(с изм. от 19.06.2017)
"Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.08.2002 N 3756)Зарегистрировано в Минюсте России 29 августа 2002 г. N 3756
(с изм. от 19.06.2017)
"Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.08.2002 N 3756)Зарегистрировано в Минюсте России 29 августа 2002 г. N 3756
Вопрос: Об освобождении ИП, осуществляющего деятельность по реализации ювелирных изделий на основании договоров комиссии, от исполнения обязанностей плательщика НДС.
(Письмо Минфина России от 27.03.2024 N 03-07-07/27637)На основании пункта 3 статьи 145 Кодекса индивидуальные предприниматели, указанные в абзаце первом пункта 1 данной статьи, использующие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в пункте 6 статьи 145 Кодекса, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.
(Письмо Минфина России от 27.03.2024 N 03-07-07/27637)На основании пункта 3 статьи 145 Кодекса индивидуальные предприниматели, указанные в абзаце первом пункта 1 данной статьи, использующие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в пункте 6 статьи 145 Кодекса, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.
Статья: Налоговая реконструкция и налог на прибыль
(Зобова Е.П.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 2)В кассационной жалобе ООО отметило: начисление обязательств по общей системе налогообложения без учета налогов, исчисленных и уплаченных каждым ИП за спорные налоговые периоды, по которым объединены их доходы, является неправомерным. Непринятие инспекцией данных сведений при определении размера недоимки привело к произвольному завышению сумм налогов, пеней и штрафов, начисленных по результатам проверки.
(Зобова Е.П.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 2)В кассационной жалобе ООО отметило: начисление обязательств по общей системе налогообложения без учета налогов, исчисленных и уплаченных каждым ИП за спорные налоговые периоды, по которым объединены их доходы, является неправомерным. Непринятие инспекцией данных сведений при определении размера недоимки привело к произвольному завышению сумм налогов, пеней и штрафов, начисленных по результатам проверки.
"Комментарий к главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на доходы физических лиц"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)В письме Минфина России от 15.03.2024 N 03-04-05/23598 рассмотрен вопрос о налогообложении дохода в виде арендных платежей в отношении объекта недвижимого имущества, используемого ИП в предпринимательской деятельности. Финансовое ведомство указало, что согласно НК РФ при осуществлении предпринимательской деятельности для налогоплательщиков предусмотрена возможность добровольного выбора наиболее оптимального налогового режима в отношении осуществляемой предпринимательской деятельности (общий режим налогообложения или специальные налоговые режимы). По мнению Минфина России, доход в виде арендных платежей в отношении объекта недвижимого имущества, используемого индивидуальным предпринимателем в установленном порядке в предпринимательской деятельности, относится к доходу от такой предпринимательской деятельности и учитывается в целях налогообложения у такого индивидуального предпринимателя в соответствии с применяемым таким налогоплательщиком режимом налогообложения.
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)В письме Минфина России от 15.03.2024 N 03-04-05/23598 рассмотрен вопрос о налогообложении дохода в виде арендных платежей в отношении объекта недвижимого имущества, используемого ИП в предпринимательской деятельности. Финансовое ведомство указало, что согласно НК РФ при осуществлении предпринимательской деятельности для налогоплательщиков предусмотрена возможность добровольного выбора наиболее оптимального налогового режима в отношении осуществляемой предпринимательской деятельности (общий режим налогообложения или специальные налоговые режимы). По мнению Минфина России, доход в виде арендных платежей в отношении объекта недвижимого имущества, используемого индивидуальным предпринимателем в установленном порядке в предпринимательской деятельности, относится к доходу от такой предпринимательской деятельности и учитывается в целях налогообложения у такого индивидуального предпринимателя в соответствии с применяемым таким налогоплательщиком режимом налогообложения.
Статья: ИП на ПСН: новые проблемные ситуации
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 19)Когда-то ФНС дала по этому вопросу разъяснения для ИП, который купил недвижимость на "доходной" упрощенке, а продал после перехода на ОСН. Налоговики сказали буквально следующее: поскольку ИП не учитывал какие-либо расходы для целей налогообложения, в состав профвычета он может включить всю сумму документально подтвержденных расходов на покупку недвижимости, в том числе входной НДС <15>. Полагаем, что такой подход применим и при продаже "патентного" ОС бизнесменом, совмещающим ОСН и ПСН. Это подтверждается судебными решениями по налоговым спорам, где речь шла о продаже "вмененных" основных средств предпринимателями, совмещавшими ОСН и ЕНВД <16>.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 19)Когда-то ФНС дала по этому вопросу разъяснения для ИП, который купил недвижимость на "доходной" упрощенке, а продал после перехода на ОСН. Налоговики сказали буквально следующее: поскольку ИП не учитывал какие-либо расходы для целей налогообложения, в состав профвычета он может включить всю сумму документально подтвержденных расходов на покупку недвижимости, в том числе входной НДС <15>. Полагаем, что такой подход применим и при продаже "патентного" ОС бизнесменом, совмещающим ОСН и ПСН. Это подтверждается судебными решениями по налоговым спорам, где речь шла о продаже "вмененных" основных средств предпринимателями, совмещавшими ОСН и ЕНВД <16>.
Статья: Как заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2023, N 8)Таким договором обязательно должно быть предусмотрено вознаграждение залогодателя. Чтобы ИФНС не вменила заемщику доход в виде безвозмездно полученной услуги <37>, а залогодателю не отказала в учете расходов на страхование и оценку предмета залога и не доначислила НДС (если залогодатель - юрлицо или ИП на ОСН). Ведь безвозмездное оказание услуг облагается НДС, а расходы, связанные с оказанием таких услуг, для целей налогообложения учесть нельзя <38>.
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2023, N 8)Таким договором обязательно должно быть предусмотрено вознаграждение залогодателя. Чтобы ИФНС не вменила заемщику доход в виде безвозмездно полученной услуги <37>, а залогодателю не отказала в учете расходов на страхование и оценку предмета залога и не доначислила НДС (если залогодатель - юрлицо или ИП на ОСН). Ведь безвозмездное оказание услуг облагается НДС, а расходы, связанные с оказанием таких услуг, для целей налогообложения учесть нельзя <38>.
Готовое решение: Налоговые риски при предоставлении арендных каникул в виде освобождения от арендной платы
(КонсультантПлюс, 2025)У арендатора в зависимости от применяемого им режима налогообложения такое имущественное право, полученное безвозмездно, нужно учесть в доходах по налогу на прибыль при ОСН (по НДФЛ для ИП), по УСН или ЕСХН. Доход признавайте исходя из рыночной стоимости аренды идентичного имущества (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 210, ст. 211, п. п. 1, 2 ст. 248, п. 8 ч. 2 ст. 250, п. 1 ст. 346.5, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)У арендатора в зависимости от применяемого им режима налогообложения такое имущественное право, полученное безвозмездно, нужно учесть в доходах по налогу на прибыль при ОСН (по НДФЛ для ИП), по УСН или ЕСХН. Доход признавайте исходя из рыночной стоимости аренды идентичного имущества (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 210, ст. 211, п. п. 1, 2 ст. 248, п. 8 ч. 2 ст. 250, п. 1 ст. 346.5, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Готовое решение: Налоговая реконструкция
(КонсультантПлюс, 2025)Чтобы определить объем прав и обязанностей в соответствии с действительным экономическим смыслом осуществляемой деятельности, налоговый орган должен консолидировать не только доходы (прибыль) группы лиц, но и уплаченные ими налоги. То есть налоги в отношении дохода от искусственно разделенной деятельности, уплаченные участниками группы на спецрежиме, должны учитываться при определении размера налоговой обязанности по ОСН налогоплательщика - организатора группы (Определение Верховного Суда РФ от 21.07.2022 N 301-ЭС22-4481).
(КонсультантПлюс, 2025)Чтобы определить объем прав и обязанностей в соответствии с действительным экономическим смыслом осуществляемой деятельности, налоговый орган должен консолидировать не только доходы (прибыль) группы лиц, но и уплаченные ими налоги. То есть налоги в отношении дохода от искусственно разделенной деятельности, уплаченные участниками группы на спецрежиме, должны учитываться при определении размера налоговой обязанности по ОСН налогоплательщика - организатора группы (Определение Верховного Суда РФ от 21.07.2022 N 301-ЭС22-4481).
Статья: Правовые аспекты расчета действительных налоговых обязательств
(Рябова Е.В., Хоружий В.И.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 3)Аналогичный подход был применен ВС РФ по спорам о получении необоснованной налоговой выгоды за счет перевода выручки на подконтрольных (взаимозависимых) лиц (дело о "дроблении бизнеса") <12>. Как было отмечено судом, поскольку налоговый орган располагал сведениями и документами, которые позволяли ему определить ДНО налогоплательщика по общей системе налогообложения с учетом налогов, исчисленных и уплаченных каждым подконтрольным ему индивидуальным предпринимателем за спорные налоговые периоды, то неучет налоговым органом сумм налоговых платежей привел к произвольному завышению сумм налогов, пеней и штрафов, начисленных по результатам проверки. В рамках первой, апелляционной и кассационной инстанций налогоплательщиком приводился довод о необходимости определения ДНО посредством применения налоговой реконструкции, который был отклонен судами с указанием на невозможность признания уплаченных индивидуальными предпринимателями налогов в качестве расходов налогоплательщика. Возможность применения налоговой реконструкции была подтверждена лишь в ВС РФ.
(Рябова Е.В., Хоружий В.И.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 3)Аналогичный подход был применен ВС РФ по спорам о получении необоснованной налоговой выгоды за счет перевода выручки на подконтрольных (взаимозависимых) лиц (дело о "дроблении бизнеса") <12>. Как было отмечено судом, поскольку налоговый орган располагал сведениями и документами, которые позволяли ему определить ДНО налогоплательщика по общей системе налогообложения с учетом налогов, исчисленных и уплаченных каждым подконтрольным ему индивидуальным предпринимателем за спорные налоговые периоды, то неучет налоговым органом сумм налоговых платежей привел к произвольному завышению сумм налогов, пеней и штрафов, начисленных по результатам проверки. В рамках первой, апелляционной и кассационной инстанций налогоплательщиком приводился довод о необходимости определения ДНО посредством применения налоговой реконструкции, который был отклонен судами с указанием на невозможность признания уплаченных индивидуальными предпринимателями налогов в качестве расходов налогоплательщика. Возможность применения налоговой реконструкции была подтверждена лишь в ВС РФ.
Статья: 4 варианта передачи имущества от ИП в ООО
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 3)Приведем пример. Учредитель с долей участия 50% безвозмездно передал компании производственное оборудование стоимостью 360 000 руб. На транспортировку, монтаж оборудования и пусконаладочные работы компания потратила 120 000 руб. Значит, первоначальная стоимость этого ОС в налоговом учете составит 120 000 руб.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 3)Приведем пример. Учредитель с долей участия 50% безвозмездно передал компании производственное оборудование стоимостью 360 000 руб. На транспортировку, монтаж оборудования и пусконаладочные работы компания потратила 120 000 руб. Значит, первоначальная стоимость этого ОС в налоговом учете составит 120 000 руб.
Вопрос: О получении имущественных вычетов по НДФЛ индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим.
(Письмо Минфина России от 16.02.2024 N 03-04-05/13893)В рамках специальных налоговых режимов налоговая нагрузка для физических лиц существенно ниже, чем в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом субъекты Российской Федерации и органы местного самоуправления имеют широкие полномочия по регулированию налоговой нагрузки по указанным специальным налоговым режимам.
(Письмо Минфина России от 16.02.2024 N 03-04-05/13893)В рамках специальных налоговых режимов налоговая нагрузка для физических лиц существенно ниже, чем в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом субъекты Российской Федерации и органы местного самоуправления имеют широкие полномочия по регулированию налоговой нагрузки по указанным специальным налоговым режимам.