Налоговый учет ценных бумаг в иностранной валюте
Подборка наиболее важных документов по запросу Налоговый учет ценных бумаг в иностранной валюте (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль курсовых разниц от переоценки ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте.
(Письмо Минфина России от 28.04.2025 N 03-03-06/2/42789)Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль курсовых разниц от переоценки ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте.
(Письмо Минфина России от 28.04.2025 N 03-03-06/2/42789)Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль курсовых разниц от переоценки ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте.
Статья: Ценные бумаги: налоговый учет переоценки валютных облигаций и купонного дохода по замещающим еврооблигациям РФ
(Коллегия Налоговых Консультантов)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 5)ЦЕННЫЕ БУМАГИ: НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПЕРЕОЦЕНКИ ВАЛЮТНЫХ ОБЛИГАЦИЙ
(Коллегия Налоговых Консультантов)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 5)ЦЕННЫЕ БУМАГИ: НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПЕРЕОЦЕНКИ ВАЛЮТНЫХ ОБЛИГАЦИЙ
Нормативные акты
Справочная информация: "Правовой календарь на IV квартал 2024 года"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Также при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости облигаций иностранных организаций (еврооблигаций) и государственных ценных бумаг РФ, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте (еврооблигаций РФ), при их обмене (замещении) соответственно на замещающие облигации или замещающие еврооблигации РФ.
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Также при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости облигаций иностранных организаций (еврооблигаций) и государственных ценных бумаг РФ, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте (еврооблигаций РФ), при их обмене (замещении) соответственно на замещающие облигации или замещающие еврооблигации РФ.
Федеральный закон от 29.10.2024 N 362-ФЗ
(ред. от 28.11.2025)
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации""5.1. Стоимостью замещающих облигаций либо замещающих еврооблигаций Российской Федерации, полученных налогоплательщиком - держателем облигаций иностранных организаций (еврооблигаций) и (или) государственных ценных бумаг Российской Федерации, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте (еврооблигаций Российской Федерации), в результате обмена (замещения) соответственно еврооблигаций или еврооблигаций Российской Федерации, признается стоимость этих еврооблигаций или еврооблигаций Российской Федерации, сформированная в налоговом учете налогоплательщика при их приобретении.
(ред. от 28.11.2025)
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации""5.1. Стоимостью замещающих облигаций либо замещающих еврооблигаций Российской Федерации, полученных налогоплательщиком - держателем облигаций иностранных организаций (еврооблигаций) и (или) государственных ценных бумаг Российской Федерации, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте (еврооблигаций Российской Федерации), в результате обмена (замещения) соответственно еврооблигаций или еврооблигаций Российской Федерации, признается стоимость этих еврооблигаций или еврооблигаций Российской Федерации, сформированная в налоговом учете налогоплательщика при их приобретении.
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль процентов, начисленных в 2022 и 2023 гг., по долговым ценным бумагам, выпущенным по законодательству иностранного государства, а также курсовых разниц.
(Письмо Минфина России от 21.11.2024 N 03-03-06/2/116110)Одновременно сообщаем, что в расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (пункт 3 статьи 280 НК РФ).
(Письмо Минфина России от 21.11.2024 N 03-03-06/2/116110)Одновременно сообщаем, что в расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (пункт 3 статьи 280 НК РФ).
Статья: Реализация акций: особенности налогового учета у продавца
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2024, N 21)- расходов - цены покупки акций и затрат, связанных с их приобретением и продажей. Если цена выражена в иностранной валюте, она определяется по курсу ЦБ на дату принятия бумаги к учету. Если организация участвовала в учреждении эмитента, акции которого продает, в расходах можно учесть их стоимость, сформированную для целей налогового учета <2>.
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2024, N 21)- расходов - цены покупки акций и затрат, связанных с их приобретением и продажей. Если цена выражена в иностранной валюте, она определяется по курсу ЦБ на дату принятия бумаги к учету. Если организация участвовала в учреждении эмитента, акции которого продает, в расходах можно учесть их стоимость, сформированную для целей налогового учета <2>.
Вопрос: Об учете доходов (расходов) в виде курсовых разниц от переоценки обязательств по выпущенным долговым ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте, в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 21.03.2025 N 03-03-06/2/28286)В Письме ФНС России от 03.11.2005 N ММ-6-02/934 "О направлении информации" (вместе с Письмом Минфина России от 26.10.2005 N 03-03-02/118), направленном ФНС России налоговым органам для руководства и использования в работе, указано, что текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, проводимая в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России, как по приобретенным, так и по собственным ценным бумагам не производится. Данная позиция нашла свое дальнейшее отражение в адресных разъяснениях - Письмах Минфина России от 04.02.2011 N 03-03-06/2/24, от 26.06.2015 N 03-03-06/2/37038, от 28.02.2013 N 03-03-06/1/5801, от 29.05.2013 N 03-03-06/2/19547, от 29.07.2013 N 03-03-06/1/30027, где одновременно отмечается, что при погашении собственных долговых ценных бумаг у эмитента возникают курсовые разницы, единовременно учитываемые для целей налогообложения в составе внереализационных доходов (расходов). При этом в Письме Минфина России от 25.03.2022 N 03-03-06/1/23780 указывается, что если при эмиссии облигаций у организации-эмитента возникают обязательства, выраженные в иностранной валюте, то у такой организации возникает обязанность по переоценке соответствующих обязательств в валюте с отражением результата (курсовых разниц) в составе внереализационных доходов (расходов) на соответствующие даты признания доходов (расходов) в соответствии с пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ.
(Письмо Минфина России от 21.03.2025 N 03-03-06/2/28286)В Письме ФНС России от 03.11.2005 N ММ-6-02/934 "О направлении информации" (вместе с Письмом Минфина России от 26.10.2005 N 03-03-02/118), направленном ФНС России налоговым органам для руководства и использования в работе, указано, что текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, проводимая в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России, как по приобретенным, так и по собственным ценным бумагам не производится. Данная позиция нашла свое дальнейшее отражение в адресных разъяснениях - Письмах Минфина России от 04.02.2011 N 03-03-06/2/24, от 26.06.2015 N 03-03-06/2/37038, от 28.02.2013 N 03-03-06/1/5801, от 29.05.2013 N 03-03-06/2/19547, от 29.07.2013 N 03-03-06/1/30027, где одновременно отмечается, что при погашении собственных долговых ценных бумаг у эмитента возникают курсовые разницы, единовременно учитываемые для целей налогообложения в составе внереализационных доходов (расходов). При этом в Письме Минфина России от 25.03.2022 N 03-03-06/1/23780 указывается, что если при эмиссии облигаций у организации-эмитента возникают обязательства, выраженные в иностранной валюте, то у такой организации возникает обязанность по переоценке соответствующих обязательств в валюте с отражением результата (курсовых разниц) в составе внереализационных доходов (расходов) на соответствующие даты признания доходов (расходов) в соответствии с пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ.
Тематический выпуск: Корпоративные отношения, договоры и прочее: из практики гражданско-правового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 12)Аналогичные понятия содержатся и в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее - НК РФ): положительной (отрицательной) курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке (уценке) имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (п. 11 ч. 2 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 12)Аналогичные понятия содержатся и в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее - НК РФ): положительной (отрицательной) курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке (уценке) имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (п. 11 ч. 2 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Вопрос: Как отражаются в налоговом учете операции хеджирования?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)Производным финансовым инструментом признается договор, отвечающий требованиям Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг".
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)Производным финансовым инструментом признается договор, отвечающий требованиям Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг".
Вопрос: Об НДФЛ в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами РФ.
(Письмо Минфина России от 19.01.2024 N 03-04-06/3929)Исчисление, удержание и уплата суммы налога на доходы физических лиц, с учетом положений пункта 2 статьи 214 Кодекса, производятся налоговым агентом, являющимся брокером (доверительным управляющим), депозитарием, если дивиденды по ценным бумагам, выпущенным иностранными организациями, поступают на счет у таких брокера (доверительного управляющего), депозитария.
(Письмо Минфина России от 19.01.2024 N 03-04-06/3929)Исчисление, удержание и уплата суммы налога на доходы физических лиц, с учетом положений пункта 2 статьи 214 Кодекса, производятся налоговым агентом, являющимся брокером (доверительным управляющим), депозитарием, если дивиденды по ценным бумагам, выпущенным иностранными организациями, поступают на счет у таких брокера (доверительного управляющего), депозитария.
Готовое решение: Особенности налогообложения международных холдинговых компаний и валютного контроля в офшорных зонах России
(КонсультантПлюс, 2026)6. Для целей налогообложения прибыли МХК не учитывают:
(КонсультантПлюс, 2026)6. Для целей налогообложения прибыли МХК не учитывают:
Вопрос: О налоге на прибыль при взыскании ранее возникшей задолженности по еврооблигациям в судебном порядке.
(Письмо Минфина России от 31.07.2024 N 03-03-06/2/71439)Согласно пояснениям Банка России такими активами, например, могут являться остатки на корреспондентских счетах в банках-нерезидентах, вложения в долевые и долговые ценные бумаги иностранных эмитентов.
(Письмо Минфина России от 31.07.2024 N 03-03-06/2/71439)Согласно пояснениям Банка России такими активами, например, могут являться остатки на корреспондентских счетах в банках-нерезидентах, вложения в долевые и долговые ценные бумаги иностранных эмитентов.
Вопрос: Об определении в целях НДФЛ даты фактического получения дохода в виде купонов и суммы погашения еврооблигаций, поступивших на брокерский счет налогового нерезидента в российском банке.
(Письмо Минфина России от 17.09.2024 N 03-04-05/88867)Таким образом, лица, не проживающие на территории России ни одного дня как в 2023 г., так и ранее несколько лет подряд, не являются налоговыми резидентами Российской Федерации и НДФЛ облагаются только их доходы от источников в РФ с учетом норм международных договоров.
(Письмо Минфина России от 17.09.2024 N 03-04-05/88867)Таким образом, лица, не проживающие на территории России ни одного дня как в 2023 г., так и ранее несколько лет подряд, не являются налоговыми резидентами Российской Федерации и НДФЛ облагаются только их доходы от источников в РФ с учетом норм международных договоров.
Вопрос: Об определении налоговой базы по налогу на прибыль при получении доходов в виде стоимости замещающих облигаций или замещающих еврооблигаций РФ при их обмене.
(Письмо Минфина России от 25.10.2024 N 03-03-07/103918)Так, в соответствии с подпунктом 33.3 пункта 1 статьи 251 и подпунктом 48.34 статьи 270 НК РФ в редакции указанного Федерального закона при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде стоимости замещающих облигаций или замещающих еврооблигаций Российской Федерации, полученных в результате обмена (замещения) соответственно облигаций иностранных организаций (еврооблигаций) или государственных ценных бумаг Российской Федерации, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте (еврооблигаций Российской Федерации), а также расходы в виде стоимости облигаций иностранных организаций (еврооблигаций) и государственных ценных бумаг Российской Федерации, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте (еврооблигаций Российской Федерации), при их обмене (замещении) соответственно на замещающие облигации или замещающие еврооблигации Российской Федерации.
(Письмо Минфина России от 25.10.2024 N 03-03-07/103918)Так, в соответствии с подпунктом 33.3 пункта 1 статьи 251 и подпунктом 48.34 статьи 270 НК РФ в редакции указанного Федерального закона при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде стоимости замещающих облигаций или замещающих еврооблигаций Российской Федерации, полученных в результате обмена (замещения) соответственно облигаций иностранных организаций (еврооблигаций) или государственных ценных бумаг Российской Федерации, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте (еврооблигаций Российской Федерации), а также расходы в виде стоимости облигаций иностранных организаций (еврооблигаций) и государственных ценных бумаг Российской Федерации, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте (еврооблигаций Российской Федерации), при их обмене (замещении) соответственно на замещающие облигации или замещающие еврооблигации Российской Федерации.