Налоговый период патент 2021
Подборка наиболее важных документов по запросу Налоговый период патент 2021 (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.45 "Порядок и условия начала и прекращения применения патентной системы налогообложения" главы 26.5 "Патентная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Предприниматель обратился в Верховный Суд РФ с требованием о признании недействующим письма ФНС России от 27.01.2022 N СД-4-3/899@ по вопросу определения начала налогового периода, с которого индивидуальный предприниматель считается перешедшим на общий режим налогообложения или иной режим налогообложения в случае утраты права на применение патентной системы налогообложения (ПСН). Отказывая в удовлетворении требований, Верховный Суд РФ указал, что письмо имеет информационно-разъяснительный характер, содержащиеся в нем разъяснения не изменяют и не дополняют законодательство о налогах и сборах, а воспроизведенные в письме конкретные нормы НК РФ и сопутствующая им интерпретация соответствуют действительному смыслу разъясняемых ФНС России нормативных положений и не устанавливают не предусмотренные разъясняемыми нормативными положениями общеобязательные правила. Верховный Суд РФ отметил, что установленный законодателем в 2021 году налоговый период по ПСН в виде календарного месяца, а не календарного года (по общему правилу) обусловлен необходимостью предоставления возможности субъектам Российской Федерации принять законодательные акты, регламентирующие применение ПСН с учетом новых правил, и ввести их в действие с 2021 года, так как соответствующие полномочия субъекты Российской Федерации приобретут только с момента вступления в силу Федерального закона от 23.11.2020 N 373-ФЗ, то есть с 1 января 2021 года. В силу п. 2 ст. 346.49 НК РФ, если на основании п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. Верховный Суд РФ указал, что при применении патентной системы налогообложения налоговым периодом признается период действия патента, следовательно, при утрате права на применение ПСН в 2021 году налогоплательщик утрачивает это право с начала действия патента (01.01.2021), а не с начала того календарного месяца, в котором утрачено право на применение ПСН. Содержащееся в письме разъяснение соответствует данному смыслу норм НК РФ.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Предприниматель обратился в Верховный Суд РФ с требованием о признании недействующим письма ФНС России от 27.01.2022 N СД-4-3/899@ по вопросу определения начала налогового периода, с которого индивидуальный предприниматель считается перешедшим на общий режим налогообложения или иной режим налогообложения в случае утраты права на применение патентной системы налогообложения (ПСН). Отказывая в удовлетворении требований, Верховный Суд РФ указал, что письмо имеет информационно-разъяснительный характер, содержащиеся в нем разъяснения не изменяют и не дополняют законодательство о налогах и сборах, а воспроизведенные в письме конкретные нормы НК РФ и сопутствующая им интерпретация соответствуют действительному смыслу разъясняемых ФНС России нормативных положений и не устанавливают не предусмотренные разъясняемыми нормативными положениями общеобязательные правила. Верховный Суд РФ отметил, что установленный законодателем в 2021 году налоговый период по ПСН в виде календарного месяца, а не календарного года (по общему правилу) обусловлен необходимостью предоставления возможности субъектам Российской Федерации принять законодательные акты, регламентирующие применение ПСН с учетом новых правил, и ввести их в действие с 2021 года, так как соответствующие полномочия субъекты Российской Федерации приобретут только с момента вступления в силу Федерального закона от 23.11.2020 N 373-ФЗ, то есть с 1 января 2021 года. В силу п. 2 ст. 346.49 НК РФ, если на основании п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. Верховный Суд РФ указал, что при применении патентной системы налогообложения налоговым периодом признается период действия патента, следовательно, при утрате права на применение ПСН в 2021 году налогоплательщик утрачивает это право с начала действия патента (01.01.2021), а не с начала того календарного месяца, в котором утрачено право на применение ПСН. Содержащееся в письме разъяснение соответствует данному смыслу норм НК РФ.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 346.49 "Налоговый период" главы 26.5 "Патентная система налогообложения" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")В данном случае патент выдан на период с 01.01.2021 по 31.12.2021, в связи с чем началом налогового периода, на который выдан патент, является 01.01.2021. Законодатель предоставил налогоплательщикам право самостоятельно, с учетом характера деятельности, определять, на какой срок следует применять ПСН. Предприниматель не воспользовался правом на получение патента с более коротким сроком действия, приобретя его на год, в связи с чем несет все риски наступления неблагоприятных последствий.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")В данном случае патент выдан на период с 01.01.2021 по 31.12.2021, в связи с чем началом налогового периода, на который выдан патент, является 01.01.2021. Законодатель предоставил налогоплательщикам право самостоятельно, с учетом характера деятельности, определять, на какой срок следует применять ПСН. Предприниматель не воспользовался правом на получение патента с более коротким сроком действия, приобретя его на год, в связи с чем несет все риски наступления неблагоприятных последствий.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: В каких случаях можно отказаться от ПСН?
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2025)Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. При этом в 2021 г. налоговым периодом признается календарный месяц (п. п. 1.1, 2 ст. 346.49 НК РФ).
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2025)Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. При этом в 2021 г. налоговым периодом признается календарный месяц (п. п. 1.1, 2 ст. 346.49 НК РФ).
Тематический выпуск: Налог на имущество, земельный и транспортный налог: Актуальные вопросы из практики консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)(-) По мнению предпринимателя, его доходы превысили лимит для применения патентной системы налогообложения в середине 2021 г. Поэтому патент отменен с 01.01.2021 неправомерно ввиду того, что налоговый период в 2021 г. составлял календарный месяц (п. 1.1, 2 ст. 346.49 НК РФ).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)(-) По мнению предпринимателя, его доходы превысили лимит для применения патентной системы налогообложения в середине 2021 г. Поэтому патент отменен с 01.01.2021 неправомерно ввиду того, что налоговый период в 2021 г. составлял календарный месяц (п. 1.1, 2 ст. 346.49 НК РФ).
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 04.06.2024 N БВ-4-7/6187@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в I квартале 2024 года по вопросам налогообложения>Установленный законодателем в 2021 году налоговый период по ПСН в виде календарного месяца, а не календарного года (по общему правилу) обусловлен необходимостью предоставления возможности субъектам Российской Федерации принять законодательные акты, регламентирующие применение ПСН с учетом новых правил, и ввести их в действие с 2021 года, так как соответствующие полномочия субъекты Российской Федерации приобретут только с момента вступления в силу Федерального закона N 373-ФЗ, то есть с 01.01.2021.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в I квартале 2024 года по вопросам налогообложения>Установленный законодателем в 2021 году налоговый период по ПСН в виде календарного месяца, а не календарного года (по общему правилу) обусловлен необходимостью предоставления возможности субъектам Российской Федерации принять законодательные акты, регламентирующие применение ПСН с учетом новых правил, и ввести их в действие с 2021 года, так как соответствующие полномочия субъекты Российской Федерации приобретут только с момента вступления в силу Федерального закона N 373-ФЗ, то есть с 01.01.2021.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 2)Суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, указал, что патент был получен предпринимателем на период с 01.01.2021 по 31.12.2021, то есть начало налогового периода приходится на 01.01.2021. Доходы заявителя от осуществления предпринимательской деятельности в конце 2021 года превысили допустимый предел.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 2)Суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, указал, что патент был получен предпринимателем на период с 01.01.2021 по 31.12.2021, то есть начало налогового периода приходится на 01.01.2021. Доходы заявителя от осуществления предпринимательской деятельности в конце 2021 года превысили допустимый предел.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2022 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)Патент был получен предпринимателем на период с 01.01.2021 по 31.12.2021, то есть начало налогового периода приходится на 01.01.2021. В середине 2021 г. его доходы превысили установленный лимит. Следовательно, налогоплательщик именно с 1 января 2021 г. считается утратившим право на применение ПСН и обязан пересчитать налоговые обязательства в рамках УСН (Постановление АС МО от 25.10.2022 N Ф05-21850/2022 по делу N А40-59718/2022).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)Патент был получен предпринимателем на период с 01.01.2021 по 31.12.2021, то есть начало налогового периода приходится на 01.01.2021. В середине 2021 г. его доходы превысили установленный лимит. Следовательно, налогоплательщик именно с 1 января 2021 г. считается утратившим право на применение ПСН и обязан пересчитать налоговые обязательства в рамках УСН (Постановление АС МО от 25.10.2022 N Ф05-21850/2022 по делу N А40-59718/2022).
"Индивидуальный предприниматель"
(7-е издание, переработанное и дополненное)
(Карсетская Е.В., Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Обратите внимание! Если предприниматель одновременно применяет УСН и патентную систему налогообложения, при определении величины доходов учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.
(7-е издание, переработанное и дополненное)
(Карсетская Е.В., Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Обратите внимание! Если предприниматель одновременно применяет УСН и патентную систему налогообложения, при определении величины доходов учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.
Вопрос: Об определении начала налогового периода, с которого ИП считается перешедшим на общий режим налогообложения (иной режим налогообложения), в случае утраты права на применение ПСН.
(Письмо ФНС России от 08.09.2023 N КВ-19-3/269@)Учитывая изложенное, в случае если у налогоплательщика, к примеру, в налоговом периоде действия патента, выданного на срок с 01.01.2021 по 31.12.2021, 10.07.2021 наступило обстоятельство утраты права на применение ПСН, то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения)) с 1 января 2021 года.
(Письмо ФНС России от 08.09.2023 N КВ-19-3/269@)Учитывая изложенное, в случае если у налогоплательщика, к примеру, в налоговом периоде действия патента, выданного на срок с 01.01.2021 по 31.12.2021, 10.07.2021 наступило обстоятельство утраты права на применение ПСН, то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения)) с 1 января 2021 года.
Вопрос: Предусмотрена ли ответственность за непредставление заявления об утрате права на применение ПСН и будет ли ИП снят с учета в налоговом органе без подачи указанного заявления?
(Консультация эксперта, 2025)если средняя численность наемных работников (в том числе по гражданско-правовым договорам, за исключением применяющих НПД) по всем видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, за налоговый период превысила 15 человек (Письмо Минфина России от 20.04.2021 N 03-11-11/29573);
(Консультация эксперта, 2025)если средняя численность наемных работников (в том числе по гражданско-правовым договорам, за исключением применяющих НПД) по всем видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, за налоговый период превысила 15 человек (Письмо Минфина России от 20.04.2021 N 03-11-11/29573);
Вопрос: ИП хочет заниматься организацией экскурсий. Для осуществления экскурсий он будет привлекать физлиц-экскурсоводов. При этом сам ИП экскурсии проводить не будет. Вправе ли ИП в отношении такой деятельности применять ПСН?
(Консультация эксперта, 2024)В соответствии с п. 5 ст. 346.43 НК РФ при применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым данным индивидуальным предпринимателем, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.
(Консультация эксперта, 2024)В соответствии с п. 5 ст. 346.43 НК РФ при применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым данным индивидуальным предпринимателем, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.
Статья: ПСН: оказание услуг юридическим лицам
(Петрова Н.А.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2023, N 3)Индивидуальный предприниматель применял УСН с объектом обложения "доходы". Кроме того, налоговым органом на период 2019 года предпринимателю был выдан патент на право применения ПСН по виду деятельности "подметание улиц и уборка снега; деятельность по очистке и уборке прочая, не включенная в другие группировки".
(Петрова Н.А.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2023, N 3)Индивидуальный предприниматель применял УСН с объектом обложения "доходы". Кроме того, налоговым органом на период 2019 года предпринимателю был выдан патент на право применения ПСН по виду деятельности "подметание улиц и уборка снега; деятельность по очистке и уборке прочая, не включенная в другие группировки".
Вопрос: Физлицо впервые зарегистрировалось в качестве ИП. С момента регистрации ИП перешел на применение УСН. Также он получил патент. Впоследствии ИП утратил право на применение ПСН. В связи с этим он должен уплачивать налог по УСН. Может ли ИП в данном случае применять налоговую ставку в размере 0% по УСН?
(Консультация эксперта, 2024)При этом ФНС России указала на то, что индивидуальный предприниматель на УСН, осуществляющий один вид предпринимательской деятельности, вправе в течение календарного года перейти по данному виду деятельности на патентную систему налогообложения, оставаясь при этом и на упрощенной системе налогообложения (Письмо от 10.12.2021 N СД-4-3/17292@).
(Консультация эксперта, 2024)При этом ФНС России указала на то, что индивидуальный предприниматель на УСН, осуществляющий один вид предпринимательской деятельности, вправе в течение календарного года перейти по данному виду деятельности на патентную систему налогообложения, оставаясь при этом и на упрощенной системе налогообложения (Письмо от 10.12.2021 N СД-4-3/17292@).
Вопрос: В каком периоде (в 2024 г. или 2025 г.) организация может уменьшить НДФЛ на уплаченные иностранным работником в декабре 2024 г. фиксированные авансовые платежи по патенту за период январь 2025 г.?
(Консультация эксперта, 2024)НДФЛ с доходов иностранных граждан, которые трудятся по найму в организациях или у индивидуальных предпринимателей, за соответствующий налоговый период исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму уплаченных налогоплательщиками фиксированных авансовых платежей за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду в предусмотренном п. 6 ст. 227.1 НК РФ порядке (п. 6 ст. 227.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.10.2021 N 03-04-06/83974).
(Консультация эксперта, 2024)НДФЛ с доходов иностранных граждан, которые трудятся по найму в организациях или у индивидуальных предпринимателей, за соответствующий налоговый период исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму уплаченных налогоплательщиками фиксированных авансовых платежей за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду в предусмотренном п. 6 ст. 227.1 НК РФ порядке (п. 6 ст. 227.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.10.2021 N 03-04-06/83974).
Вопрос: В какой срок ИП без работников должен подать уведомление об уменьшении патента на сумму страховых взносов и можно ли в течение года подать два уведомления?
(Консультация эксперта, 2025)Срок подачи уведомления об уменьшении суммы налога при ПСН на сумму страховых взносов и ограничения по количеству поданных уведомлений нормативно не установлены. Так, если в течение налогового периода плательщик ПСН будет уплачивать стоимость патента двумя платежами, то законодательством РФ не запрещено уменьшать сумму налога на страховые взносы при каждой оплате патента. В такой ситуации уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму страховых взносов необходимо будет подать дважды.
(Консультация эксперта, 2025)Срок подачи уведомления об уменьшении суммы налога при ПСН на сумму страховых взносов и ограничения по количеству поданных уведомлений нормативно не установлены. Так, если в течение налогового периода плательщик ПСН будет уплачивать стоимость патента двумя платежами, то законодательством РФ не запрещено уменьшать сумму налога на страховые взносы при каждой оплате патента. В такой ситуации уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму страховых взносов необходимо будет подать дважды.