Налоговый период патент
Подборка наиболее важных документов по запросу Налоговый период патент (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как ИП заполнить и подать декларацию 3-НДФЛ
(КонсультантПлюс, 2026)в строке 140 - налог, уплаченный при применении ПСН, если в течение налогового периода вы утратили право на ее применение и перешли на общий режим налогообложения. Важное условие: в поле 001 разд. 2 должен быть указан код группы дохода "01";
(КонсультантПлюс, 2026)в строке 140 - налог, уплаченный при применении ПСН, если в течение налогового периода вы утратили право на ее применение и перешли на общий режим налогообложения. Важное условие: в поле 001 разд. 2 должен быть указан код группы дохода "01";
Статья: Новшества-2025 для ИП на ПСН
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 1)На наш взгляд, для другой трактовки и сейчас нет оснований: в НК ясно говорится, что в случае нарушения ПСН-ограничений ИП утрачивает право на применение ПСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент <14>. А налоговый период на ПСН - это либо год, либо срок, на который получен конкретный патент, если этот срок менее года <15>. То есть вывод о том, что речь идет исключительно о патентах, срок действия которых не истек на момент нарушения ограничений, вполне обоснован применительно и к новой редакции нормы.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 1)На наш взгляд, для другой трактовки и сейчас нет оснований: в НК ясно говорится, что в случае нарушения ПСН-ограничений ИП утрачивает право на применение ПСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент <14>. А налоговый период на ПСН - это либо год, либо срок, на который получен конкретный патент, если этот срок менее года <15>. То есть вывод о том, что речь идет исключительно о патентах, срок действия которых не истек на момент нарушения ограничений, вполне обоснован применительно и к новой редакции нормы.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 346.45 "Порядок и условия начала и прекращения применения патентной системы налогообложения" главы 26.5 "Патентная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган в ходе проверки установил, что совокупная выручка индивидуального предпринимателя при применении им ПСН и УСН превысила предельный лимит, установленный подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ. В связи с этим налоговый орган указал, что предприниматель обязан перейти на УСН, право на применение ПСН он утратил в том же налоговом периоде, в котором получил патент сроком действия 1 год. Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа, сослался на положения Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" и п. 1.1 ст. 346.49 НК РФ и указал, что поскольку налоговым периодом в законодательстве установлен месяц, то и перерасчет нужно провести именно в том месяце, в котором произошло превышение лимита. Суд указал, что п. 1.1 ст. 346.49 НК РФ, который определяет налоговый период как календарный месяц, не отменяет правило подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ о моменте утраты права при превышении лимита с начала налогового периода, на который выдан патент. Суд признал обоснованным вывод налогового органа об утрате предпринимателем права применять ПСН с начала периода, на который выдан патент, и указал на правомерность доначисления налога по УСН.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган в ходе проверки установил, что совокупная выручка индивидуального предпринимателя при применении им ПСН и УСН превысила предельный лимит, установленный подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ. В связи с этим налоговый орган указал, что предприниматель обязан перейти на УСН, право на применение ПСН он утратил в том же налоговом периоде, в котором получил патент сроком действия 1 год. Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа, сослался на положения Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" и п. 1.1 ст. 346.49 НК РФ и указал, что поскольку налоговым периодом в законодательстве установлен месяц, то и перерасчет нужно провести именно в том месяце, в котором произошло превышение лимита. Суд указал, что п. 1.1 ст. 346.49 НК РФ, который определяет налоговый период как календарный месяц, не отменяет правило подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ о моменте утраты права при превышении лимита с начала налогового периода, на который выдан патент. Суд признал обоснованным вывод налогового органа об утрате предпринимателем права применять ПСН с начала периода, на который выдан патент, и указал на правомерность доначисления налога по УСН.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.45 "Порядок и условия начала и прекращения применения патентной системы налогообложения" главы 26.5 "Патентная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Предприниматель обратился в Верховный Суд РФ с требованием о признании недействующим письма ФНС России от 27.01.2022 N СД-4-3/899@ по вопросу определения начала налогового периода, с которого индивидуальный предприниматель считается перешедшим на общий режим налогообложения или иной режим налогообложения в случае утраты права на применение патентной системы налогообложения (ПСН). Отказывая в удовлетворении требований, Верховный Суд РФ указал, что письмо имеет информационно-разъяснительный характер, содержащиеся в нем разъяснения не изменяют и не дополняют законодательство о налогах и сборах, а воспроизведенные в письме конкретные нормы НК РФ и сопутствующая им интерпретация соответствуют действительному смыслу разъясняемых ФНС России нормативных положений и не устанавливают не предусмотренные разъясняемыми нормативными положениями общеобязательные правила. Верховный Суд РФ отметил, что установленный законодателем в 2021 году налоговый период по ПСН в виде календарного месяца, а не календарного года (по общему правилу) обусловлен необходимостью предоставления возможности субъектам Российской Федерации принять законодательные акты, регламентирующие применение ПСН с учетом новых правил, и ввести их в действие с 2021 года, так как соответствующие полномочия субъекты Российской Федерации приобретут только с момента вступления в силу Федерального закона от 23.11.2020 N 373-ФЗ, то есть с 1 января 2021 года. В силу п. 2 ст. 346.49 НК РФ, если на основании п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. Верховный Суд РФ указал, что при применении патентной системы налогообложения налоговым периодом признается период действия патента, следовательно, при утрате права на применение ПСН в 2021 году налогоплательщик утрачивает это право с начала действия патента (01.01.2021), а не с начала того календарного месяца, в котором утрачено право на применение ПСН. Содержащееся в письме разъяснение соответствует данному смыслу норм НК РФ.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Предприниматель обратился в Верховный Суд РФ с требованием о признании недействующим письма ФНС России от 27.01.2022 N СД-4-3/899@ по вопросу определения начала налогового периода, с которого индивидуальный предприниматель считается перешедшим на общий режим налогообложения или иной режим налогообложения в случае утраты права на применение патентной системы налогообложения (ПСН). Отказывая в удовлетворении требований, Верховный Суд РФ указал, что письмо имеет информационно-разъяснительный характер, содержащиеся в нем разъяснения не изменяют и не дополняют законодательство о налогах и сборах, а воспроизведенные в письме конкретные нормы НК РФ и сопутствующая им интерпретация соответствуют действительному смыслу разъясняемых ФНС России нормативных положений и не устанавливают не предусмотренные разъясняемыми нормативными положениями общеобязательные правила. Верховный Суд РФ отметил, что установленный законодателем в 2021 году налоговый период по ПСН в виде календарного месяца, а не календарного года (по общему правилу) обусловлен необходимостью предоставления возможности субъектам Российской Федерации принять законодательные акты, регламентирующие применение ПСН с учетом новых правил, и ввести их в действие с 2021 года, так как соответствующие полномочия субъекты Российской Федерации приобретут только с момента вступления в силу Федерального закона от 23.11.2020 N 373-ФЗ, то есть с 1 января 2021 года. В силу п. 2 ст. 346.49 НК РФ, если на основании п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. Верховный Суд РФ указал, что при применении патентной системы налогообложения налоговым периодом признается период действия патента, следовательно, при утрате права на применение ПСН в 2021 году налогоплательщик утрачивает это право с начала действия патента (01.01.2021), а не с начала того календарного месяца, в котором утрачено право на применение ПСН. Содержащееся в письме разъяснение соответствует данному смыслу норм НК РФ.
Нормативные акты
Готовое решение: Как облагаются НДФЛ выплаты иностранцам, работающим по патенту
(КонсультантПлюс, 2026)Нет, не нужно. Положениями ст. 227.1 НК РФ не предусмотрена возможность повторного обращения налогового агента в налоговый орган за получением нового уведомления о подтверждении права на уменьшение НДФЛ в течение одного налогового периода. Такое уведомление выдается одному налоговому агенту в подтверждение права уменьшать НДФЛ по конкретному физическому лицу на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных за период действия патента, применительно к одному налоговому периоду. При этом реквизиты патента, а также сумма фиксированных авансовых платежей, на которую можно уменьшить НДФЛ, в уведомлении не указываются. На основании такого уведомления налоговый агент может уменьшать НДФЛ на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных по нескольким патентам, выданным одному иностранцу в течение всего календарного года. Это следует из анализа ст. 216, пп. 2 п. 1, п. 6 ст. 227.1 НК РФ, Письма ФНС России от 14.03.2016 N БС-4-11/4184@.
(КонсультантПлюс, 2026)Нет, не нужно. Положениями ст. 227.1 НК РФ не предусмотрена возможность повторного обращения налогового агента в налоговый орган за получением нового уведомления о подтверждении права на уменьшение НДФЛ в течение одного налогового периода. Такое уведомление выдается одному налоговому агенту в подтверждение права уменьшать НДФЛ по конкретному физическому лицу на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных за период действия патента, применительно к одному налоговому периоду. При этом реквизиты патента, а также сумма фиксированных авансовых платежей, на которую можно уменьшить НДФЛ, в уведомлении не указываются. На основании такого уведомления налоговый агент может уменьшать НДФЛ на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных по нескольким патентам, выданным одному иностранцу в течение всего календарного года. Это следует из анализа ст. 216, пп. 2 п. 1, п. 6 ст. 227.1 НК РФ, Письма ФНС России от 14.03.2016 N БС-4-11/4184@.
Статья: Как работодателю уменьшать НДФЛ с доходов иностранца с патентом на уплаченные им НДФЛ-"авансы"
(Шаронова Е.А.)
("Главная книга", 2024, N 12)Ситуация 3. Уведомление получено в прошлом году,
(Шаронова Е.А.)
("Главная книга", 2024, N 12)Ситуация 3. Уведомление получено в прошлом году,
Статья: Комментарий к Письму Федеральной налоговой службы от 19.11.2025 N СД-4-3/10458@ <Как скорректировать суммы пени по УСН и ЕСХН при утрате права на применение ПСН>
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 24)Утрата права на патент влечет переход предпринимателя на ОСН, УСН или ЕСХН - с начала налогового периода, на который был выдан патент. Налоговым периодом по ПСН считается период, на который выдан патент, - календарный год или период менее года, но не менее месяца (п. 1, 2 ст. 346.49 НК РФ).
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 24)Утрата права на патент влечет переход предпринимателя на ОСН, УСН или ЕСХН - с начала налогового периода, на который был выдан патент. Налоговым периодом по ПСН считается период, на который выдан патент, - календарный год или период менее года, но не менее месяца (п. 1, 2 ст. 346.49 НК РФ).
"Комментарий к главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на доходы физических лиц"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Согласно п. 6 ст. 227.1 НК РФ общая сумма налога с доходов иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей, а также у занимающихся частной практикой нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду, в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 227.1 НК РФ.
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Согласно п. 6 ст. 227.1 НК РФ общая сумма налога с доходов иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей, а также у занимающихся частной практикой нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду, в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 227.1 НК РФ.
Статья: Как ИП платят страховые взносы за себя
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2026, N 8)Отметим, что в общем случае "закрытие" ИП или переход с одного налогового режима на другой никак не влияет на размер 1%-х взносов, поскольку, в отличие от фиксированных взносов, 1%-е зависят только от размера дохода, а не от времени ведения бизнеса в течение года. Но у ИП на ПСН для целей расчета базы по 1%-м взносам принимается не реальный, а потенциальный доход по патенту. А при досрочном прекращении патентной деятельности налоговый период по ПСН сокращается и стоимость патента пересчитывается, то есть уменьшается не только база для расчета патентного налога, но и база по 1%-м страховым взносам <26>.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2026, N 8)Отметим, что в общем случае "закрытие" ИП или переход с одного налогового режима на другой никак не влияет на размер 1%-х взносов, поскольку, в отличие от фиксированных взносов, 1%-е зависят только от размера дохода, а не от времени ведения бизнеса в течение года. Но у ИП на ПСН для целей расчета базы по 1%-м взносам принимается не реальный, а потенциальный доход по патенту. А при досрочном прекращении патентной деятельности налоговый период по ПСН сокращается и стоимость патента пересчитывается, то есть уменьшается не только база для расчета патентного налога, но и база по 1%-м страховым взносам <26>.
Вопрос: ИП совмещает УСН и ПСН по разным видам деятельности. По итогам налогового периода доходы от реализации превысили 60 млн руб. и право на применение ПСН было утрачено. Отражаются ли в декларации по УСН доходы, полученные от применения ПСН?
(Консультация эксперта, 2024)Вопрос: ИП совмещает УСН и ПСН по разным видам деятельности. По итогам налогового периода доходы от реализации превысили 60 млн руб. и право на применение ПСН было утрачено. Отражаются ли в декларации по УСН доходы, полученные от применения ПСН?
(Консультация эксперта, 2024)Вопрос: ИП совмещает УСН и ПСН по разным видам деятельности. По итогам налогового периода доходы от реализации превысили 60 млн руб. и право на применение ПСН было утрачено. Отражаются ли в декларации по УСН доходы, полученные от применения ПСН?
Статья: Совокупный доход и ПСН: почему повторная регистрация ИП не обнуляет лимит
(Забродина С.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2026, N 17)Патент выдается по выбору ИП на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ). Налоговым периодом на ПСН признается календарный год. А если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.
(Забродина С.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2026, N 17)Патент выдается по выбору ИП на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ). Налоговым периодом на ПСН признается календарный год. А если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.
Готовое решение: Налоговые каникулы для ИП на УСН или ПСН
(КонсультантПлюс, 2026)3) нет перерыва работы на ПСН в течение двух налоговых периодов. Если на какое-то время вы прекратите применять спецрежим, то лишитесь налоговых каникул. Применение ПСН и налоговый период зависят от срока длительности патента. Вы можете купить патенты, между сроками действия которых могут быть перерывы, а значит, будет перерыв и в применении ПСН (п. 1 Письма Минфина России от 17.10.2016 N 03-11-09/60291).
(КонсультантПлюс, 2026)3) нет перерыва работы на ПСН в течение двух налоговых периодов. Если на какое-то время вы прекратите применять спецрежим, то лишитесь налоговых каникул. Применение ПСН и налоговый период зависят от срока длительности патента. Вы можете купить патенты, между сроками действия которых могут быть перерывы, а значит, будет перерыв и в применении ПСН (п. 1 Письма Минфина России от 17.10.2016 N 03-11-09/60291).
Готовое решение: Какие специальные налоговые режимы применяют ИП
(КонсультантПлюс, 2026)средняя численность наемных работников (по трудовым и гражданско-правовым договорам), занятых в деятельности, по которой применяется ПСН, за налоговый период не превышает 15 человек.
(КонсультантПлюс, 2026)средняя численность наемных работников (по трудовым и гражданско-правовым договорам), занятых в деятельности, по которой применяется ПСН, за налоговый период не превышает 15 человек.
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Налоговым периодом признается календарный год. Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Налоговым периодом признается календарный год. Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.