Налоговый агент по налогу на прибыль при международных перевозках
Подборка наиболее важных документов по запросу Налоговый агент по налогу на прибыль при международных перевозках (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2024 N 07АП-2693/24 по делу N А45-36916/2023
Требование: О признании недействительными решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: Требование удовлетворено в части.По указанным операциям (доходам иностранных организаций) налог на прибыль с выплаченных иностранным организациям доходов ООО "НМ" не удерживало и в бюджет не перечисляло, что признано неправомерным налоговым органом по результатам камеральных налоговых проверок. Налоговый орган полагает, что в пункте 2 статьи 309 НК РФ содержится норма, применяемая к доходам, не указанным в пункте 1 статьи 309 НК РФ. Положения пункта 2 статьи 309 Кодекса не исключают обязанности налоговых агентов по удержанию налога на прибыль при выплате иностранным организациям доходов, прямо поименованных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, в том числе, доходов от международных перевозок. Такой вывод определенно следует из содержания пункта 1 статьи 309 и пунктов 1 и 2 статьи 310 НК РФ.
Требование: О признании недействительными решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: Требование удовлетворено в части.По указанным операциям (доходам иностранных организаций) налог на прибыль с выплаченных иностранным организациям доходов ООО "НМ" не удерживало и в бюджет не перечисляло, что признано неправомерным налоговым органом по результатам камеральных налоговых проверок. Налоговый орган полагает, что в пункте 2 статьи 309 НК РФ содержится норма, применяемая к доходам, не указанным в пункте 1 статьи 309 НК РФ. Положения пункта 2 статьи 309 Кодекса не исключают обязанности налоговых агентов по удержанию налога на прибыль при выплате иностранным организациям доходов, прямо поименованных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, в том числе, доходов от международных перевозок. Такой вывод определенно следует из содержания пункта 1 статьи 309 и пунктов 1 и 2 статьи 310 НК РФ.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как облагаются налогом на прибыль услуги по международной перевозке товаров
(КонсультантПлюс, 2025)Ставка налога на прибыль при международных перевозках с дохода, выплаченного иностранному перевозчику (когда доход не связан с деятельностью постоянного представительства иностранной организации в РФ), - 10% (пп. 2 п. 2 ст. 284, п. 1 ст. 310 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Ставка налога на прибыль при международных перевозках с дохода, выплаченного иностранному перевозчику (когда доход не связан с деятельностью постоянного представительства иностранной организации в РФ), - 10% (пп. 2 п. 2 ст. 284, п. 1 ст. 310 НК РФ).
Вопрос: Российская организация выплачивает арендную плату организации - резиденту ОАЭ за аренду морских судов, используемых в международных перевозках. Является ли организация налоговым агентом по налогу на прибыль в отношении арендной платы? Какую отчетность нужно представить в налоговый орган как налоговому агенту?
(Консультация эксперта, 2023)Вопрос: Российская организация выплачивает арендную плату организации - резиденту ОАЭ (нет постоянного представительства в РФ) за аренду морских судов, используемых в международных перевозках.
(Консультация эксперта, 2023)Вопрос: Российская организация выплачивает арендную плату организации - резиденту ОАЭ (нет постоянного представительства в РФ) за аренду морских судов, используемых в международных перевозках.
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 28.11.2025)2) 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.
(ред. от 28.11.2025)2) 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.
<Письмо> ФНС России от 12.03.2014 N ГД-4-3/4400@
"О налогообложении доходов от международных перевозок и сопровождения грузов, осуществляемых иностранными организациями"
(вместе с <Письмом> Минфина России от 14.02.2014 N 03-08-13/6151)На основании пункта 1 статьи 310 Кодекса обязанность по исчислению и удержанию налога на прибыль с доходов иностранной организации возлагается на российскую организацию (налогового агента), выплачивающую иностранной организации доходы по ставке 10 процентов.
"О налогообложении доходов от международных перевозок и сопровождения грузов, осуществляемых иностранными организациями"
(вместе с <Письмом> Минфина России от 14.02.2014 N 03-08-13/6151)На основании пункта 1 статьи 310 Кодекса обязанность по исчислению и удержанию налога на прибыль с доходов иностранной организации возлагается на российскую организацию (налогового агента), выплачивающую иностранной организации доходы по ставке 10 процентов.
Вопрос: ООО заключило договор транспортной экспедиции с иностранным партнером из Латвийской Республики, который организует перевозку товара до ООО. Относятся ли услуги партнера к международной перевозке? Обязано ли ООО отражать данные услуги в разд. 3 налогового расчета и уплачивать налог по ставке 10%?
(Консультация эксперта, 2024)В данной ситуации необходимо учесть следующее. Возможна ситуация, когда через транспортно-экспедиторскую организацию, не являющуюся перевозчиком, выплачивается доход иностранной организации от международной перевозки, в который заложена в том числе стоимость услуг экспедитора. Если сумма платежа за международную перевозку определена так, что из нее невозможно выделить вознаграждение за услуги экспедитора (посредника), то весь такой доход облагается налогом на прибыль по пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ (Письмо Минфина России от 20.12.2023 N 03-08-05/123622).
(Консультация эксперта, 2024)В данной ситуации необходимо учесть следующее. Возможна ситуация, когда через транспортно-экспедиторскую организацию, не являющуюся перевозчиком, выплачивается доход иностранной организации от международной перевозки, в который заложена в том числе стоимость услуг экспедитора. Если сумма платежа за международную перевозку определена так, что из нее невозможно выделить вознаграждение за услуги экспедитора (посредника), то весь такой доход облагается налогом на прибыль по пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ (Письмо Минфина России от 20.12.2023 N 03-08-05/123622).
Вопрос: Организация в рамках деятельности по международным морским перевозкам оплачивает иностранным организациям услуги по фрахтованию, сюрвейерские и дисбурсментские услуги через иностранных посредников. Является ли организация налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате указанных доходов иностранным организациям?
(Консультация эксперта, 2024)Вопрос: Организация осуществляет международные морские перевозки. В рамках своей деятельности она оплачивает иностранным организациям следующие услуги: фрахтование (судовладелец - юридическое лицо Турции), сюрвейерские услуги (инспекция, осмотр груза с целью вынесения оценки условий его размещения и перемещения) и дисбурсментские услуги (услуги буксиров, швартовщиков и другие услуги, произведенные во время пребывания судна в порту). При этом оплата услуг иностранным поставщикам осуществляется через иностранных посредников (юрисдикция Гонконг).
(Консультация эксперта, 2024)Вопрос: Организация осуществляет международные морские перевозки. В рамках своей деятельности она оплачивает иностранным организациям следующие услуги: фрахтование (судовладелец - юридическое лицо Турции), сюрвейерские услуги (инспекция, осмотр груза с целью вынесения оценки условий его размещения и перемещения) и дисбурсментские услуги (услуги буксиров, швартовщиков и другие услуги, произведенные во время пребывания судна в порту). При этом оплата услуг иностранным поставщикам осуществляется через иностранных посредников (юрисдикция Гонконг).
Статья: Дивиденды от иностранных организаций, реконструкция ОС, расходы на командировки: спорные ситуации учета
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 5)Однако если перевозчик до даты выплаты дохода представит подтверждение постоянного местонахождения на территории иностранного государства, с которым у Российской Федерации заключен международный договор (к примеру, об избежании двойного налогообложения, предусматривающий, что прибыль предприятия иностранного государства от международных перевозок облагается налогом только в этом иностранном государстве или облагается по пониженной ставке), это является основанием для освобождения дохода от налогообложения у источника выплаты или для налогообложения по пониженной ставке (подп. 4 п. 2, п. 3 ст. 310 НК РФ).
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 5)Однако если перевозчик до даты выплаты дохода представит подтверждение постоянного местонахождения на территории иностранного государства, с которым у Российской Федерации заключен международный договор (к примеру, об избежании двойного налогообложения, предусматривающий, что прибыль предприятия иностранного государства от международных перевозок облагается налогом только в этом иностранном государстве или облагается по пониженной ставке), это является основанием для освобождения дохода от налогообложения у источника выплаты или для налогообложения по пониженной ставке (подп. 4 п. 2, п. 3 ст. 310 НК РФ).
Вопрос: Возникает ли обязанность налогового агента по налогу на прибыль у российской организации, заключившей договор об оказании услуг с иностранной организацией по организации доставки груза, его погрузки-разгрузки и документальному сопровождению с территории иностранного государства на территорию РФ?
(Консультация эксперта, 2023)Вопрос: Возникает ли обязанность налогового агента по налогу на прибыль у российской организации, заключившей договор об оказании услуг с иностранной организацией по организации доставки груза, его погрузки-разгрузки и документальному сопровождению с территории иностранного государства на территорию РФ?
(Консультация эксперта, 2023)Вопрос: Возникает ли обязанность налогового агента по налогу на прибыль у российской организации, заключившей договор об оказании услуг с иностранной организацией по организации доставки груза, его погрузки-разгрузки и документальному сопровождению с территории иностранного государства на территорию РФ?
Вопрос: Российская организация (заказчик) сотрудничает с белорусским перевозчиком (не имеет представительства на территории РФ). В одном заказе перевозка осуществлялась исключительно по территории РФ, а во втором случае - за пределами РФ. Возникает ли у российского заказчика обязанность налогового агента по налогу на прибыль?
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, у российского заказчика обязанность налогового агента по налогу на прибыль в указанных в вопросе случаях не возникает. При этом вознаграждение исполнителя будет облагаться налогом только на территории Республики Беларусь независимо от того, где услуги оказаны (на территории РФ или исключительно за ее пределами).
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, у российского заказчика обязанность налогового агента по налогу на прибыль в указанных в вопросе случаях не возникает. При этом вознаграждение исполнителя будет облагаться налогом только на территории Республики Беларусь независимо от того, где услуги оказаны (на территории РФ или исключительно за ее пределами).
Вопрос: Иностранная организация - резидент Киргизии, не имеющая представительства в РФ, оказала ООО услуги международной перевозки по территории иностранных государств железнодорожным транспортом. Возникает ли у ООО обязанность налогового агента по налогу на прибыль?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: Иностранная организация - резидент Киргизии, не имеющая представительства в РФ, оказала ООО услуги международной перевозки по территории иностранных государств железнодорожным транспортом. Возникает ли у ООО обязанность налогового агента по налогу на прибыль?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: Иностранная организация - резидент Киргизии, не имеющая представительства в РФ, оказала ООО услуги международной перевозки по территории иностранных государств железнодорожным транспортом. Возникает ли у ООО обязанность налогового агента по налогу на прибыль?
Статья: 9 ответов на вопросы о заполнении расчета при выплате доходов иностранным организациям
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2025, N 3)Таким образом, в отношении доходов польского перевозчика ваша организация признается налоговым агентом по налогу на прибыль. Вам нужно рассчитать сумму налога, удержать ее из дохода польской компании и перечислить в бюджет <14>. Ставка для определения суммы налога на прибыль - 10%. В налоговом расчете вы должны показать вознаграждение польскому перевозчику в разделе 3.
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2025, N 3)Таким образом, в отношении доходов польского перевозчика ваша организация признается налоговым агентом по налогу на прибыль. Вам нужно рассчитать сумму налога, удержать ее из дохода польской компании и перечислить в бюджет <14>. Ставка для определения суммы налога на прибыль - 10%. В налоговом расчете вы должны показать вознаграждение польскому перевозчику в разделе 3.
Вопрос: Российская организация 1 заключила договор морской международной перевозки с организацией из Сингапура, заключившей договор морского агентирования с российской организацией 2. Организация 2 принимает суммы фрахта. Должна ли организация 2 удерживать налог на прибыль при перечислении сумм фрахта организации из Сингапура?
(Консультация эксперта, 2023)Таким образом, если услуги по международной перевозке оказываются иностранной организацией (у которой нет представительства в РФ либо которая оказывает услуги не через это представительство), при выплате дохода этой организации следует исполнить обязанности налогового агента по налогу на прибыль (рассчитать налог, удержать его из дохода иностранной организации, перечислить в бюджет и отчитаться о выплаченном доходе). Это следует из п. 1 ст. 246, п. 3 ч. 2 ст. 247, п. 4 ст. 286, п. 2 ст. 287, п. 1 ст. 289, п. 1 ст. 306, пп. 8 п. 1, п. 1.1 ст. 309, ст. 310 НК РФ.
(Консультация эксперта, 2023)Таким образом, если услуги по международной перевозке оказываются иностранной организацией (у которой нет представительства в РФ либо которая оказывает услуги не через это представительство), при выплате дохода этой организации следует исполнить обязанности налогового агента по налогу на прибыль (рассчитать налог, удержать его из дохода иностранной организации, перечислить в бюджет и отчитаться о выплаченном доходе). Это следует из п. 1 ст. 246, п. 3 ч. 2 ст. 247, п. 4 ст. 286, п. 2 ст. 287, п. 1 ст. 289, п. 1 ст. 306, пп. 8 п. 1, п. 1.1 ст. 309, ст. 310 НК РФ.
Статья: Международные перевозки: с какими изменениями в налогообложении столкнулись перевозчики
(Кордюкова Н.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 34)Если перевозчиком, оказывающим международную перевозку, является иностранная компания, не имеющая налоговой регистрации в России (филиал, отделение), то ее услуги облагаются налогом на прибыль (подп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ). Базовая ставка налога - 10%. Налог администрируется, удерживается и уплачивается российским заказчиком услуги (налоговый агент).
(Кордюкова Н.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 34)Если перевозчиком, оказывающим международную перевозку, является иностранная компания, не имеющая налоговой регистрации в России (филиал, отделение), то ее услуги облагаются налогом на прибыль (подп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ). Базовая ставка налога - 10%. Налог администрируется, удерживается и уплачивается российским заказчиком услуги (налоговый агент).
Вопрос: Обязана ли российская организация удержать налог на прибыль с дохода, выплачиваемого белорусскому перевозчику по договору международной автомобильной перевозки груза?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)Таким образом, на основании п. 1 ст. 8 Соглашения российская организация - налоговый агент не обязана удержать налог на прибыль с дохода белорусской организации от международных автомобильных перевозок (Письмо Минфина России от 05.04.2024 N 03-08-05/31464).
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)Таким образом, на основании п. 1 ст. 8 Соглашения российская организация - налоговый агент не обязана удержать налог на прибыль с дохода белорусской организации от международных автомобильных перевозок (Письмо Минфина России от 05.04.2024 N 03-08-05/31464).