Налоговые последствия реорганизации в форме выделения
Подборка наиболее важных документов по запросу Налоговые последствия реорганизации в форме выделения (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение Верховного Суда РФ от 24.11.2023 N 306-ЭС23-20247 по делу N А65-21699/2022
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительной реорганизации общества, недействительным передаточного акта, применении последствий недействительности сделок.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку истец не является участником реорганизованного общества, а также лицом, которому в силу прямого указания закона предоставлено право на обжалование корпоративных решений общества; пропущен срок исковой давности.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.о признании недействительными реорганизации общества "Кит" путем выделения из него общества ПКФ "Кайрос-Ойл", передаточного акта, о применении последствий недействительности сделки,
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительной реорганизации общества, недействительным передаточного акта, применении последствий недействительности сделок.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку истец не является участником реорганизованного общества, а также лицом, которому в силу прямого указания закона предоставлено право на обжалование корпоративных решений общества; пропущен срок исковой давности.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.о признании недействительными реорганизации общества "Кит" путем выделения из него общества ПКФ "Кайрос-Ойл", передаточного акта, о применении последствий недействительности сделки,
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: "Реорганизуем" резерв по сомнительным долгам
(Яковлева Е.В.)
("Российский налоговый курьер", 2007, N 10)Налоговые последствия реорганизации в форме выделения
(Яковлева Е.В.)
("Российский налоговый курьер", 2007, N 10)Налоговые последствия реорганизации в форме выделения
"Налоговое планирование: более 60 законных схем"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)И лишь в случае, если передача активов посредством реорганизации осуществляется между компаниями на общем режиме налогообложения - плательщиками НДС, восстановление "входного" налога с остаточной стоимости передаваемого имущества не последует.
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)И лишь в случае, если передача активов посредством реорганизации осуществляется между компаниями на общем режиме налогообложения - плательщиками НДС, восстановление "входного" налога с остаточной стоимости передаваемого имущества не последует.
"Основные положения гражданского права: постатейный комментарий к статьям 1 - 16.1 Гражданского кодекса Российской Федерации"
(отв. ред. А.Г. Карапетов)
("М-Логос", 2020)Аналогичные рассуждения лежат и в основе такого исключения из принципа внесения, как переход права на имущество в порядке реорганизации (ст. 58 ГК РФ, см. также Постановление КС РФ от 3 июля 2018 г. N 28-П). Хотя в соответствующем разделе ГК РФ отсутствует норма, аналогичная п. 4 ст. 1152 ГК РФ, идея универсального правопреемства, которая лежит в основе наследования, в полной мере должна работать и при реорганизации юридического лица. Нельзя допустить, чтобы имущество юридического лица, подвергнутого реорганизации, хотя бы на "юридическую секунду" оставалось бесхозяйным. В связи с этим правильным было бы считать, что зарегистрированные права на имущество, принадлежащие реорганизованному юридическому лицу, переходят к его правопреемнику не с момента внесения записи о переходе права в реестре, а с момента завершения соответствующей реорганизационной процедуры (т.е. с момента внесения записи о юридическом лице, созданном в процессе преобразования, слияния, разделения, либо записи о прекращении юридического лица в результате присоединения). При этом самый сложный вопрос возникает с такой формой реорганизации, как выделение. Специфика реорганизации в форме выделения заключается в том, что при выделении (в отличие от иных форм реорганизации) наряду с образованием нового субъекта права сохраняет свое существование юридическое лицо, подвергшееся реорганизации. Если исходить из того, что исключение из принципа внесения необходимо для того, чтобы предотвращать возникновение у имущества режима бесхозяйного, то при выделении этой проблемы нет вообще, ведь собственником до государственной регистрации перехода права может считаться то юридическое лицо, из которого выделилось другое юридическое лицо. Кроме того, придание случаю реорганизации в форме выделения характера исключения из принципа внесения неоправданно повышает риски для оборота. В реестре в качестве собственника имущества указано выделявшее юридическое лицо - в действительности таковым является выделившееся. Но, в отличие от иных ситуаций (наследование, другие формы реорганизации), здесь у реестрового собственника сохраняется внешняя видимость права, и он при этом является действующим субъектом частноправовых отношений. Каких-либо способов для участников оборота распознать, что лицо с момента завершения процедуры выделения более не является собственником имущества, переданного выделенному юридическому лицу, нет. Это, в свою очередь, может привести к тому, что третьи лица могут, ошибочно доверившись записи в реестре, вступить в отношения с таким лицом (заключить договор купли-продажи, ипотеки, аренды и пр.). Понятно, что впоследствии при рассмотрении требования выделившегося юридического лица об истребовании имущества могут быть применены положения о защите добросовестного приобретателя, но тем не менее все негативные последствия обсуждаемого решения перевешивают его достоинства и требования юридической чистоты конструкции универсального правопреемства.
(отв. ред. А.Г. Карапетов)
("М-Логос", 2020)Аналогичные рассуждения лежат и в основе такого исключения из принципа внесения, как переход права на имущество в порядке реорганизации (ст. 58 ГК РФ, см. также Постановление КС РФ от 3 июля 2018 г. N 28-П). Хотя в соответствующем разделе ГК РФ отсутствует норма, аналогичная п. 4 ст. 1152 ГК РФ, идея универсального правопреемства, которая лежит в основе наследования, в полной мере должна работать и при реорганизации юридического лица. Нельзя допустить, чтобы имущество юридического лица, подвергнутого реорганизации, хотя бы на "юридическую секунду" оставалось бесхозяйным. В связи с этим правильным было бы считать, что зарегистрированные права на имущество, принадлежащие реорганизованному юридическому лицу, переходят к его правопреемнику не с момента внесения записи о переходе права в реестре, а с момента завершения соответствующей реорганизационной процедуры (т.е. с момента внесения записи о юридическом лице, созданном в процессе преобразования, слияния, разделения, либо записи о прекращении юридического лица в результате присоединения). При этом самый сложный вопрос возникает с такой формой реорганизации, как выделение. Специфика реорганизации в форме выделения заключается в том, что при выделении (в отличие от иных форм реорганизации) наряду с образованием нового субъекта права сохраняет свое существование юридическое лицо, подвергшееся реорганизации. Если исходить из того, что исключение из принципа внесения необходимо для того, чтобы предотвращать возникновение у имущества режима бесхозяйного, то при выделении этой проблемы нет вообще, ведь собственником до государственной регистрации перехода права может считаться то юридическое лицо, из которого выделилось другое юридическое лицо. Кроме того, придание случаю реорганизации в форме выделения характера исключения из принципа внесения неоправданно повышает риски для оборота. В реестре в качестве собственника имущества указано выделявшее юридическое лицо - в действительности таковым является выделившееся. Но, в отличие от иных ситуаций (наследование, другие формы реорганизации), здесь у реестрового собственника сохраняется внешняя видимость права, и он при этом является действующим субъектом частноправовых отношений. Каких-либо способов для участников оборота распознать, что лицо с момента завершения процедуры выделения более не является собственником имущества, переданного выделенному юридическому лицу, нет. Это, в свою очередь, может привести к тому, что третьи лица могут, ошибочно доверившись записи в реестре, вступить в отношения с таким лицом (заключить договор купли-продажи, ипотеки, аренды и пр.). Понятно, что впоследствии при рассмотрении требования выделившегося юридического лица об истребовании имущества могут быть применены положения о защите добросовестного приобретателя, но тем не менее все негативные последствия обсуждаемого решения перевешивают его достоинства и требования юридической чистоты конструкции универсального правопреемства.
Статья: НДС и недвижимость: особые сложности
(Анищенко А.В.)
("НДС: проблемы и решения", 2019, N 7)Вторая схема. Покупатель становится одним из учредителей общества-продавца, затем проводится реорганизация общества в форме выделения. При этом покупатель-учредитель получает непропорционально большую долю.
(Анищенко А.В.)
("НДС: проблемы и решения", 2019, N 7)Вторая схема. Покупатель становится одним из учредителей общества-продавца, затем проводится реорганизация общества в форме выделения. При этом покупатель-учредитель получает непропорционально большую долю.
Статья: Комментарий к статье "Вы уволены - я так хочу!" Реорганизация: две стороны одной медали" Алексея Абрамова, ведущего юрисконсульта ГУП "Дирекция строительства и эксплуатации объектов гаражного назначения г. Москвы ТУ по ЮВАО"
(Лукина А.)
("Трудовое право", 2013, N 3)А вот среди малого и среднего бизнеса, как показывает практика, зачастую вообще отсутствует понимание того, какие юридические действия нужно совершить собственникам при реорганизации, не говоря уже о том, какие настанут последствия для работников.
(Лукина А.)
("Трудовое право", 2013, N 3)А вот среди малого и среднего бизнеса, как показывает практика, зачастую вообще отсутствует понимание того, какие юридические действия нужно совершить собственникам при реорганизации, не говоря уже о том, какие настанут последствия для работников.
"Злоупотребление правом в гражданском праве России"
(Радченко С.Д.)
("Волтерс Клувер", 2010)Поскольку злоупотребление правом не может являться основанием для признания сделки недействительной, то, как следствие, злоупотребление правом не пригодно по своей правовой природе и для целей возврата имущества в порядке реституции как последствия недействительности сделки, в том числе в целях обращения на него взыскания по требованиям кредиторов. В судебной практике часто возникает вопрос о применении ст. 10 ГК РФ в ситуации, когда должник по обязательству или по уплате налогов проводит реорганизацию в форме выделения, передавая вновь созданному юридическому лицу большую часть своих активов, оставляя при этом себе большую часть своих долгов. Ряд специалистов предлагают считать такую реорганизацию одной из форм злоупотребления правом, так как она направлена на уклонение от исполнения обязательств и, как следствие, имеет цель причинить вред интересам кредиторов <1>.
(Радченко С.Д.)
("Волтерс Клувер", 2010)Поскольку злоупотребление правом не может являться основанием для признания сделки недействительной, то, как следствие, злоупотребление правом не пригодно по своей правовой природе и для целей возврата имущества в порядке реституции как последствия недействительности сделки, в том числе в целях обращения на него взыскания по требованиям кредиторов. В судебной практике часто возникает вопрос о применении ст. 10 ГК РФ в ситуации, когда должник по обязательству или по уплате налогов проводит реорганизацию в форме выделения, передавая вновь созданному юридическому лицу большую часть своих активов, оставляя при этом себе большую часть своих долгов. Ряд специалистов предлагают считать такую реорганизацию одной из форм злоупотребления правом, так как она направлена на уклонение от исполнения обязательств и, как следствие, имеет цель причинить вред интересам кредиторов <1>.
Статья: Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков: проблемы реорганизации участников
(Лермонтов Ю.М.)
("Аудитор", 2014, N 8)В статье проводится анализ последствий при реорганизации консолидированной группы налогоплательщиков с учетом последних изменений в налоговом законодательстве РФ и официальных разъяснений Минфина России и Федеральной налоговой службы.
(Лермонтов Ю.М.)
("Аудитор", 2014, N 8)В статье проводится анализ последствий при реорганизации консолидированной группы налогоплательщиков с учетом последних изменений в налоговом законодательстве РФ и официальных разъяснений Минфина России и Федеральной налоговой службы.
"Научно-практический комментарий к Федеральному закону "Об обществах с ограниченной ответственностью"
(том 2)
(под ред. И.С. Шиткиной)
("Статут", 2021)Если такая регистрация произойдет, однако впоследствии будут установлены обстоятельства, указанные в п. 5 ст. 60 ГК РФ, то в этом случае реорганизованное в форме выделения общество с ограниченной ответственностью и созданные в результате его реорганизации общества будут нести солидарную ответственность в установленном объеме.
(том 2)
(под ред. И.С. Шиткиной)
("Статут", 2021)Если такая регистрация произойдет, однако впоследствии будут установлены обстоятельства, указанные в п. 5 ст. 60 ГК РФ, то в этом случае реорганизованное в форме выделения общество с ограниченной ответственностью и созданные в результате его реорганизации общества будут нести солидарную ответственность в установленном объеме.
"Дробление бизнеса: риски, налоговый контроль, судебная практика"
(выпуск 18)
(Шишкин Р.Н.)
("Редакция "Российской газеты", 2018)Сам по себе факт осуществления бизнеса в формате нескольких юридических лиц законодательством не запрещен. Более того, нормы ГК РФ прямо предусматривают такую процедуру, как реорганизация бизнеса, одной из форм которой являются выделение и разделение.
(выпуск 18)
(Шишкин Р.Н.)
("Редакция "Российской газеты", 2018)Сам по себе факт осуществления бизнеса в формате нескольких юридических лиц законодательством не запрещен. Более того, нормы ГК РФ прямо предусматривают такую процедуру, как реорганизация бизнеса, одной из форм которой являются выделение и разделение.
Статья: Комментарий к ст. 8.1 Гражданского кодекса РФ
(Бевзенко Р.С.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2019, NN 11, 12)Кроме того, придание случаю реорганизации в форме выделения характера исключения из принципа внесения неоправданно повышает риски для оборота. В реестре в качестве собственника имущества указано выделявшее юридическое лицо, в действительности же таковым является выделившееся. Но в отличие от иных ситуаций (наследование, другие формы реорганизации) здесь у реестрового собственника сохраняется внешняя видимость права и он при этом является действующим субъектом частноправовых отношений. Каких-либо способов для участников оборота распознать, что лицо с момента завершения процедуры выделения более не является собственником имущества, переданного выделенному юридическому лицу, нет. Это, в свою очередь, может привести к тому, что третьи лица могут, ошибочно доверившись записи в реестре, вступить в отношения с таким лицом (заключить договор купли-продажи, ипотеки, аренды и проч.). Понятно, что впоследствии при рассмотрении требования выделившегося юридического лица об истребовании имущества могут быть применены положения о защите добросовестного приобретателя, но тем не менее все негативные последствия обсуждаемого решения перевешивают его достоинства и требования юридической чистоты конструкции универсального правопреемства.
(Бевзенко Р.С.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2019, NN 11, 12)Кроме того, придание случаю реорганизации в форме выделения характера исключения из принципа внесения неоправданно повышает риски для оборота. В реестре в качестве собственника имущества указано выделявшее юридическое лицо, в действительности же таковым является выделившееся. Но в отличие от иных ситуаций (наследование, другие формы реорганизации) здесь у реестрового собственника сохраняется внешняя видимость права и он при этом является действующим субъектом частноправовых отношений. Каких-либо способов для участников оборота распознать, что лицо с момента завершения процедуры выделения более не является собственником имущества, переданного выделенному юридическому лицу, нет. Это, в свою очередь, может привести к тому, что третьи лица могут, ошибочно доверившись записи в реестре, вступить в отношения с таким лицом (заключить договор купли-продажи, ипотеки, аренды и проч.). Понятно, что впоследствии при рассмотрении требования выделившегося юридического лица об истребовании имущества могут быть применены положения о защите добросовестного приобретателя, но тем не менее все негативные последствия обсуждаемого решения перевешивают его достоинства и требования юридической чистоты конструкции универсального правопреемства.
Статья: Опасность налоговой оптимизации в виде дробления бизнеса
(Колесникова Е.Н.)
("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", 2018, N 1)Ни в одном нормативно-правовом документе не дано определения такому понятию, как "дробление бизнеса", при этом положениями гражданского законодательства никоим образом не запрещается компаниям проводить структурные преобразования бизнеса, в ГК РФ предусмотрена совершенно законная процедура реорганизации в форме разделения или выделения организации. Автор, отмечая, что в последнее время заметно участились претензии со стороны налоговых органов к представителям "семейного" бизнеса, разбитого на группу компаний (самостоятельные ООО и ИП, находящиеся на специальных налоговых режимах), анализирует, где проходит та грань, когда схема по разделению бизнеса перестает быть законной и может привести к тяжелым налоговым последствиям по результатам налоговой проверки.
(Колесникова Е.Н.)
("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", 2018, N 1)Ни в одном нормативно-правовом документе не дано определения такому понятию, как "дробление бизнеса", при этом положениями гражданского законодательства никоим образом не запрещается компаниям проводить структурные преобразования бизнеса, в ГК РФ предусмотрена совершенно законная процедура реорганизации в форме разделения или выделения организации. Автор, отмечая, что в последнее время заметно участились претензии со стороны налоговых органов к представителям "семейного" бизнеса, разбитого на группу компаний (самостоятельные ООО и ИП, находящиеся на специальных налоговых режимах), анализирует, где проходит та грань, когда схема по разделению бизнеса перестает быть законной и может привести к тяжелым налоговым последствиям по результатам налоговой проверки.
"Холдинги и компании с обособленными подразделениями"
(Джаарбеков С.М., Черник И.Д.)
("Налоговый вестник", 2012)Глава 3. РЕОРГАНИЗАЦИЯ БИЗНЕСА: НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ
(Джаарбеков С.М., Черник И.Д.)
("Налоговый вестник", 2012)Глава 3. РЕОРГАНИЗАЦИЯ БИЗНЕСА: НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ