Налоговые последствия реорганизации в форме выделения
Подборка наиболее важных документов по запросу Налоговые последствия реорганизации в форме выделения (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение Верховного Суда РФ от 24.11.2023 N 306-ЭС23-20247 по делу N А65-21699/2022
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительной реорганизации общества, недействительным передаточного акта, применении последствий недействительности сделок.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку истец не является участником реорганизованного общества, а также лицом, которому в силу прямого указания закона предоставлено право на обжалование корпоративных решений общества; пропущен срок исковой давности.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.о признании недействительными реорганизации общества "Кит" путем выделения из него общества ПКФ "Кайрос-Ойл", передаточного акта, о применении последствий недействительности сделки,
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительной реорганизации общества, недействительным передаточного акта, применении последствий недействительности сделок.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку истец не является участником реорганизованного общества, а также лицом, которому в силу прямого указания закона предоставлено право на обжалование корпоративных решений общества; пропущен срок исковой давности.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.о признании недействительными реорганизации общества "Кит" путем выделения из него общества ПКФ "Кайрос-Ойл", передаточного акта, о применении последствий недействительности сделки,
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: "Реорганизуем" резерв по сомнительным долгам
(Яковлева Е.В.)
("Российский налоговый курьер", 2007, N 10)Налоговые последствия реорганизации в форме выделения
(Яковлева Е.В.)
("Российский налоговый курьер", 2007, N 10)Налоговые последствия реорганизации в форме выделения
"Налоговое планирование: более 60 законных схем"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)И лишь в случае, если передача активов посредством реорганизации осуществляется между компаниями на общем режиме налогообложения - плательщиками НДС, восстановление "входного" налога с остаточной стоимости передаваемого имущества не последует.
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)И лишь в случае, если передача активов посредством реорганизации осуществляется между компаниями на общем режиме налогообложения - плательщиками НДС, восстановление "входного" налога с остаточной стоимости передаваемого имущества не последует.
Статья: Роль налогового права в механизме регулирования государственных доходов
(Васянина Е.Л.)
("Налоги" (журнал), 2014, N 3)Подобное вмешательство налоговых норм в гражданско-правовую сферу регулирования, способное создать условия для применения мер принуждения, прослеживается при оценке налоговых последствий некоторых совершенных гражданско-правовых процедур. Например, в случае признания налоговыми органами отсутствия в действиях хозяйствующего субъекта деловой цели при осуществлении вполне легальной с точки зрения ГК РФ процедуры реорганизации юридического лица (имеется в виду реорганизация в форме разделения или выделения) возникает основание для приведения в действие предусмотренного НК РФ механизма взыскания недоимки и штрафа.
(Васянина Е.Л.)
("Налоги" (журнал), 2014, N 3)Подобное вмешательство налоговых норм в гражданско-правовую сферу регулирования, способное создать условия для применения мер принуждения, прослеживается при оценке налоговых последствий некоторых совершенных гражданско-правовых процедур. Например, в случае признания налоговыми органами отсутствия в действиях хозяйствующего субъекта деловой цели при осуществлении вполне легальной с точки зрения ГК РФ процедуры реорганизации юридического лица (имеется в виду реорганизация в форме разделения или выделения) возникает основание для приведения в действие предусмотренного НК РФ механизма взыскания недоимки и штрафа.
Статья: Комментарий к ст. 8.1 Гражданского кодекса РФ
(Бевзенко Р.С.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2019, NN 11, 12)Кроме того, придание случаю реорганизации в форме выделения характера исключения из принципа внесения неоправданно повышает риски для оборота. В реестре в качестве собственника имущества указано выделявшее юридическое лицо, в действительности же таковым является выделившееся. Но в отличие от иных ситуаций (наследование, другие формы реорганизации) здесь у реестрового собственника сохраняется внешняя видимость права и он при этом является действующим субъектом частноправовых отношений. Каких-либо способов для участников оборота распознать, что лицо с момента завершения процедуры выделения более не является собственником имущества, переданного выделенному юридическому лицу, нет. Это, в свою очередь, может привести к тому, что третьи лица могут, ошибочно доверившись записи в реестре, вступить в отношения с таким лицом (заключить договор купли-продажи, ипотеки, аренды и проч.). Понятно, что впоследствии при рассмотрении требования выделившегося юридического лица об истребовании имущества могут быть применены положения о защите добросовестного приобретателя, но тем не менее все негативные последствия обсуждаемого решения перевешивают его достоинства и требования юридической чистоты конструкции универсального правопреемства.
(Бевзенко Р.С.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2019, NN 11, 12)Кроме того, придание случаю реорганизации в форме выделения характера исключения из принципа внесения неоправданно повышает риски для оборота. В реестре в качестве собственника имущества указано выделявшее юридическое лицо, в действительности же таковым является выделившееся. Но в отличие от иных ситуаций (наследование, другие формы реорганизации) здесь у реестрового собственника сохраняется внешняя видимость права и он при этом является действующим субъектом частноправовых отношений. Каких-либо способов для участников оборота распознать, что лицо с момента завершения процедуры выделения более не является собственником имущества, переданного выделенному юридическому лицу, нет. Это, в свою очередь, может привести к тому, что третьи лица могут, ошибочно доверившись записи в реестре, вступить в отношения с таким лицом (заключить договор купли-продажи, ипотеки, аренды и проч.). Понятно, что впоследствии при рассмотрении требования выделившегося юридического лица об истребовании имущества могут быть применены положения о защите добросовестного приобретателя, но тем не менее все негативные последствия обсуждаемого решения перевешивают его достоинства и требования юридической чистоты конструкции универсального правопреемства.
Статья: Судебный контроль за проведением реорганизации юридических лиц: проблемы и перспективы развития законодательства
(Нуждин Т.А.)
("Предпринимательское право", 2011, N 3)7) нарушение законодательства о конкуренции (при создании компаний монополистического типа), когда органы Федеральной антимонопольной службы, с целью поддержания конкуренции на товарном рынке, подают заявления в арбитражный суд об осуществлении принудительной реорганизации юридических лиц в форме разделения (выделения);
(Нуждин Т.А.)
("Предпринимательское право", 2011, N 3)7) нарушение законодательства о конкуренции (при создании компаний монополистического типа), когда органы Федеральной антимонопольной службы, с целью поддержания конкуренции на товарном рынке, подают заявления в арбитражный суд об осуществлении принудительной реорганизации юридических лиц в форме разделения (выделения);
Вопрос: ...Компания 1 присоединяет компанию 2. Обе компании - профучастники РЦБ, деятельность - ведение реестров акционеров на основании лицензий ФСФР России. Документы по реорганизации готовы. Свидетельства об исключении компании 2 из ЕГРЮЛ нет. До его получения, но в ходе реорганизации компания 2 поэтапно передает в компанию 1 имущество и обязательства. Правомерны ли действия компании 2 до получения свидетельства об исключении ее из ЕГРЮЛ?
("Финансовые и бухгалтерские консультации", 2007, N 3)Однако ФАС Поволжского округа в Постановлении от 17 июня 2004 г. по делу N А57-6176/03-21, а также ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 20 июня 2006 г. по делу N Ф03-А73/06-1/1538 связывают момент возникновения права собственности с моментом государственной регистрации не такого права, а юридического лица, образованного в результате реорганизации другого юридического лица в форме выделения. Суды указывают, что государственная регистрация права собственности в данном случае является лишь актом подтверждения наличия такого права у вновь созданного юридического лица.
("Финансовые и бухгалтерские консультации", 2007, N 3)Однако ФАС Поволжского округа в Постановлении от 17 июня 2004 г. по делу N А57-6176/03-21, а также ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 20 июня 2006 г. по делу N Ф03-А73/06-1/1538 связывают момент возникновения права собственности с моментом государственной регистрации не такого права, а юридического лица, образованного в результате реорганизации другого юридического лица в форме выделения. Суды указывают, что государственная регистрация права собственности в данном случае является лишь актом подтверждения наличия такого права у вновь созданного юридического лица.
Вопрос: ...Есть два ООО, которые де-факто принадлежат одному лицу, а де-юре имеют разных учредителей. На балансе первого ООО имеется здание остаточной стоимостью 500 тыс. руб, а оценочной - 50 млн руб. Второе ООО работает по обычной схеме налогообложения и арендует указанное здание у первого ООО за 20 тыс. руб в месяц. Необходимо переоформить здание с первого ООО на второе с минимальными налоговыми последствиями.
("Налоги и налогообложение", 2004, N 8)Вариант N 2 - первое ООО реорганизуется путем выделения нового ООО, на баланс которого переходит здание, а потом сливается со вторым ООО.
("Налоги и налогообложение", 2004, N 8)Вариант N 2 - первое ООО реорганизуется путем выделения нового ООО, на баланс которого переходит здание, а потом сливается со вторым ООО.
"Основные положения гражданского права: постатейный комментарий к статьям 1 - 16.1 Гражданского кодекса Российской Федерации"
(отв. ред. А.Г. Карапетов)
("М-Логос", 2020)Аналогичные рассуждения лежат и в основе такого исключения из принципа внесения, как переход права на имущество в порядке реорганизации (ст. 58 ГК РФ, см. также Постановление КС РФ от 3 июля 2018 г. N 28-П). Хотя в соответствующем разделе ГК РФ отсутствует норма, аналогичная п. 4 ст. 1152 ГК РФ, идея универсального правопреемства, которая лежит в основе наследования, в полной мере должна работать и при реорганизации юридического лица. Нельзя допустить, чтобы имущество юридического лица, подвергнутого реорганизации, хотя бы на "юридическую секунду" оставалось бесхозяйным. В связи с этим правильным было бы считать, что зарегистрированные права на имущество, принадлежащие реорганизованному юридическому лицу, переходят к его правопреемнику не с момента внесения записи о переходе права в реестре, а с момента завершения соответствующей реорганизационной процедуры (т.е. с момента внесения записи о юридическом лице, созданном в процессе преобразования, слияния, разделения, либо записи о прекращении юридического лица в результате присоединения). При этом самый сложный вопрос возникает с такой формой реорганизации, как выделение. Специфика реорганизации в форме выделения заключается в том, что при выделении (в отличие от иных форм реорганизации) наряду с образованием нового субъекта права сохраняет свое существование юридическое лицо, подвергшееся реорганизации. Если исходить из того, что исключение из принципа внесения необходимо для того, чтобы предотвращать возникновение у имущества режима бесхозяйного, то при выделении этой проблемы нет вообще, ведь собственником до государственной регистрации перехода права может считаться то юридическое лицо, из которого выделилось другое юридическое лицо. Кроме того, придание случаю реорганизации в форме выделения характера исключения из принципа внесения неоправданно повышает риски для оборота. В реестре в качестве собственника имущества указано выделявшее юридическое лицо - в действительности таковым является выделившееся. Но, в отличие от иных ситуаций (наследование, другие формы реорганизации), здесь у реестрового собственника сохраняется внешняя видимость права, и он при этом является действующим субъектом частноправовых отношений. Каких-либо способов для участников оборота распознать, что лицо с момента завершения процедуры выделения более не является собственником имущества, переданного выделенному юридическому лицу, нет. Это, в свою очередь, может привести к тому, что третьи лица могут, ошибочно доверившись записи в реестре, вступить в отношения с таким лицом (заключить договор купли-продажи, ипотеки, аренды и пр.). Понятно, что впоследствии при рассмотрении требования выделившегося юридического лица об истребовании имущества могут быть применены положения о защите добросовестного приобретателя, но тем не менее все негативные последствия обсуждаемого решения перевешивают его достоинства и требования юридической чистоты конструкции универсального правопреемства.
(отв. ред. А.Г. Карапетов)
("М-Логос", 2020)Аналогичные рассуждения лежат и в основе такого исключения из принципа внесения, как переход права на имущество в порядке реорганизации (ст. 58 ГК РФ, см. также Постановление КС РФ от 3 июля 2018 г. N 28-П). Хотя в соответствующем разделе ГК РФ отсутствует норма, аналогичная п. 4 ст. 1152 ГК РФ, идея универсального правопреемства, которая лежит в основе наследования, в полной мере должна работать и при реорганизации юридического лица. Нельзя допустить, чтобы имущество юридического лица, подвергнутого реорганизации, хотя бы на "юридическую секунду" оставалось бесхозяйным. В связи с этим правильным было бы считать, что зарегистрированные права на имущество, принадлежащие реорганизованному юридическому лицу, переходят к его правопреемнику не с момента внесения записи о переходе права в реестре, а с момента завершения соответствующей реорганизационной процедуры (т.е. с момента внесения записи о юридическом лице, созданном в процессе преобразования, слияния, разделения, либо записи о прекращении юридического лица в результате присоединения). При этом самый сложный вопрос возникает с такой формой реорганизации, как выделение. Специфика реорганизации в форме выделения заключается в том, что при выделении (в отличие от иных форм реорганизации) наряду с образованием нового субъекта права сохраняет свое существование юридическое лицо, подвергшееся реорганизации. Если исходить из того, что исключение из принципа внесения необходимо для того, чтобы предотвращать возникновение у имущества режима бесхозяйного, то при выделении этой проблемы нет вообще, ведь собственником до государственной регистрации перехода права может считаться то юридическое лицо, из которого выделилось другое юридическое лицо. Кроме того, придание случаю реорганизации в форме выделения характера исключения из принципа внесения неоправданно повышает риски для оборота. В реестре в качестве собственника имущества указано выделявшее юридическое лицо - в действительности таковым является выделившееся. Но, в отличие от иных ситуаций (наследование, другие формы реорганизации), здесь у реестрового собственника сохраняется внешняя видимость права, и он при этом является действующим субъектом частноправовых отношений. Каких-либо способов для участников оборота распознать, что лицо с момента завершения процедуры выделения более не является собственником имущества, переданного выделенному юридическому лицу, нет. Это, в свою очередь, может привести к тому, что третьи лица могут, ошибочно доверившись записи в реестре, вступить в отношения с таким лицом (заключить договор купли-продажи, ипотеки, аренды и пр.). Понятно, что впоследствии при рассмотрении требования выделившегося юридического лица об истребовании имущества могут быть применены положения о защите добросовестного приобретателя, но тем не менее все негативные последствия обсуждаемого решения перевешивают его достоинства и требования юридической чистоты конструкции универсального правопреемства.
Статья: Упрощенная система налогообложения: плюсы и минусы
(Колоскова Н.И.)
("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 11)Итак, мы не нашли достойного выхода из создавшегося положения. Поэтому вынуждены сделать неутешительный вывод: если организация образовалась при реорганизации в форме выделения и перешла на применение УСН, она не сможет учесть в целях налогообложения стоимость того имущества, которое ей было передано реорганизуемой организацией.
(Колоскова Н.И.)
("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 11)Итак, мы не нашли достойного выхода из создавшегося положения. Поэтому вынуждены сделать неутешительный вывод: если организация образовалась при реорганизации в форме выделения и перешла на применение УСН, она не сможет учесть в целях налогообложения стоимость того имущества, которое ей было передано реорганизуемой организацией.
Статья: Особенности заполнения баланса и Отчета о прибылях и убытках за 2003 год
(Лапина О.)
("Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2004, N 4)- деятельности подразделений или с реорганизацией организации в форме выделения из ее состава одного или нескольких юридических лиц (географический сегмент).
(Лапина О.)
("Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2004, N 4)- деятельности подразделений или с реорганизацией организации в форме выделения из ее состава одного или нескольких юридических лиц (географический сегмент).
"Бухгалтерская отчетность: все, что должен знать бухгалтер для правильной работы"
(Лубова О.В., Волкова О.В., Штутин А.М., Гугуева Т.А.)
("Бератор-Паблишинг", 2009)Если ваша фирма реорганизована путем выделения, вы можете привести доходы, расходы, суммы прибылей (убытков), а также налог на прибыль, относящиеся к выделяемому подразделению.
(Лубова О.В., Волкова О.В., Штутин А.М., Гугуева Т.А.)
("Бератор-Паблишинг", 2009)Если ваша фирма реорганизована путем выделения, вы можете привести доходы, расходы, суммы прибылей (убытков), а также налог на прибыль, относящиеся к выделяемому подразделению.