Налоговые последствия первичных документов
Подборка наиболее важных документов по запросу Налоговые последствия первичных документов (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2024 N 15АП-13799/2024 по делу N А32-10841/2022
Требование: Об отмене определения об отказе в удовлетворении заявления о признании сделки недействительной и применении последствий ее недействительности.
Решение: Определение оставлено без изменения.Пороки в транспортных накладных, на которые ссылается ООО "Эста Констракшен", не явились препятствием к приемке товара ООО "Эста Констракшен", в связи с этим ссылка на недостатки в оформлении транспортных накладных не может являться основанием для освобождения должника от осуществления оплаты за оказанные услуги по перевозке груза. Недостатки в оформлении первичных документов могут повлечь негативные последствия в области правоотношений, связанных с налоговым и бухгалтерским учетом, однако, однозначно не свидетельствуют об отсутствии факта оказания ответчиком услуг по перевозке.
Требование: Об отмене определения об отказе в удовлетворении заявления о признании сделки недействительной и применении последствий ее недействительности.
Решение: Определение оставлено без изменения.Пороки в транспортных накладных, на которые ссылается ООО "Эста Констракшен", не явились препятствием к приемке товара ООО "Эста Констракшен", в связи с этим ссылка на недостатки в оформлении транспортных накладных не может являться основанием для освобождения должника от осуществления оплаты за оказанные услуги по перевозке груза. Недостатки в оформлении первичных документов могут повлечь негативные последствия в области правоотношений, связанных с налоговым и бухгалтерским учетом, однако, однозначно не свидетельствуют об отсутствии факта оказания ответчиком услуг по перевозке.
Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2024 N 17АП-9163/2024-ГК по делу N А71-18966/2023
Требование: О взыскании задолженности по договору поставки, неустойки.
Решение: Требование удовлетворено.Само по себе несоблюдение правил оформления первичной документации влечет для сторон сделки возможные иные правовые последствия, предусмотренные административным, налоговым законодательством, и не может являться безусловным основанием для вывода о недоказанности факта их несения с целью исполнения истцом обязательств перед ответчиком, связанных с привлечением для их исполнения третьего лица - Шафигуллина И.М. Возможное нарушение правил оформления бухгалтерских документов в указанном ответчиком объеме не влияет на доказательственную силу указанных документов, представленных в подтверждение факта выполнения истцом шеф-монтажа оборудования и обучения персонала ответчика.
Требование: О взыскании задолженности по договору поставки, неустойки.
Решение: Требование удовлетворено.Само по себе несоблюдение правил оформления первичной документации влечет для сторон сделки возможные иные правовые последствия, предусмотренные административным, налоговым законодательством, и не может являться безусловным основанием для вывода о недоказанности факта их несения с целью исполнения истцом обязательств перед ответчиком, связанных с привлечением для их исполнения третьего лица - Шафигуллина И.М. Возможное нарушение правил оформления бухгалтерских документов в указанном ответчиком объеме не влияет на доказательственную силу указанных документов, представленных в подтверждение факта выполнения истцом шеф-монтажа оборудования и обучения персонала ответчика.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Как составить договор с налоговой оговоркой?
(Митин Д.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 11)Первое. Оговорки об ошибках методологического и технического характера, приводящих к негативным налоговым последствиям. К таковым можно отнести, например, критические ошибки в первичных документах, счетах-фактурах и (или) их отсутствие, а также непредставление документов в установленный законом срок.
(Митин Д.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 11)Первое. Оговорки об ошибках методологического и технического характера, приводящих к негативным налоговым последствиям. К таковым можно отнести, например, критические ошибки в первичных документах, счетах-фактурах и (или) их отсутствие, а также непредставление документов в установленный законом срок.
Корреспонденция счетов: ...Как отражаются в учете организации-арендатора получение и возврат арендованного объекта недвижимости (нежилого помещения)? Согласно заключенному договору аренды недвижимости (нежилого помещения) арендодатель предоставил организации-арендатору нежилое помещение в аренду. Срок аренды нежилого помещения составляет пять лет. Стоимость данного арендованного имущества по договору - 2 500 000 руб.
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, получение в аренду нежилого помещения и его последующий возврат арендодателю не влекут для арендатора каких-либо налоговых последствий <***>.
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, получение в аренду нежилого помещения и его последующий возврат арендодателю не влекут для арендатора каких-либо налоговых последствий <***>.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 15.11.2024 N БВ-4-7/13022
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в III квартале 2024 года по вопросам налогообложения>При этом обязанность представления документов, подтверждающих произведенные расходы, лежит на налогоплательщике с учетом того, что данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых в подтверждение права на учет произведенных расходов при определении налогооблагаемой прибыли, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми связаны правовые последствия.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в III квартале 2024 года по вопросам налогообложения>При этом обязанность представления документов, подтверждающих произведенные расходы, лежит на налогоплательщике с учетом того, что данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых в подтверждение права на учет произведенных расходов при определении налогооблагаемой прибыли, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми связаны правовые последствия.
Письмо ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@
"О корректировке универсального передаточного документа"Главой 25 НК РФ специальных требований и подходов к учету изменения стоимости ранее произведенных отгрузок, аналогичных установленному порядку определения налоговых последствий у продавца и у покупателя, не установлено. Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль при изменении стоимости отгрузки в сторону уменьшения/увеличения, первичный учетный документ, составленный по факту изменения общей стоимости поставки, может являться основанием:
"О корректировке универсального передаточного документа"Главой 25 НК РФ специальных требований и подходов к учету изменения стоимости ранее произведенных отгрузок, аналогичных установленному порядку определения налоговых последствий у продавца и у покупателя, не установлено. Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль при изменении стоимости отгрузки в сторону уменьшения/увеличения, первичный учетный документ, составленный по факту изменения общей стоимости поставки, может являться основанием:
Статья: К вопросу о систематизации транспортного законодательства о документообороте в условиях цифровизации
(Бажина М.А.)
("Право и бизнес", 2024, N 2)Невыполнение условий о формате документа может привести к тому, что документ не будет прочитан, его содержание останется неясным. Это, в свою очередь, имеет определенные правовые последствия, а именно: невозможность заключения сделки, нарушение сроков выполнения обязательств (например, перевозки грузов). В качестве примера следует привести разъяснения, содержащиеся в письме ФНС России от 10 ноября 2015 г. N ЕД-4-15/19671 <12>. Из содержания документа следует, что действующее налоговое законодательство, а также нормативные правовые акты в области бухгалтерского учета не содержат ограничений для применения самостоятельно разработанных форматов первичных учетных документов в электронной форме для подтверждения хозяйственных операций. Однако нарушение установленного ФНС формата документа, составленного в электронной форме, предполагает предъявление таких документов в случае налоговых проверок на бумажном носителе в виде заверенной налогоплательщиком копии с отметкой о подписании документа электронной подписью.
(Бажина М.А.)
("Право и бизнес", 2024, N 2)Невыполнение условий о формате документа может привести к тому, что документ не будет прочитан, его содержание останется неясным. Это, в свою очередь, имеет определенные правовые последствия, а именно: невозможность заключения сделки, нарушение сроков выполнения обязательств (например, перевозки грузов). В качестве примера следует привести разъяснения, содержащиеся в письме ФНС России от 10 ноября 2015 г. N ЕД-4-15/19671 <12>. Из содержания документа следует, что действующее налоговое законодательство, а также нормативные правовые акты в области бухгалтерского учета не содержат ограничений для применения самостоятельно разработанных форматов первичных учетных документов в электронной форме для подтверждения хозяйственных операций. Однако нарушение установленного ФНС формата документа, составленного в электронной форме, предполагает предъявление таких документов в случае налоговых проверок на бумажном носителе в виде заверенной налогоплательщиком копии с отметкой о подписании документа электронной подписью.
Вопрос: Вправе ли руководитель ООО передать право подписи по доверенности документов организации работнику, в трудовом договоре с которым эти полномочия не отражены? Признаются ли договоры, подписанные таким работником, оформленными в соответствии с законодательством РФ для учета расходов в целях налога на прибыль?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)Ответ: По нашему мнению, руководитель организации вправе доверить подписание документов, в том числе договорных и (или) первичных учетных документов, любому работнику организации при условии выдачи ему надлежащим образом оформленной доверенности. Отсутствие в трудовом договоре работника сведений о том, что он наделен правом подписания документов, по нашему мнению, не повлечет налоговых последствий. Договоры, подписанные таким работником, считаются оформленными в соответствии с законодательством РФ.
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)Ответ: По нашему мнению, руководитель организации вправе доверить подписание документов, в том числе договорных и (или) первичных учетных документов, любому работнику организации при условии выдачи ему надлежащим образом оформленной доверенности. Отсутствие в трудовом договоре работника сведений о том, что он наделен правом подписания документов, по нашему мнению, не повлечет налоговых последствий. Договоры, подписанные таким работником, считаются оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете арендатора операции по получению основного средства (движимого имущества) в аренду, его передачу в субаренду с согласия арендодателя и возврат по окончании срока субаренды?..
(Консультация эксперта, 2025)Сумму НДС, предъявленную арендодателем с ежемесячных арендных платежей, арендатор имеет право принять к вычету, если предмет аренды используется в операциях, облагаемых НДС, и услуги по аренде приняты к учету. Для вычета НДС необходимы счет-фактура арендодателя, оформленный с соблюдением требований законодательства, и соответствующие первичные документы (п. 2 ст. 169, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Сумму НДС, предъявленную арендодателем с ежемесячных арендных платежей, арендатор имеет право принять к вычету, если предмет аренды используется в операциях, облагаемых НДС, и услуги по аренде приняты к учету. Для вычета НДС необходимы счет-фактура арендодателя, оформленный с соблюдением требований законодательства, и соответствующие первичные документы (п. 2 ст. 169, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете организации Б (должника) приобретение материалов у организации А (первоначального кредитора) и последующая уступка первоначальным кредитором требования оплаты организации В (новому кредитору)?..
(Консультация эксперта, 2025)Уступка кредитором требования не прекращает обязательства должника. Следовательно, при смене кредитора у организации Б не возникает каких-либо последствий в целях исчисления налога на прибыль.
(Консультация эксперта, 2025)Уступка кредитором требования не прекращает обязательства должника. Следовательно, при смене кредитора у организации Б не возникает каких-либо последствий в целях исчисления налога на прибыль.
Тематический выпуск: Корпоративные отношения, договоры: из практики гражданско-правового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 12)Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, согласно Определению СКЭС ВС РФ от 05.04.2024 N 306-ЭС23-24623 результат рассмотрения гражданско-правового спора сам по себе, без исследования и оценки доказательств в рамках налогового спора, не имеет преюдициальное значение при разрешении вопроса о фактах, связанных с оценкой действий налогоплательщика при уплате налогов. Решение по гражданско-правовому спору имеет иной предмет, основание иска, и не учитывает налоговые последствия финансово-хозяйственных операций применительно к требованиям налогового законодательства (Постановление АС СЗО от 12.09.2024 N Ф07-12247/2024 по делу N А66-7644/2023).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 12)Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, согласно Определению СКЭС ВС РФ от 05.04.2024 N 306-ЭС23-24623 результат рассмотрения гражданско-правового спора сам по себе, без исследования и оценки доказательств в рамках налогового спора, не имеет преюдициальное значение при разрешении вопроса о фактах, связанных с оценкой действий налогоплательщика при уплате налогов. Решение по гражданско-правовому спору имеет иной предмет, основание иска, и не учитывает налоговые последствия финансово-хозяйственных операций применительно к требованиям налогового законодательства (Постановление АС СЗО от 12.09.2024 N Ф07-12247/2024 по делу N А66-7644/2023).
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговом кодексе РФ в 2023 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 1)Президиум ВАС РФ в Постановлении от 24.07.2012 N 3546/12 в отношении убытков прошлых лет пришел к следующему выводу: "Поскольку возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, при отсутствии документального подтверждения убытка соответствующими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий".
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 1)Президиум ВАС РФ в Постановлении от 24.07.2012 N 3546/12 в отношении убытков прошлых лет пришел к следующему выводу: "Поскольку возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, при отсутствии документального подтверждения убытка соответствующими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий".
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете передачу материалов (давальческого сырья) подрядчику для переработки, в результате которой получены продукция и возвратные отходы?..
(Консультация эксперта, 2025)Поскольку при передаче материалов в переработку право собственности на них не переходит от организации к переработчику, данная передача не признается реализацией применительно к п. 1 ст. 39 НК РФ. Следовательно, при такой передаче не возникает объекта налогообложения по НДС, установленного пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Передача подрядчиком изготовленной продукции и возвратных отходов также не влечет налоговых последствий по НДС.
(Консультация эксперта, 2025)Поскольку при передаче материалов в переработку право собственности на них не переходит от организации к переработчику, данная передача не признается реализацией применительно к п. 1 ст. 39 НК РФ. Следовательно, при такой передаче не возникает объекта налогообложения по НДС, установленного пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Передача подрядчиком изготовленной продукции и возвратных отходов также не влечет налоговых последствий по НДС.
Статья: Три простых правила статьи 54.1 Налогового кодекса РФ
(Мартынов О.Н.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)В данном смысле в этой части п. 3 содержит условие освобождения от негативных последствий, а именно: условие добросовестности, поскольку при наличии последней подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом либо нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах (ущербность документооборота на стороне контрагента налогоплательщика) не считается самостоятельным основанием для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным;
(Мартынов О.Н.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)В данном смысле в этой части п. 3 содержит условие освобождения от негативных последствий, а именно: условие добросовестности, поскольку при наличии последней подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом либо нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах (ущербность документооборота на стороне контрагента налогоплательщика) не считается самостоятельным основанием для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным;
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Поскольку возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, при отсутствии документального подтверждения убытка соответствующими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий <1>.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Поскольку возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, при отсутствии документального подтверждения убытка соответствующими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий <1>.
Статья: Тренды судебной практики за I полугодие 2025 года
(Самитов М.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 9)- нижестоящие суды формально отклонили доказательства ответчика (переписку, первичные документы), не оценили совместное принятие решений участниками и фактическое управление расходами;
(Самитов М.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 9)- нижестоящие суды формально отклонили доказательства ответчика (переписку, первичные документы), не оценили совместное принятие решений участниками и фактическое управление расходами;