Налоговые последствия первичных документов
Подборка наиболее важных документов по запросу Налоговые последствия первичных документов (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2024 N 15АП-13799/2024 по делу N А32-10841/2022
Требование: Об отмене определения об отказе в удовлетворении заявления о признании сделки недействительной и применении последствий ее недействительности.
Решение: Определение оставлено без изменения.Пороки в транспортных накладных, на которые ссылается ООО "Эста Констракшен", не явились препятствием к приемке товара ООО "Эста Констракшен", в связи с этим ссылка на недостатки в оформлении транспортных накладных не может являться основанием для освобождения должника от осуществления оплаты за оказанные услуги по перевозке груза. Недостатки в оформлении первичных документов могут повлечь негативные последствия в области правоотношений, связанных с налоговым и бухгалтерским учетом, однако, однозначно не свидетельствуют об отсутствии факта оказания ответчиком услуг по перевозке.
Требование: Об отмене определения об отказе в удовлетворении заявления о признании сделки недействительной и применении последствий ее недействительности.
Решение: Определение оставлено без изменения.Пороки в транспортных накладных, на которые ссылается ООО "Эста Констракшен", не явились препятствием к приемке товара ООО "Эста Констракшен", в связи с этим ссылка на недостатки в оформлении транспортных накладных не может являться основанием для освобождения должника от осуществления оплаты за оказанные услуги по перевозке груза. Недостатки в оформлении первичных документов могут повлечь негативные последствия в области правоотношений, связанных с налоговым и бухгалтерским учетом, однако, однозначно не свидетельствуют об отсутствии факта оказания ответчиком услуг по перевозке.
Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2025 N 16АП-2283/2025 по делу N А63-1865/2024
Требование: О взыскании задолженности по договору на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, неустойки.
Решение: Решение первой инстанции отменено. Требование удовлетворено.Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что направленный истцом в адрес ответчика первичный учетный документ, а именно УПД N 79359 от 03.07.2023 не соответствует установленным норма закона, а потому не мог и не может быть принят к учету и, как следствие, оплачен, так как существует вероятность возникновения серьезных налоговых рисков. Первичные документы, которые содержат недостоверные сведения об обстоятельствах, с которыми налоговое законодательство связывает правовые последствия (в данном случае отсутствие указания периода факта хозяйственной жизни) не могут являться основанием для принятия сумм налога к вычету, а также отнесения затрат по спорным хозяйственным операциям на расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций. УПД N 79359 от 03.07.2023 на сумму 44 643,27 руб. не отвечает требованиям статьи 9 Закона от N 402-ФЗ и Приказу Минфина России от 16.04.2021 N 62н "Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 27/2021 "Документы и документооборот в бухгалтерском учете", в связи с чем на основании пункта 4 статьи 75 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не может быть принят судом в качестве доказательств по делу. Необходимость заполнения указанных реквизитов обусловлена требованиями к оформлению первичных учетных документов, согласно которым обязательным является отражение в первичном учетном документе содержания факта хозяйственной жизни. В первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц (часть 7 Закона N 402-ФЗ). Между тем, истцом не осуществлены допущенные законом исправления. Нежелание указывать конкретный период, в котором оказана услуга следует и из текста искового заявления, где в качестве периода оказания услуги указан весь календарный год, при том, что актирование предусмотрено помесячно.
Требование: О взыскании задолженности по договору на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, неустойки.
Решение: Решение первой инстанции отменено. Требование удовлетворено.Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что направленный истцом в адрес ответчика первичный учетный документ, а именно УПД N 79359 от 03.07.2023 не соответствует установленным норма закона, а потому не мог и не может быть принят к учету и, как следствие, оплачен, так как существует вероятность возникновения серьезных налоговых рисков. Первичные документы, которые содержат недостоверные сведения об обстоятельствах, с которыми налоговое законодательство связывает правовые последствия (в данном случае отсутствие указания периода факта хозяйственной жизни) не могут являться основанием для принятия сумм налога к вычету, а также отнесения затрат по спорным хозяйственным операциям на расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций. УПД N 79359 от 03.07.2023 на сумму 44 643,27 руб. не отвечает требованиям статьи 9 Закона от N 402-ФЗ и Приказу Минфина России от 16.04.2021 N 62н "Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 27/2021 "Документы и документооборот в бухгалтерском учете", в связи с чем на основании пункта 4 статьи 75 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не может быть принят судом в качестве доказательств по делу. Необходимость заполнения указанных реквизитов обусловлена требованиями к оформлению первичных учетных документов, согласно которым обязательным является отражение в первичном учетном документе содержания факта хозяйственной жизни. В первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц (часть 7 Закона N 402-ФЗ). Между тем, истцом не осуществлены допущенные законом исправления. Нежелание указывать конкретный период, в котором оказана услуга следует и из текста искового заявления, где в качестве периода оказания услуги указан весь календарный год, при том, что актирование предусмотрено помесячно.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Корреспонденция счетов: ...Как отражаются в учете организации-арендатора получение и возврат арендованного объекта недвижимости (нежилого помещения)? Согласно заключенному договору аренды недвижимости (нежилого помещения) арендодатель предоставил организации-арендатору нежилое помещение в аренду. Срок аренды нежилого помещения составляет пять лет. Стоимость данного арендованного имущества по договору - 2 500 000 руб.
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, получение в аренду нежилого помещения и его последующий возврат арендодателю не влекут для арендатора каких-либо налоговых последствий <***>.
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, получение в аренду нежилого помещения и его последующий возврат арендодателю не влекут для арендатора каких-либо налоговых последствий <***>.
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговом кодексе РФ в 2023 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 1)Президиум ВАС РФ в Постановлении от 24.07.2012 N 3546/12 в отношении убытков прошлых лет пришел к следующему выводу: "Поскольку возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, при отсутствии документального подтверждения убытка соответствующими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий".
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 1)Президиум ВАС РФ в Постановлении от 24.07.2012 N 3546/12 в отношении убытков прошлых лет пришел к следующему выводу: "Поскольку возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, при отсутствии документального подтверждения убытка соответствующими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий".
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 15.11.2024 N БВ-4-7/13022
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в III квартале 2024 года по вопросам налогообложения>При этом обязанность представления документов, подтверждающих произведенные расходы, лежит на налогоплательщике с учетом того, что данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых в подтверждение права на учет произведенных расходов при определении налогооблагаемой прибыли, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми связаны правовые последствия.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в III квартале 2024 года по вопросам налогообложения>При этом обязанность представления документов, подтверждающих произведенные расходы, лежит на налогоплательщике с учетом того, что данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых в подтверждение права на учет произведенных расходов при определении налогооблагаемой прибыли, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми связаны правовые последствия.
Письмо ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@
"О корректировке универсального передаточного документа"Главой 25 НК РФ специальных требований и подходов к учету изменения стоимости ранее произведенных отгрузок, аналогичных установленному порядку определения налоговых последствий у продавца и у покупателя, не установлено. Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль при изменении стоимости отгрузки в сторону уменьшения/увеличения, первичный учетный документ, составленный по факту изменения общей стоимости поставки, может являться основанием:
"О корректировке универсального передаточного документа"Главой 25 НК РФ специальных требований и подходов к учету изменения стоимости ранее произведенных отгрузок, аналогичных установленному порядку определения налоговых последствий у продавца и у покупателя, не установлено. Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль при изменении стоимости отгрузки в сторону уменьшения/увеличения, первичный учетный документ, составленный по факту изменения общей стоимости поставки, может являться основанием:
Вопрос: Какие действия следует предпринять после смены наименования организации?
(Консультация эксперта, 2025)Указание прежнего наименования может повлечь за собой негативные последствия, например, в виде отказа налоговых органов в принятии расходов при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Указание прежнего наименования может повлечь за собой негативные последствия, например, в виде отказа налоговых органов в принятии расходов при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Вопрос: В офисном помещении произошел пожар, который причинил существенный вред. Вправе ли организация учесть в целях исчисления налога на прибыль затраты на ликвидацию последствий пожара, при условии, что еще решается вопрос о возбуждении уголовного дела?
(Консультация эксперта, 2024)Таким образом, организация вправе учесть расходы на устранение последствий пожара на основании первичных документов, подтверждающих событие (пожар). К таким документам можно отнести справку Государственной противопожарной службы МЧС России, протокол осмотра места происшествия, акт о пожаре, которым устанавливается причина возгорания, акт инвентаризации, в котором фиксируется стоимость утраченного имущества.
(Консультация эксперта, 2024)Таким образом, организация вправе учесть расходы на устранение последствий пожара на основании первичных документов, подтверждающих событие (пожар). К таким документам можно отнести справку Государственной противопожарной службы МЧС России, протокол осмотра места происшествия, акт о пожаре, которым устанавливается причина возгорания, акт инвентаризации, в котором фиксируется стоимость утраченного имущества.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации розничной торговли возврат поставщику бракованного товара и получение от него товара надлежащего качества, если брак выявлен после приемки товара, но до его продажи? Организация учитывает товар по продажным ценам...
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации бракованный товар возвращен продавцу до его продажи покупателю, то есть его стоимость в составе расходов учтена не была. Таким образом, операции по возврату продавцу некачественного товара и получению взамен товара, соответствующего договору, не образуют для организации налоговых последствий по налогу на прибыль.
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации бракованный товар возвращен продавцу до его продажи покупателю, то есть его стоимость в составе расходов учтена не была. Таким образом, операции по возврату продавцу некачественного товара и получению взамен товара, соответствующего договору, не образуют для организации налоговых последствий по налогу на прибыль.
Вопрос: Как следует указывать наименование объекта основных средств в первичных документах?
(Консультация эксперта, 2025)Некорректное указание наименования объекта основных средств (наименования товара) может привести к негативным налоговым последствиям.
(Консультация эксперта, 2025)Некорректное указание наименования объекта основных средств (наименования товара) может привести к негативным налоговым последствиям.
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Поскольку возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, при отсутствии документального подтверждения убытка соответствующими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий <1>.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Поскольку возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, при отсутствии документального подтверждения убытка соответствующими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий <1>.
Статья: С какого момента возникает право на вычет НДС при судебном разбирательстве с контрагентом
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 23)Апелляционный суд указал, что налоговые последствия судебного решения относительно объема выполненных работ следует квалифицировать как новые обстоятельства, вследствие чего соответствующее изменение прав и налоговых обязанностей отражается не как исправление ошибок (искажений) путем подачи уточненных деклараций, а находит отражение в налоговых декларациях за тот период, в котором вступило в силу решение суда, в качестве вновь возникших налоговых прав и обязанностей и влечет внесение изменений в первичные учетные документы.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 23)Апелляционный суд указал, что налоговые последствия судебного решения относительно объема выполненных работ следует квалифицировать как новые обстоятельства, вследствие чего соответствующее изменение прав и налоговых обязанностей отражается не как исправление ошибок (искажений) путем подачи уточненных деклараций, а находит отражение в налоговых декларациях за тот период, в котором вступило в силу решение суда, в качестве вновь возникших налоговых прав и обязанностей и влечет внесение изменений в первичные учетные документы.
Корреспонденция счетов: Как отражается в бухгалтерском учете и годовой бухгалтерской отчетности выдача организацией поручительства в обеспечение обязательств должника по кредитному договору?..
(Консультация эксперта, 2025)Поскольку договор поручительства является обеспечительной мерой, сам факт предоставления банку поручительства не признается реализацией на основании п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ, следовательно, не влечет для организации-поручителя каких-либо налоговых последствий <*>.
(Консультация эксперта, 2025)Поскольку договор поручительства является обеспечительной мерой, сам факт предоставления банку поручительства не признается реализацией на основании п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ, следовательно, не влечет для организации-поручителя каких-либо налоговых последствий <*>.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете передачу материалов (давальческого сырья) подрядчику для переработки, в результате которой получены продукция и возвратные отходы?..
(Консультация эксперта, 2025)Поскольку при передаче материалов в переработку право собственности на них не переходит от организации к переработчику, данная передача не признается реализацией применительно к п. 1 ст. 39 НК РФ. Следовательно, при такой передаче не возникает объекта налогообложения по НДС, установленного пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Передача подрядчиком изготовленной продукции и возвратных отходов также не влечет налоговых последствий по НДС.
(Консультация эксперта, 2025)Поскольку при передаче материалов в переработку право собственности на них не переходит от организации к переработчику, данная передача не признается реализацией применительно к п. 1 ст. 39 НК РФ. Следовательно, при такой передаче не возникает объекта налогообложения по НДС, установленного пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Передача подрядчиком изготовленной продукции и возвратных отходов также не влечет налоговых последствий по НДС.
Статья: Судебная доктрина налоговой выгоды нуждается в новой формализации
(Воложбенская Д.И.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 2)Важная деталь: если факт реальности операции налогоплательщиком не подтвержден, то формальное соблюдение последним необходимых требований (к примеру, надлежащее оформление счетов-фактур и иных первичных учетных документов) нельзя рассматривать в качестве однозначного доказательства в пользу права налогоплательщика на учет расходов по налогу на прибыль и вычет сумм НДС.
(Воложбенская Д.И.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 2)Важная деталь: если факт реальности операции налогоплательщиком не подтвержден, то формальное соблюдение последним необходимых требований (к примеру, надлежащее оформление счетов-фактур и иных первичных учетных документов) нельзя рассматривать в качестве однозначного доказательства в пользу права налогоплательщика на учет расходов по налогу на прибыль и вычет сумм НДС.
Вопрос: Вправе ли организация продолжить применение ОСН, если она своевременно представила уведомление о переходе на УСН, но в последующем фактически продолжала применять ОСН, сдавала отчетность и платила налоги по НДС и налог на прибыль?
(Консультация эксперта, 2023)ВАС РФ вынес Определение от 30.04.2014 N ВАС-1687/14 по делу N А76-3543/2013, в котором указал, что отказ от применения упрощенной системы налогообложения - это право налогоплательщика и оно носит уведомительный характер. Поскольку предприниматель с 01.01.2012 осуществлял хозяйственную деятельность, оформлял первичные документы и представлял налоговые декларации, соответствующие общей системе налогообложения, он обоснованно применял общий налоговый режим и учитывал налоговые вычеты по НДС. НК РФ не предусмотрены последствия пропуска срока направления уведомления в виде запрета налогоплательщику применять иной режим налогообложения.
(Консультация эксперта, 2023)ВАС РФ вынес Определение от 30.04.2014 N ВАС-1687/14 по делу N А76-3543/2013, в котором указал, что отказ от применения упрощенной системы налогообложения - это право налогоплательщика и оно носит уведомительный характер. Поскольку предприниматель с 01.01.2012 осуществлял хозяйственную деятельность, оформлял первичные документы и представлял налоговые декларации, соответствующие общей системе налогообложения, он обоснованно применял общий налоговый режим и учитывал налоговые вычеты по НДС. НК РФ не предусмотрены последствия пропуска срока направления уведомления в виде запрета налогоплательщику применять иной режим налогообложения.