Налоговое правонарушение по неосторожности
Подборка наиболее важных документов по запросу Налоговое правонарушение по неосторожности (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Формы документов
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 122 "Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов)" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество было привлечено к ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ в связи с о нарушением положений ст. 54.1 НК РФ, выразившимся в умышленном искажении фактов хозяйственной жизни, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, в результате создания формального документооборота по поставке с рядом контрагентов. Суд установил, что товар был поставлен обществу, расходы были учтены налоговым органом при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Суд пришел к выводу, что общество совершило налоговое правонарушение по неосторожности, умысел налоговым органом не доказан. Суд указал, что неправильная квалификация вменяемого правонарушения сама по себе не является основанием для полного освобождения правонарушителя от ответственности и влечет признание недействительным решения о привлечении к ответственности лишь в части, превышающей размер штрафа, исчисленного по подлежащему применению пункту статьи НК РФ. Поскольку общество подлежало привлечению к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, доначисление штрафа в размере, превышающем установленный данной нормой, признано судом неправомерным.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество было привлечено к ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ в связи с о нарушением положений ст. 54.1 НК РФ, выразившимся в умышленном искажении фактов хозяйственной жизни, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, в результате создания формального документооборота по поставке с рядом контрагентов. Суд установил, что товар был поставлен обществу, расходы были учтены налоговым органом при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Суд пришел к выводу, что общество совершило налоговое правонарушение по неосторожности, умысел налоговым органом не доказан. Суд указал, что неправильная квалификация вменяемого правонарушения сама по себе не является основанием для полного освобождения правонарушителя от ответственности и влечет признание недействительным решения о привлечении к ответственности лишь в части, превышающей размер штрафа, исчисленного по подлежащему применению пункту статьи НК РФ. Поскольку общество подлежало привлечению к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, доначисление штрафа в размере, превышающем установленный данной нормой, признано судом неправомерным.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 213.28 "Завершение расчетов с кредиторами и освобождение гражданина от обязательств" Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)"
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган не согласился с завершением процедуры реализации имущества должника-налогоплательщика и освобождением его от дальнейшего исполнения обязательств перед кредитором, так как полагал, что совершение налогоплательщиком налогового правонарушения не позволяет применить к нему правила об освобождении от исполнения обязательств перед налоговым органом. Суд отметил, что согласно п. 4 ст. 213.28 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" освобождение гражданина от обязательств не допускается, если доказано, что при возникновении (исполнении) обязательства, на котором конкурсный кредитор (уполномоченный орган) основывал свое требование в деле о банкротстве гражданина, гражданин действовал незаконно, в том числе совершил мошенничество, злостно уклонился от погашения кредиторской задолженности, уклонился от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, скрыл или умышленно уничтожил имущество. Приняв во внимание, что согласно решению налогового органа должник совершил налоговое правонарушение по неосторожности, суд пришел к выводу об отсутствии в действиях налогоплательщика признаков умышленного уклонения от уплаты налогов и, соответственно, о возможности применения к нему правила об освобождении от дальнейшего исполнения обязательств перед налоговым органом.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган не согласился с завершением процедуры реализации имущества должника-налогоплательщика и освобождением его от дальнейшего исполнения обязательств перед кредитором, так как полагал, что совершение налогоплательщиком налогового правонарушения не позволяет применить к нему правила об освобождении от исполнения обязательств перед налоговым органом. Суд отметил, что согласно п. 4 ст. 213.28 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" освобождение гражданина от обязательств не допускается, если доказано, что при возникновении (исполнении) обязательства, на котором конкурсный кредитор (уполномоченный орган) основывал свое требование в деле о банкротстве гражданина, гражданин действовал незаконно, в том числе совершил мошенничество, злостно уклонился от погашения кредиторской задолженности, уклонился от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, скрыл или умышленно уничтожил имущество. Приняв во внимание, что согласно решению налогового органа должник совершил налоговое правонарушение по неосторожности, суд пришел к выводу об отсутствии в действиях налогоплательщика признаков умышленного уклонения от уплаты налогов и, соответственно, о возможности применения к нему правила об освобождении от дальнейшего исполнения обязательств перед налоговым органом.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Понятие налогового правонарушения
(КонсультантПлюс, 2025)Налоговое правонарушение - это действие (бездействие), которое вы умышленно или по неосторожности совершили в нарушение налогового законодательства и за которое в НК РФ установлена ответственность (ст. 106, п. 1 ст. 110 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Налоговое правонарушение - это действие (бездействие), которое вы умышленно или по неосторожности совершили в нарушение налогового законодательства и за которое в НК РФ установлена ответственность (ст. 106, п. 1 ст. 110 НК РФ).
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 15.10.2025)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.11.2025)3. Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.
(ред. от 15.10.2025)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.11.2025)3. Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.
Статья: К вопросу о противодействии налоговым злоупотреблениям в свете положений статьи 54.1 Налогового кодекса РФ
(Назаренко Б.А.)
("Финансовое право", 2022, N 4)Однако, если доказательства, собранные налоговым органом, свидетельствуют о том, что действия налогоплательщика не соответствовали стандарту разумного поведения участника хозяйственного оборота, ожидаемого в сходных обстоятельствах, а также коммерческой осмотрительности <7>, то применяется положение п. 1 ст. 122 НК РФ, предусматривающее привлечение к налоговой ответственности за правонарушение, совершенное по неосторожности. Таким образом, ст. 54.1 НК РФ направлена на борьбу не только с так называемыми налоговыми уклонистами, т.е. с налоговыми правонарушителями, действующими умышленно, но и в целом с незаконным уменьшением фискальнообязанными лицами налогооблагаемой базы.
(Назаренко Б.А.)
("Финансовое право", 2022, N 4)Однако, если доказательства, собранные налоговым органом, свидетельствуют о том, что действия налогоплательщика не соответствовали стандарту разумного поведения участника хозяйственного оборота, ожидаемого в сходных обстоятельствах, а также коммерческой осмотрительности <7>, то применяется положение п. 1 ст. 122 НК РФ, предусматривающее привлечение к налоговой ответственности за правонарушение, совершенное по неосторожности. Таким образом, ст. 54.1 НК РФ направлена на борьбу не только с так называемыми налоговыми уклонистами, т.е. с налоговыми правонарушителями, действующими умышленно, но и в целом с незаконным уменьшением фискальнообязанными лицами налогооблагаемой базы.
Статья: О приведении положений о неосторожной вине в налоговом праве в соответствие с уголовно-правовым подходом
(Кириллов Д.А.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 1)С учетом изложенного, принимая во внимание, что текущая редакция п. 3 ст. 110 НК РФ содержит указание только на небрежность, предлагается такая новая редакция данного пункта, включающая два вида неосторожности: "Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, осознавало возможность наступления вредных последствий, возникших вследствие своих противоправных действий (бездействия), но без достаточных к тому оснований самонадеянно рассчитывало на предотвращение таких последствий либо не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) или вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать".
(Кириллов Д.А.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 1)С учетом изложенного, принимая во внимание, что текущая редакция п. 3 ст. 110 НК РФ содержит указание только на небрежность, предлагается такая новая редакция данного пункта, включающая два вида неосторожности: "Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, осознавало возможность наступления вредных последствий, возникших вследствие своих противоправных действий (бездействия), но без достаточных к тому оснований самонадеянно рассчитывало на предотвращение таких последствий либо не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) или вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать".
Статья: Риск уголовного преследования в бизнесе как вид предпринимательского риска
(Левченко И.А.)
("Современное право", 2024, N 4)При этом следует отметить отдельные проблемы, связанные с привлечением к налоговой ответственности. Основные проблемы возникают в связи с определением соразмерности совершенного налогового правонарушения и меры ответственности за это нарушение. Исходя из логики налогового законодательства, то лицо, которое без умысла занизило налоговую базу или неправильно исчислило налог (т.е. занизило по неосторожности сумму налога, подлежащую уплате), подлежит привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения по неосторожности. Аналогичная ответственность наступает в отношении тех лиц, которые правильно исчисляют сумму налога, но в последующем не осуществляют их уплату. Различия в данном случае проявляются в форме вины, а также в размере штрафной санкции, однако сам факт возможности привлечения к ответственности и первого, и второго субъекта остается бесспорным.
(Левченко И.А.)
("Современное право", 2024, N 4)При этом следует отметить отдельные проблемы, связанные с привлечением к налоговой ответственности. Основные проблемы возникают в связи с определением соразмерности совершенного налогового правонарушения и меры ответственности за это нарушение. Исходя из логики налогового законодательства, то лицо, которое без умысла занизило налоговую базу или неправильно исчислило налог (т.е. занизило по неосторожности сумму налога, подлежащую уплате), подлежит привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения по неосторожности. Аналогичная ответственность наступает в отношении тех лиц, которые правильно исчисляют сумму налога, но в последующем не осуществляют их уплату. Различия в данном случае проявляются в форме вины, а также в размере штрафной санкции, однако сам факт возможности привлечения к ответственности и первого, и второго субъекта остается бесспорным.
Тематический выпуск: Налогообложение доходов физических лиц и страховые взносы: сложные вопросы исчисления и уплаты
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 9)(-) По мнению налогоплательщика, неправильная квалификация налоговым органом правонарушения, совершенного по неосторожности, как умышленного свидетельствует о неправомерности решения в части привлечения к ответственности в полном объеме (п. 1, 3 ст. 122 НК РФ).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 9)(-) По мнению налогоплательщика, неправильная квалификация налоговым органом правонарушения, совершенного по неосторожности, как умышленного свидетельствует о неправомерности решения в части привлечения к ответственности в полном объеме (п. 1, 3 ст. 122 НК РФ).
Статья: Можно ли учесть в расходах серую зарплату
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 5)Внимание! В подобных делах ни у проверяющих, ни у судей не возникает сомнений, что налоговая база занижена умышленно. А значит, штраф за неуплату налога на прибыль, НДС и взносов составит 40% от неуплаченных сумм, а не 20%, как в случаях неумышленных налоговых правонарушений <5>.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 5)Внимание! В подобных делах ни у проверяющих, ни у судей не возникает сомнений, что налоговая база занижена умышленно. А значит, штраф за неуплату налога на прибыль, НДС и взносов составит 40% от неуплаченных сумм, а не 20%, как в случаях неумышленных налоговых правонарушений <5>.
Статья: Юридическая ответственность в налоговых отношениях: опыт стран ЕАЭС и вызовы для предпринимательской деятельности
(Соловьев А.А.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 3)Рекомендации по совершенствованию налогового законодательства стран ЕАЭС исходят из выявленных проблем, таких как неопределенность правовых норм, слабая правовая защита налоговых агентов и отсутствие эффективных механизмов минимизации налоговых рисков для бизнеса. Неопределенность правовых норм приводит к произвольному применению санкций, что создает правовую неопределенность для налогоплательщиков. Для улучшения механизмов юридической ответственности налоговых агентов необходимо четко сформулировать критерии ответственности за нарушения налогового законодательства, исключая размытые формулировки типа "неумышленное нарушение" или "налоговые ошибки". Следует установить конкретные критерии для определения нарушений и применения санкций, дифференцируя ответственность в зависимости от масштабов правонарушений и их воздействия на бюджет. Важно предусмотреть возможность снижения санкций для добросовестных налоговых агентов, готовых устранить допущенные ошибки.
(Соловьев А.А.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 3)Рекомендации по совершенствованию налогового законодательства стран ЕАЭС исходят из выявленных проблем, таких как неопределенность правовых норм, слабая правовая защита налоговых агентов и отсутствие эффективных механизмов минимизации налоговых рисков для бизнеса. Неопределенность правовых норм приводит к произвольному применению санкций, что создает правовую неопределенность для налогоплательщиков. Для улучшения механизмов юридической ответственности налоговых агентов необходимо четко сформулировать критерии ответственности за нарушения налогового законодательства, исключая размытые формулировки типа "неумышленное нарушение" или "налоговые ошибки". Следует установить конкретные критерии для определения нарушений и применения санкций, дифференцируя ответственность в зависимости от масштабов правонарушений и их воздействия на бюджет. Важно предусмотреть возможность снижения санкций для добросовестных налоговых агентов, готовых устранить допущенные ошибки.