Налоговая база по налогу на прибыль без НДС
Подборка наиболее важных документов по запросу Налоговая база по налогу на прибыль без НДС (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогового органа, налогоплательщик неправомерно учел расходы, уменьшающие налоговую базу при исчислении налога на прибыль, и применил вычеты по НДС при отсутствии реальных хозяйственных операций по заключенным со спорными контрагентами договорам.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогового органа, налогоплательщик неправомерно учел расходы, уменьшающие налоговую базу при исчислении налога на прибыль, и применил вычеты по НДС при отсутствии реальных хозяйственных операций по заключенным со спорными контрагентами договорам.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогового органа, налогоплательщик неправомерно занизил налоговую базу по налогу на прибыль, а также применил вычеты по НДС по сделкам с контрагентами, которые не имели возможности выполнения поставок продукции в связи с отсутствием необходимых трудовых и материальных ресурсов.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогового органа, налогоплательщик неправомерно занизил налоговую базу по налогу на прибыль, а также применил вычеты по НДС по сделкам с контрагентами, которые не имели возможности выполнения поставок продукции в связи с отсутствием необходимых трудовых и материальных ресурсов.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Компания не может диктовать и указывать проверяющим, как поступить во время проверки
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 28)Общество осуществляло деятельность по передаче в аренду и/или субаренду буровых установок для разведки и разработки месторождения нефти и газа и предоставлению услуг, связанных с добычей газа. Для обеспечения и сопровождения этой деятельности полномочия единоличного исполнительного органа переданы по договору управляющей организации - ООО "ГПН-Нефтесервис". Отказывая в вычете НДС по данному договору, инспекция сослалась на то, что управленческие услуги направлены на приобретение буровой установки, которая в полном объеме не изготовлена, не установлена и в аренду не передана, что свидетельствует об отсутствии перспектив получения дохода в 2022 г. Суд удовлетворил требование организации. Приобретение буровой установки, которая является предметом договора субаренды, соответствует основному виду деятельности заявителя, а значит, приобретение управленческих услуг направлено на обеспечение будущей деятельности налогоплательщика, связанной с облагаемой НДС. Общество представило акты об оказанных услугах, оформленные в соответствии с заключенным договором и Законом о бухучете. Факт учета доходов, полученных управляющей организацией от заявителя, и включения этой выручки в базу НДС налоговым органом не оспаривался. Отсутствие прибыли в текущих периодах не влияет на право налогоплательщика на вычет НДС. Исполнение договора с поставщиком оборудования продолжается. Инспекция не имеет права оспаривать цену товаров, работ или услуг, указанную сторонами сделки и учтенную ими при налогообложении, если это не предусмотрено разделом V.1 НК РФ. Доказательства, подтверждающие нереальность сделки или получение необоснованной налоговой выгоды, налоговым органом не представлены.
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 28)Общество осуществляло деятельность по передаче в аренду и/или субаренду буровых установок для разведки и разработки месторождения нефти и газа и предоставлению услуг, связанных с добычей газа. Для обеспечения и сопровождения этой деятельности полномочия единоличного исполнительного органа переданы по договору управляющей организации - ООО "ГПН-Нефтесервис". Отказывая в вычете НДС по данному договору, инспекция сослалась на то, что управленческие услуги направлены на приобретение буровой установки, которая в полном объеме не изготовлена, не установлена и в аренду не передана, что свидетельствует об отсутствии перспектив получения дохода в 2022 г. Суд удовлетворил требование организации. Приобретение буровой установки, которая является предметом договора субаренды, соответствует основному виду деятельности заявителя, а значит, приобретение управленческих услуг направлено на обеспечение будущей деятельности налогоплательщика, связанной с облагаемой НДС. Общество представило акты об оказанных услугах, оформленные в соответствии с заключенным договором и Законом о бухучете. Факт учета доходов, полученных управляющей организацией от заявителя, и включения этой выручки в базу НДС налоговым органом не оспаривался. Отсутствие прибыли в текущих периодах не влияет на право налогоплательщика на вычет НДС. Исполнение договора с поставщиком оборудования продолжается. Инспекция не имеет права оспаривать цену товаров, работ или услуг, указанную сторонами сделки и учтенную ими при налогообложении, если это не предусмотрено разделом V.1 НК РФ. Доказательства, подтверждающие нереальность сделки или получение необоснованной налоговой выгоды, налоговым органом не представлены.
Статья: Нереальные контрагенты. Как их выявляют проверяющие?
(Серова А.И.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)Одной из самых распространенных причин, по которой подрядным организациям отказывают в вычете НДС и отнесении затрат в состав расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль, является отсутствие реальных хозяйственных отношений с контрагентом. Проверяющие и суды делают вывод о направленности взаимоотношений на создание видимости соблюдения требований налогового законодательства с целью получения необоснованной налоговой выгоды.
(Серова А.И.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)Одной из самых распространенных причин, по которой подрядным организациям отказывают в вычете НДС и отнесении затрат в состав расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль, является отсутствие реальных хозяйственных отношений с контрагентом. Проверяющие и суды делают вывод о направленности взаимоотношений на создание видимости соблюдения требований налогового законодательства с целью получения необоснованной налоговой выгоды.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 11.08.2017 N СА-4-7/15895@
<О направлении обзора судебной практики, связанной с обжалованием налогоплательщиками ненормативных актов налоговых органов, вынесенных по результатам мероприятий налогового контроля, в ходе которых установлены факты получения необоснованной налоговой выгоды путем формального разделения (дробления) бизнеса и искусственного распределения выручки от осуществляемой деятельности на подконтрольных взаимозависимых лиц>Так, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в постановлении от 01.09.2015 по делу N А81-3651/2014 по заявлению ООО "Тонус" сделал вывод о том, что налогооблагаемая база по налогу на прибыль, НДС и единому налогу, уплачиваемому в связи с применением Обществом УСН, подлежала определению исходя из полученных доходов, без включения сумм, полученных ИП Гаджиевой Е.Г., поскольку последняя являлась самостоятельным хозяйствующим субъектом, осуществляющим предпринимательскую деятельность, исчисляла и уплачивала от своей деятельности налоги.
<О направлении обзора судебной практики, связанной с обжалованием налогоплательщиками ненормативных актов налоговых органов, вынесенных по результатам мероприятий налогового контроля, в ходе которых установлены факты получения необоснованной налоговой выгоды путем формального разделения (дробления) бизнеса и искусственного распределения выручки от осуществляемой деятельности на подконтрольных взаимозависимых лиц>Так, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в постановлении от 01.09.2015 по делу N А81-3651/2014 по заявлению ООО "Тонус" сделал вывод о том, что налогооблагаемая база по налогу на прибыль, НДС и единому налогу, уплачиваемому в связи с применением Обществом УСН, подлежала определению исходя из полученных доходов, без включения сумм, полученных ИП Гаджиевой Е.Г., поскольку последняя являлась самостоятельным хозяйствующим субъектом, осуществляющим предпринимательскую деятельность, исчисляла и уплачивала от своей деятельности налоги.
Приказ ФСТ России от 30.03.2012 N 228-э
(ред. от 20.11.2024)
"Об утверждении Методических указаний по регулированию тарифов с применением метода доходности инвестированного капитала"
(Зарегистрировано в Минюсте России 10.04.2012 N 23784) - скорректированная величина планируемых поступлений средств по оплате инвестиционной составляющей платы за технологическое присоединение объектов, введенных в эксплуатацию в году j, в соответствии с тарифными решениями, за вычетом планируемого к уплате налога на прибыль, без учета НДС;
(ред. от 20.11.2024)
"Об утверждении Методических указаний по регулированию тарифов с применением метода доходности инвестированного капитала"
(Зарегистрировано в Минюсте России 10.04.2012 N 23784) - скорректированная величина планируемых поступлений средств по оплате инвестиционной составляющей платы за технологическое присоединение объектов, введенных в эксплуатацию в году j, в соответствии с тарифными решениями, за вычетом планируемого к уплате налога на прибыль, без учета НДС;
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)В определенных случаях НК РФ допускает использование кассового метода для определения налоговой базы по налогу на прибыль. В соответствии со ст. 273 НК РФ организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. В этом случае датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). Соответственно, расходами налогоплательщиков (при использовании данного метода) признаются затраты после их фактической оплаты.
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)В определенных случаях НК РФ допускает использование кассового метода для определения налоговой базы по налогу на прибыль. В соответствии со ст. 273 НК РФ организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. В этом случае датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). Соответственно, расходами налогоплательщиков (при использовании данного метода) признаются затраты после их фактической оплаты.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации розничной торговли возврат поставщику бракованного товара и получение от него товара надлежащего качества, если брак выявлен после приемки товара, но до его продажи? Организация учитывает товар по продажным ценам...
(Консультация эксперта, 2025)Стоимость товара, полученного по договору поставки, в налоговом учете формируется с учетом требований ст. 320 НК РФ исходя из суммы расходов, связанных с приобретением этого товара. В рассматриваемой ситуации она равна сумме, причитающейся поставщику в соответствии с условиями договора (без учета НДС). Стоимость приобретенного товара относится к прямым расходам и учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль в периоде реализации этого товара (пп. 3 п. 1 ст. 268, ч. 3 ст. 320 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Стоимость товара, полученного по договору поставки, в налоговом учете формируется с учетом требований ст. 320 НК РФ исходя из суммы расходов, связанных с приобретением этого товара. В рассматриваемой ситуации она равна сумме, причитающейся поставщику в соответствии с условиями договора (без учета НДС). Стоимость приобретенного товара относится к прямым расходам и учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль в периоде реализации этого товара (пп. 3 п. 1 ст. 268, ч. 3 ст. 320 НК РФ).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-лизингодателя операции по договору лизинга, предполагающему выкуп лизингополучателем предмета лизинга (движимого имущества), если выкупная цена уплачивается лизингополучателем ежемесячно в течение срока лизинга равными частями одновременно с лизинговыми платежами?..
(Консультация эксперта, 2025)Денежные средства, полученные в порядке предварительной оплаты выкупной цены предмета лизинга, не учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Денежные средства, полученные в порядке предварительной оплаты выкупной цены предмета лизинга, не учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Статья: О несоблюдении организацией годичного срока, в течение которого может быть заявлен вычет по НДС, - судебный квест по налогам
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 5)Инспекция пришла к выводу о неправомерном применении УСН в связи с использованием обществом схемы ухода от общей системы налогообложения путем дробления бизнеса. По мнению налоговой, организация привлекала взаимозависимую организацию. Суд пришел к выводу о недоказанности налоговым органом получения заявителем дохода, превышающего доход, установленный для целей применения УСН. Инспекция не представила доказательств наличия признаков недобросовестности в действиях самого налогоплательщика, а также признаков согласованных действий организации и ее контрагента, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды. При проведении проверки налоговый орган не истребовал у заявителя первичные документы по данным контрагентам-покупателям и бухгалтерские документы (карточки счета и оборотно-сальдовые ведомости). Не истребованы данные документы и у покупателей. Первичные документы, подтверждающие правильность расчета инспекции, в материалах проверки отсутствуют, что привело к невозможности проверить правильность произведенных налоговым органом доначислений. Инспекция неправомерно вдвое завысила базу НДС и налога на прибыль. Каждое из спорных обществ являлось самостоятельным субъектом налоговых отношений: они самостоятельно исполняли обязательства в рамках уставной деятельности, самостоятельно вели учет своих доходов и расходов, исчисляли налоги и представляли отчетность. Выявленная неполнота проведенной проверки не может быть восполнена в рамках судебного разбирательства. Заявленные требования удовлетворены в полном объеме.
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 5)Инспекция пришла к выводу о неправомерном применении УСН в связи с использованием обществом схемы ухода от общей системы налогообложения путем дробления бизнеса. По мнению налоговой, организация привлекала взаимозависимую организацию. Суд пришел к выводу о недоказанности налоговым органом получения заявителем дохода, превышающего доход, установленный для целей применения УСН. Инспекция не представила доказательств наличия признаков недобросовестности в действиях самого налогоплательщика, а также признаков согласованных действий организации и ее контрагента, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды. При проведении проверки налоговый орган не истребовал у заявителя первичные документы по данным контрагентам-покупателям и бухгалтерские документы (карточки счета и оборотно-сальдовые ведомости). Не истребованы данные документы и у покупателей. Первичные документы, подтверждающие правильность расчета инспекции, в материалах проверки отсутствуют, что привело к невозможности проверить правильность произведенных налоговым органом доначислений. Инспекция неправомерно вдвое завысила базу НДС и налога на прибыль. Каждое из спорных обществ являлось самостоятельным субъектом налоговых отношений: они самостоятельно исполняли обязательства в рамках уставной деятельности, самостоятельно вели учет своих доходов и расходов, исчисляли налоги и представляли отчетность. Выявленная неполнота проведенной проверки не может быть восполнена в рамках судебного разбирательства. Заявленные требования удовлетворены в полном объеме.
Корреспонденция счетов: Как учесть товары и принять к вычету НДС, если товары предназначены для реализации на экспорт?..
(Консультация эксперта, 2025)Сумма, уплачиваемая поставщику (без учета НДС), включается в стоимость приобретения товаров, которая является прямым расходом и формирует в дальнейшем налоговую базу по налогу на прибыль в периоде реализации товаров (пп. 3 п. 1, п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ) <**>.
(Консультация эксперта, 2025)Сумма, уплачиваемая поставщику (без учета НДС), включается в стоимость приобретения товаров, которая является прямым расходом и формирует в дальнейшем налоговую базу по налогу на прибыль в периоде реализации товаров (пп. 3 п. 1, п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ) <**>.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете реализацию несырьевых товаров российского производства на экспорт на территорию Республики Казахстан, если документы, подтверждающие применение ставки НДС 0%, представлены по истечении 180-дневного срока с момента отгрузки товаров (в том же календарном году, в котором истек 180-дневный срок)? При этом на момент истечения 180-дневного срока у организации отсутствовала уверенность в дальнейшем подтверждении нулевой ставки, в связи с чем сумма НДС по неподтвержденному экспорту включена в состав расходов в бухгалтерском и налоговом учете...
(Консультация эксперта, 2025)Однако считаем, что в силу отсутствия официальных разъяснений конкретно по вопросу учета НДС по неподтвержденному экспорту данный подход несет в себе налоговые риски.
(Консультация эксперта, 2025)Однако считаем, что в силу отсутствия официальных разъяснений конкретно по вопросу учета НДС по неподтвержденному экспорту данный подход несет в себе налоговые риски.
Статья: Спорные ситуации налогового учета при приобретении и реализации основных средств, товаров, услуг
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 6)Следовательно, учитывая, что стоимость переданного в уставный капитал имущества частично компенсируется участнику, разница между стоимостью переданного имущества без НДС и номинальной стоимостью доли включается в налоговую базу по налогу на прибыль. Поскольку для определения стоимости приобретаемой доли учитывается полностью стоимость (остаточная стоимость) вносимого имущества с учетом дополнительных расходов, разница между стоимостью имущества, вносимого в уставный капитал, и номинальной стоимостью доли на расходы на приобретение такого имущества не уменьшается.
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 6)Следовательно, учитывая, что стоимость переданного в уставный капитал имущества частично компенсируется участнику, разница между стоимостью переданного имущества без НДС и номинальной стоимостью доли включается в налоговую базу по налогу на прибыль. Поскольку для определения стоимости приобретаемой доли учитывается полностью стоимость (остаточная стоимость) вносимого имущества с учетом дополнительных расходов, разница между стоимостью имущества, вносимого в уставный капитал, и номинальной стоимостью доли на расходы на приобретение такого имущества не уменьшается.
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Налоговики настаивают, что если в чеке (ином документе) выделена сумма НДС, то покупатель не имеет права относить всю сумму покупки на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль. Покупателю предлагается выделить сумму НДС из стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) и на расходы ее не относить. При этом в праве на вычет указанной суммы НДС налогоплательщику также отказывается (нет счета-фактуры).
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Налоговики настаивают, что если в чеке (ином документе) выделена сумма НДС, то покупатель не имеет права относить всю сумму покупки на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль. Покупателю предлагается выделить сумму НДС из стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) и на расходы ее не относить. При этом в праве на вычет указанной суммы НДС налогоплательщику также отказывается (нет счета-фактуры).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете НДС, исчисленный при получении аванса (предоплаты) в счет предстоящей отгрузки товаров?..
(Консультация эксперта, 2025)Сумма полученной предоплаты за товары не включается в состав доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Сумма полученной предоплаты за товары не включается в состав доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
"Расходы в бухгалтерском и налоговом учете"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Если вы не готовы к спору (вплоть до суда), то в расходы вам придется включить сумму без учета НДС, а НДС отнести за счет собственных средств (счет 91 без уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль).
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Если вы не готовы к спору (вплоть до суда), то в расходы вам придется включить сумму без учета НДС, а НДС отнести за счет собственных средств (счет 91 без уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль).