Налоговая база по налогу на имущество Юридических лиц в 2019 году
Подборка наиболее важных документов по запросу Налоговая база по налогу на имущество Юридических лиц в 2019 году (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 374 "Объект налогообложения" главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на имущество, сделав вывод о необоснованной переквалификации налогоплательщиком недвижимого имущества в движимое. По мнению налогового органа, общество искусственно разделило в бухгалтерском учете единый объект основных средств - мини-ТЭС. Налогоплательщик предоставил проектную документацию, согласно которой в состав мини-ТЭС входят: газопоршневые электроагрегаты, водогрейные котлы, абсорбционно-холодильные машины, в здании мини-ТЭС размещено основное технологическое и вспомогательное технологическое оборудование, а также электрооборудование. Более того, налогоплательщик ранее заявлял льготу по налогу на имущество в рамках реализации инвестиционного проекта по отношению к спорным объектам. Как указал налоговый орган, после внесения изменений в НК РФ, в части исключения с 01.01.2019 движимого имущества из объектов налогообложения по налогу на имущество организаций, общество исключило объекты из льготируемой базы по налогу на имущество. В ходе экспертизы была установлена неразрывная фактическая и технологическая связь между составными частями, которые обусловливают использование объекта по назначению. Суд признал правомерным доначисление налога на имущество, поскольку мини-ТЭС является единым недвижимым комплексом взаимосвязанного оборудования и сооружений, объединенных единым производственным назначением и технологическим режимом работы.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на имущество, сделав вывод о необоснованной переквалификации налогоплательщиком недвижимого имущества в движимое. По мнению налогового органа, общество искусственно разделило в бухгалтерском учете единый объект основных средств - мини-ТЭС. Налогоплательщик предоставил проектную документацию, согласно которой в состав мини-ТЭС входят: газопоршневые электроагрегаты, водогрейные котлы, абсорбционно-холодильные машины, в здании мини-ТЭС размещено основное технологическое и вспомогательное технологическое оборудование, а также электрооборудование. Более того, налогоплательщик ранее заявлял льготу по налогу на имущество в рамках реализации инвестиционного проекта по отношению к спорным объектам. Как указал налоговый орган, после внесения изменений в НК РФ, в части исключения с 01.01.2019 движимого имущества из объектов налогообложения по налогу на имущество организаций, общество исключило объекты из льготируемой базы по налогу на имущество. В ходе экспертизы была установлена неразрывная фактическая и технологическая связь между составными частями, которые обусловливают использование объекта по назначению. Суд признал правомерным доначисление налога на имущество, поскольку мини-ТЭС является единым недвижимым комплексом взаимосвязанного оборудования и сооружений, объединенных единым производственным назначением и технологическим режимом работы.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 78 "Зачет сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Принадлежащий налогоплательщику объект недвижимости решением суда от 12.10.2022 был исключен с 01.01.2019 из перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. В декабре 2022 года общество представило в налоговый орган уточненные налоговые декларации по налогу на имущество организаций за 2019 - 2021 годы, уменьшив сумму налога к уплате. В январе 2023 года налогоплательщик подал заявление о возврате переплаты, но налоговый орган отказал в возврате переплаты за 2019 год в связи с пропуском трехлетнего срока на возврат. Суд признал отказ неправомерным, указав, что декларации по налогу на имущество организаций за 2019 год подлежали представлению не позднее 30.03.2020, поэтому моментом, когда налогоплательщик должен был узнать о сумме подлежащего уплате по итогам периода налога и, соответственно, об излишней уплате налога, если она имела место, является 30.03.2020 и именно с этой даты исчисляется трехлетний срок для обращения с заявлением о возврате налога.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Принадлежащий налогоплательщику объект недвижимости решением суда от 12.10.2022 был исключен с 01.01.2019 из перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. В декабре 2022 года общество представило в налоговый орган уточненные налоговые декларации по налогу на имущество организаций за 2019 - 2021 годы, уменьшив сумму налога к уплате. В январе 2023 года налогоплательщик подал заявление о возврате переплаты, но налоговый орган отказал в возврате переплаты за 2019 год в связи с пропуском трехлетнего срока на возврат. Суд признал отказ неправомерным, указав, что декларации по налогу на имущество организаций за 2019 год подлежали представлению не позднее 30.03.2020, поэтому моментом, когда налогоплательщик должен был узнать о сумме подлежащего уплате по итогам периода налога и, соответственно, об излишней уплате налога, если она имела место, является 30.03.2020 и именно с этой даты исчисляется трехлетний срок для обращения с заявлением о возврате налога.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как учитывать основные средства, полученные в хозяйственное ведение
(КонсультантПлюс, 2025)Суммы амортизации, начисленные до момента изъятия имущества, в доход унитарного предприятия при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не включают (п. 3 Письма Минфина России от 21.03.2022 N 02-07-10/21597, Письма Минфина России от 14.06.2019 N 03-03-06/3/43497, от 04.09.2009 N 03-03-06/4/75).
(КонсультантПлюс, 2025)Суммы амортизации, начисленные до момента изъятия имущества, в доход унитарного предприятия при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не включают (п. 3 Письма Минфина России от 21.03.2022 N 02-07-10/21597, Письма Минфина России от 14.06.2019 N 03-03-06/3/43497, от 04.09.2009 N 03-03-06/4/75).
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 18.10.2023 N БС-4-21/13298@
(с изм. от 20.12.2024)
"Об Обзоре определяющей судебной практики по вопросам налогообложения имущества (за 9 мес. 2023 г.)"Основанием вынесения решения явилось неправомерное занижение налоговой базы по налогу на имущество организаций за 2019 год в отношении имущества (гидрогенерирующее оборудование), модернизируемого (реконструированного) в процессе реализации инвестиционного проекта вследствие его отнесения к движимому имуществу, а также в отношении имущества, относящегося к линиям энергопередачи и сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью линий энергопередачи, составляющей единый функциональный комплекс.
(с изм. от 20.12.2024)
"Об Обзоре определяющей судебной практики по вопросам налогообложения имущества (за 9 мес. 2023 г.)"Основанием вынесения решения явилось неправомерное занижение налоговой базы по налогу на имущество организаций за 2019 год в отношении имущества (гидрогенерирующее оборудование), модернизируемого (реконструированного) в процессе реализации инвестиционного проекта вследствие его отнесения к движимому имуществу, а также в отношении имущества, относящегося к линиям энергопередачи и сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью линий энергопередачи, составляющей единый функциональный комплекс.
Вопрос: В связи с чем может возникнуть налоговый риск по налогу на имущество организаций?
(Консультация эксперта, 2025)Соответственно, такие объекты недвижимого имущества (долгосрочные активы к продаже, учитываемые на балансе в качестве оборотных активов, налоговая база по которым не определяется исходя из кадастровой стоимости) не признаются объектом обложения налогом на имущество организаций в силу п. 1 ст. 374 НК РФ (Письмо Минфина России от 29.10.2019 N 03-05-05-01/83272).
(Консультация эксперта, 2025)Соответственно, такие объекты недвижимого имущества (долгосрочные активы к продаже, учитываемые на балансе в качестве оборотных активов, налоговая база по которым не определяется исходя из кадастровой стоимости) не признаются объектом обложения налогом на имущество организаций в силу п. 1 ст. 374 НК РФ (Письмо Минфина России от 29.10.2019 N 03-05-05-01/83272).
Статья: Ликвидация организацией связи объекта незавершенного строительства
(Линейкина С.М.)
("Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)Таким образом, затраты на ликвидацию объекта незавершенного строительства и иного имущества подлежат включению в состав внереализационных расходов. При этом стоимость ликвидируемых объектов незавершенного строительства и иного имущества, по мнению Минфина, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций (Письма от 21.12.2022 N 03-03-06/1/125568, от 14.03.2019 N 03-03-06/2/16615, N 03-07-11/16750, от 20.01.2017 N 03-03-06/1/2486, от 07.10.2016 N 03-03-06/1/58471, от 23.11.2011 N 03-03-06/1/772).
(Линейкина С.М.)
("Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)Таким образом, затраты на ликвидацию объекта незавершенного строительства и иного имущества подлежат включению в состав внереализационных расходов. При этом стоимость ликвидируемых объектов незавершенного строительства и иного имущества, по мнению Минфина, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций (Письма от 21.12.2022 N 03-03-06/1/125568, от 14.03.2019 N 03-03-06/2/16615, N 03-07-11/16750, от 20.01.2017 N 03-03-06/1/2486, от 07.10.2016 N 03-03-06/1/58471, от 23.11.2011 N 03-03-06/1/772).
Статья: Состав объектов недвижимого имущества, облагаемых налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости имущества, и его правовая регламентация в Налоговом кодексе Российской Федерации
(Григоров К.Н.)
("Финансовое право", 2021, N 9)В то же время сохранение двух видов определения налоговой базы по налогу на имущество организаций не означает отсутствия изменений в правовой регламентации состава тех объектов недвижимого имущества, которые в соответствии с нормами НК РФ подлежат обложению таким налогом по кадастровой стоимости. Состав таких объектов, регламентированный нормами Кодекса, менялся. Так, с 1 января 2015 г. соответствующим Федеральным законом <19> к объектам недвижимого имущества, кадастровая стоимость по которым выступает налоговой базой, добавлены соответствующие объекты. Ими являются принадлежащие организациям жилые дома и помещения, которые не учтены у них на балансе в составе основных средств (подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ) <20>.
(Григоров К.Н.)
("Финансовое право", 2021, N 9)В то же время сохранение двух видов определения налоговой базы по налогу на имущество организаций не означает отсутствия изменений в правовой регламентации состава тех объектов недвижимого имущества, которые в соответствии с нормами НК РФ подлежат обложению таким налогом по кадастровой стоимости. Состав таких объектов, регламентированный нормами Кодекса, менялся. Так, с 1 января 2015 г. соответствующим Федеральным законом <19> к объектам недвижимого имущества, кадастровая стоимость по которым выступает налоговой базой, добавлены соответствующие объекты. Ими являются принадлежащие организациям жилые дома и помещения, которые не учтены у них на балансе в составе основных средств (подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ) <20>.
Вопрос: Как отражаются в учете расходы, связанные с ликвидацией объекта незавершенного строительства?
(Консультация эксперта, 2025)Затраты на ликвидацию объекта незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), включаются в состав внереализационных расходов. При этом стоимость самого ликвидируемого объекта НЗС и иного имущества не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письма Минфина России от 08.10.2024 N 03-03-05/97344, от 07.07.2023 N 03-03-06/1/63568, от 14.03.2019 N 03-07-11/16750).
(Консультация эксперта, 2025)Затраты на ликвидацию объекта незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), включаются в состав внереализационных расходов. При этом стоимость самого ликвидируемого объекта НЗС и иного имущества не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письма Минфина России от 08.10.2024 N 03-03-05/97344, от 07.07.2023 N 03-03-06/1/63568, от 14.03.2019 N 03-07-11/16750).
Готовое решение: Как облагаются налогом на прибыль доходы иностранных организаций
(КонсультантПлюс, 2025)По общему правилу имущество, которое безвозмездно получено от российской организации, является облагаемым доходом иностранной организации (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 246, п. п. 2, 3 ст. 247, п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 307, пп. 10 п. 1, п. 3 ст. 309 НК РФ, Письма Минфина России от 20.01.2025 N 03-08-05/3921, ФНС России от 15.09.2015 N ГД-4-3/16242@). При этом в ряде случаев доходы иностранной организации (в том числе в виде безвозмездно полученного имущества) не облагаются налогом на прибыль, в частности доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, а также доходы, не подлежащие налогообложению в РФ на основании международных соглашений, с учетом Многосторонней конвенции по противодействию размыванию налоговой базы, ратифицированной Федеральным законом от 01.05.2019 N 79-ФЗ (при ее применении). Это следует из ст. 7, п. 8 ст. 250, п. 2 ст. 307 НК РФ, Информационного сообщения Минфина России, Писем Минфина России от 02.10.2014 N 03-08-05/49455, от 29.08.2011 N 03-03-06/1/529. С 8 августа 2023 г. приостановлено действие отдельных положений ряда международных договоров (Указ Президента РФ от 08.08.2023 N 585). Аналогичные положения содержит Федеральный закон от 19.12.2023 N 598-ФЗ.
(КонсультантПлюс, 2025)По общему правилу имущество, которое безвозмездно получено от российской организации, является облагаемым доходом иностранной организации (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 246, п. п. 2, 3 ст. 247, п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 307, пп. 10 п. 1, п. 3 ст. 309 НК РФ, Письма Минфина России от 20.01.2025 N 03-08-05/3921, ФНС России от 15.09.2015 N ГД-4-3/16242@). При этом в ряде случаев доходы иностранной организации (в том числе в виде безвозмездно полученного имущества) не облагаются налогом на прибыль, в частности доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, а также доходы, не подлежащие налогообложению в РФ на основании международных соглашений, с учетом Многосторонней конвенции по противодействию размыванию налоговой базы, ратифицированной Федеральным законом от 01.05.2019 N 79-ФЗ (при ее применении). Это следует из ст. 7, п. 8 ст. 250, п. 2 ст. 307 НК РФ, Информационного сообщения Минфина России, Писем Минфина России от 02.10.2014 N 03-08-05/49455, от 29.08.2011 N 03-03-06/1/529. С 8 августа 2023 г. приостановлено действие отдельных положений ряда международных договоров (Указ Президента РФ от 08.08.2023 N 585). Аналогичные положения содержит Федеральный закон от 19.12.2023 N 598-ФЗ.
Статья: Актуальные вопросы судебной практики по налоговым спорам, связанным с объектами движимого и недвижимого имущества
(Ильина С.О.)
("Арбитражные споры", 2025, N 2)С учетом этого, например, положениями Закона Санкт-Петербурга от 26.11.2003 N 684-96 "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон N 684-96) предусмотрены особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества. В частности, установлено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества в 2019 - 2024 годах определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) при условии, что площадь указанных объектов составляет свыше 1 000 кв. м (абзац второй пункта 2 статьи 1.1).
(Ильина С.О.)
("Арбитражные споры", 2025, N 2)С учетом этого, например, положениями Закона Санкт-Петербурга от 26.11.2003 N 684-96 "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон N 684-96) предусмотрены особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества. В частности, установлено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества в 2019 - 2024 годах определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) при условии, что площадь указанных объектов составляет свыше 1 000 кв. м (абзац второй пункта 2 статьи 1.1).
Статья: Комплектная трансформаторная подстанция: код по ОКОФ, налог на имущество
(Лимонникова А.С.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)Так, в деле N А32-56709/2019 судьи установили, что в результате выполнения по договору подряда комплекса работ и услуг по электроснабжению в собственность общества передана распределительно-трансформаторная подстанция (энергоустановка), размещенная в помещении на 1-м этаже здания "Энергоцентр", обслуживающего гостиницу. Общество приняло энергоустановку к бухгалтерскому учету в качестве отдельного инвентарного объекта и не включало стоимость этого объекта в базу по налогу на имущество организаций, считая, что распределительно-трансформаторная подстанция является движимым имуществом (оборудованием).
(Лимонникова А.С.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)Так, в деле N А32-56709/2019 судьи установили, что в результате выполнения по договору подряда комплекса работ и услуг по электроснабжению в собственность общества передана распределительно-трансформаторная подстанция (энергоустановка), размещенная в помещении на 1-м этаже здания "Энергоцентр", обслуживающего гостиницу. Общество приняло энергоустановку к бухгалтерскому учету в качестве отдельного инвентарного объекта и не включало стоимость этого объекта в базу по налогу на имущество организаций, считая, что распределительно-трансформаторная подстанция является движимым имуществом (оборудованием).
Статья: Позитивная ответственность как форма социальной ответственности личности в механизме правового воздействия: доктрина и судебная практика
(Момотов В.В.)
("Российская юстиция", 2024, N 9)В качестве еще одного примера влияния степени ответственности и добросовестности на решение суда (на этот раз в сфере налогового права) обратимся к Определению Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 19 июня 2023 г. N 305-ЭС22-29265 <29>. ООО "Красный дом", истец по данному делу, являлось плательщиком налога на имущество организаций в отношении принадлежащих заявителю на праве собственности объектов недвижимости. При этом с 2016 года они ежегодно включались в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, в связи с чем налог на имущество за налоговые периоды 2017 - 2019 гг. исчислялся и уплачивался исходя из кадастровой стоимости. Но позднее, в 2020 году, суд по иску ООО "Красный дом" признал недействующими положения Перечня, которые были основанием для уплаты налога в соответствующем размере.
(Момотов В.В.)
("Российская юстиция", 2024, N 9)В качестве еще одного примера влияния степени ответственности и добросовестности на решение суда (на этот раз в сфере налогового права) обратимся к Определению Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 19 июня 2023 г. N 305-ЭС22-29265 <29>. ООО "Красный дом", истец по данному делу, являлось плательщиком налога на имущество организаций в отношении принадлежащих заявителю на праве собственности объектов недвижимости. При этом с 2016 года они ежегодно включались в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, в связи с чем налог на имущество за налоговые периоды 2017 - 2019 гг. исчислялся и уплачивался исходя из кадастровой стоимости. Но позднее, в 2020 году, суд по иску ООО "Красный дом" признал недействующими положения Перечня, которые были основанием для уплаты налога в соответствующем размере.
Тематический выпуск: Налог на имущество, земельный и транспортный налог: Актуальные вопросы из практики консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)В Письме Минфина России от 24.04.2020 N 03-05-05-01/33133 указано, что недвижимое имущество, налоговая база в отношении которого исчисляется исходя из кадастровой стоимости, подлежит обложению налогом на имущество организаций до момента исключения его из ЕГРН.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)В Письме Минфина России от 24.04.2020 N 03-05-05-01/33133 указано, что недвижимое имущество, налоговая база в отношении которого исчисляется исходя из кадастровой стоимости, подлежит обложению налогом на имущество организаций до момента исключения его из ЕГРН.
Вопрос: Допускается ли перевод основных средств в категорию товаров?
(Консультация эксперта, 2025)Однако налогом на имущество облагается недвижимость, принадлежащая организации на праве собственности или праве хозяйственного ведения и учтенная на балансе в числе долгосрочных активов к продаже, если такой объект (Письмо Минфина России от 26.12.2019 N 03-05-05-01/102022):
(Консультация эксперта, 2025)Однако налогом на имущество облагается недвижимость, принадлежащая организации на праве собственности или праве хозяйственного ведения и учтенная на балансе в числе долгосрочных активов к продаже, если такой объект (Письмо Минфина России от 26.12.2019 N 03-05-05-01/102022):