Налогообложение пассивных доходов
Подборка наиболее важных документов по запросу Налогообложение пассивных доходов (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 309 "Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу, что общество, выплачивающее на основании договора на передачу прав на программное обеспечение лицензионное вознаграждение контрагенту в Беларуси, неправомерно не удержало налог на прибыль иностранной организации (Беларусь) у источника в Российской Федерации, и привлек общество к ответственности. Общество указало, что оно не обязано удерживать налог у источника в РФ, так как в соответствии с п. 1 ст. 11 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество" доходы могут облагаться налогом в государстве резидентства получателя, то есть в Беларуси, договором предусмотрена уплата налога в Беларуси. Суд указал, что уплата налога в иностранном государстве не отменяет обязанность удержать налог у источника в РФ. Согласно п. 36 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2018) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.12.2018) налоговые агенты обязаны удерживать налог со всех пассивных доходов, если их источником является Российская Федерация. Нормы соглашения не предполагают права выбора места уплаты налога. Факт уплаты получателем дохода налога на территории Беларуси, а также факт включения в договор условия о месте уплаты налога правового значения не имеют. Суд пришел к выводу о наличии у общества обязанности удержать налог с доходов иностранного контрагента и признал правомерным привлечение общества к ответственности.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу, что общество, выплачивающее на основании договора на передачу прав на программное обеспечение лицензионное вознаграждение контрагенту в Беларуси, неправомерно не удержало налог на прибыль иностранной организации (Беларусь) у источника в Российской Федерации, и привлек общество к ответственности. Общество указало, что оно не обязано удерживать налог у источника в РФ, так как в соответствии с п. 1 ст. 11 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество" доходы могут облагаться налогом в государстве резидентства получателя, то есть в Беларуси, договором предусмотрена уплата налога в Беларуси. Суд указал, что уплата налога в иностранном государстве не отменяет обязанность удержать налог у источника в РФ. Согласно п. 36 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2018) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.12.2018) налоговые агенты обязаны удерживать налог со всех пассивных доходов, если их источником является Российская Федерация. Нормы соглашения не предполагают права выбора места уплаты налога. Факт уплаты получателем дохода налога на территории Беларуси, а также факт включения в договор условия о месте уплаты налога правового значения не имеют. Суд пришел к выводу о наличии у общества обязанности удержать налог с доходов иностранного контрагента и признал правомерным привлечение общества к ответственности.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 309 "Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Инспекция правомерно квалифицировала данные средства в качестве пассивного дохода иностранных организаций, подлежащего обложению налогом, взимаемым у источника выплаты.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Инспекция правомерно квалифицировала данные средства в качестве пассивного дохода иностранных организаций, подлежащего обложению налогом, взимаемым у источника выплаты.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Каковы особенности налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний
(КонсультантПлюс, 2025)При определении доли пассивных доходов для всех видов активных компаний не нужно учитывать доходы в виде курсовых разниц, признанные в отчете о прибылях и убытках (п. 6.1 ст. 25.13-1 НК РФ, Письмо Минфина России от 07.04.2017 N 03-12-12/2/20740).
(КонсультантПлюс, 2025)При определении доли пассивных доходов для всех видов активных компаний не нужно учитывать доходы в виде курсовых разниц, признанные в отчете о прибылях и убытках (п. 6.1 ст. 25.13-1 НК РФ, Письмо Минфина России от 07.04.2017 N 03-12-12/2/20740).
Статья: О налогообложении вкладов и облигаций и необходимости квалификации пассивных доходов
(Беломытцева О.С., Баландина А.С.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2024, N 3; "Международный бухгалтерский учет", 2024, N 8)"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2024, N 3
(Беломытцева О.С., Баландина А.С.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2024, N 3; "Международный бухгалтерский учет", 2024, N 8)"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2024, N 3
Статья: Развитие института контролируемых иностранных компаний в налоговом праве России и зарубежных государств
(Хаванова И.А.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 3)Правила КИК разных стран обычно близки и по идее, и по базовой структуре (составляющим элементам конструкции). Во-первых, это порог владения. Он используется для определения того, считается ли иностранная компания контролируемой для целей налогообложения. Распространенная практика, когда к КИК относят иностранную дочернюю компанию, если одна или несколько связанных отечественных компаний владеют не менее чем 50% дочерней компании. Во-вторых, как только иностранная компания признается КИК, проводится тест: должен ли доход облагаться налогом. Многие страны считают иностранную дочернюю компанию подпадающей под действие правил КИК, если иностранная юрисдикция взимает налог на доход по ставке ниже определенного порога и/или определенная доля дохода дочерней компании относится к категории пассивных доходов (проценты, дивиденды, роялти, доходы от аренды и т.д.). В-третьих, государство определяет, какой именно доход (вид дохода) подлежит налогообложению, и этот показатель значительно варьируется. Некоторые страны облагают налогом только пассивный доход КИК, другие - весь доход (активный и пассивный), есть практика обложения доходов, связанных с соглашениями, заключенными исключительно по налоговым причинам (non-genuine arrangements). По состоянию на 2020 г. только пассивный доход облагали: Австрия, Германия, Греция, Испания, Литва, Нидерланды, Словения, Чехия; активный и пассивный доход - Великобритания, Дания, Исландия, Италия, Норвегия, Польша, Португалия, Турция, Финляндия, Франция, Швеция; доходы, связанные с non-genuine arrangements, - Бельгия, Венгрия, Ирландия, Латвия, Люксембург, Словакия, Эстония <10>.
(Хаванова И.А.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 3)Правила КИК разных стран обычно близки и по идее, и по базовой структуре (составляющим элементам конструкции). Во-первых, это порог владения. Он используется для определения того, считается ли иностранная компания контролируемой для целей налогообложения. Распространенная практика, когда к КИК относят иностранную дочернюю компанию, если одна или несколько связанных отечественных компаний владеют не менее чем 50% дочерней компании. Во-вторых, как только иностранная компания признается КИК, проводится тест: должен ли доход облагаться налогом. Многие страны считают иностранную дочернюю компанию подпадающей под действие правил КИК, если иностранная юрисдикция взимает налог на доход по ставке ниже определенного порога и/или определенная доля дохода дочерней компании относится к категории пассивных доходов (проценты, дивиденды, роялти, доходы от аренды и т.д.). В-третьих, государство определяет, какой именно доход (вид дохода) подлежит налогообложению, и этот показатель значительно варьируется. Некоторые страны облагают налогом только пассивный доход КИК, другие - весь доход (активный и пассивный), есть практика обложения доходов, связанных с соглашениями, заключенными исключительно по налоговым причинам (non-genuine arrangements). По состоянию на 2020 г. только пассивный доход облагали: Австрия, Германия, Греция, Испания, Литва, Нидерланды, Словения, Чехия; активный и пассивный доход - Великобритания, Дания, Исландия, Италия, Норвегия, Польша, Португалия, Турция, Финляндия, Франция, Швеция; доходы, связанные с non-genuine arrangements, - Бельгия, Венгрия, Ирландия, Латвия, Люксембург, Словакия, Эстония <10>.
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Заметим, что не вполне выгодные с точки зрения интересов бюджета подходы России в части освобождения от налогообложения у источника доходов резидентов многих развитых стран, получаемых в виде роялти и процентов, могут быть объяснены, по нашему мнению, прежде всего тем, что в период заключения этих договоров в середине 1990-х гг. Россия особенно нуждалась в технологиях и иностранном капитале и была готова предоставить дополнительные преференции, отказавшись от некоторых прав налогообложения. В настоящее время эти подходы начинают корректироваться в плане обеспечения единства и последовательности налоговой политики государства, в последнее время Российская Федерация практически не заключает налоговые соглашения, предусматривающие применение "нулевых" ставок налогообложения таких пассивных доходов, как проценты и роялти <380>;
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Заметим, что не вполне выгодные с точки зрения интересов бюджета подходы России в части освобождения от налогообложения у источника доходов резидентов многих развитых стран, получаемых в виде роялти и процентов, могут быть объяснены, по нашему мнению, прежде всего тем, что в период заключения этих договоров в середине 1990-х гг. Россия особенно нуждалась в технологиях и иностранном капитале и была готова предоставить дополнительные преференции, отказавшись от некоторых прав налогообложения. В настоящее время эти подходы начинают корректироваться в плане обеспечения единства и последовательности налоговой политики государства, в последнее время Российская Федерация практически не заключает налоговые соглашения, предусматривающие применение "нулевых" ставок налогообложения таких пассивных доходов, как проценты и роялти <380>;
Интервью: Корпоративные и смежные риски при организации бизнеса в ОАЭ, Гонконге, Сингапуре: на что нужно обратить внимание
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 2)Следует отметить, что в конце 2022 г. Правительство Гонконга опубликовало самое значительное изменение в своем налоговом законодательстве более чем за четыре десятилетия, связанное с введением налога на прибыль компаний из иностранных источников, которая в настоящее время освобождена от налогообложения. Законопроект 2022 г. о внутренних доходах (налогообложение определенного дохода из иностранных источников) принят под давлением Европейского союза, которого беспокоит то, что многонациональные предприятия могут использовать принцип территориального налогообложения Гонконга для достижения отсутствия двойного налогообложения определенного пассивного дохода. ЕС считает, что эта территориальная система способствует эрозии налоговой базы некоторых государств - членов ЕС. Правительство Гонконга провело переговоры с ЕС, чтобы избежать внесения в черный список. В настоящее время законопроект находится на рассмотрении Законодательного совета Гонконга, и ожидается, что он вступит в силу в 2023 г. как для трастовых структур, так и для компаний.
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 2)Следует отметить, что в конце 2022 г. Правительство Гонконга опубликовало самое значительное изменение в своем налоговом законодательстве более чем за четыре десятилетия, связанное с введением налога на прибыль компаний из иностранных источников, которая в настоящее время освобождена от налогообложения. Законопроект 2022 г. о внутренних доходах (налогообложение определенного дохода из иностранных источников) принят под давлением Европейского союза, которого беспокоит то, что многонациональные предприятия могут использовать принцип территориального налогообложения Гонконга для достижения отсутствия двойного налогообложения определенного пассивного дохода. ЕС считает, что эта территориальная система способствует эрозии налоговой базы некоторых государств - членов ЕС. Правительство Гонконга провело переговоры с ЕС, чтобы избежать внесения в черный список. В настоящее время законопроект находится на рассмотрении Законодательного совета Гонконга, и ожидается, что он вступит в силу в 2023 г. как для трастовых структур, так и для компаний.
Статья: Налоговые аспекты некоторых инструментов наследственного планирования
(Морозова О.С., Берман А.И.)
("Закон", 2024, N 2)Доходы, полученные личным фондом от управления активами, облагаются по пониженной ставке налога на прибыль: 15% в случае, если более 90% доходов личного фонда за отчетный или налоговый период составляют пассивные доходы, в частности дивиденды, проценты, ликвидационные доходы, доходы от реализации ценных бумаг (долей участия в уставном капитале российских и (или) иностранных организаций), недвижимости, аренды и пр. При несоблюдении условий будет применяться стандартная ставка 20%.
(Морозова О.С., Берман А.И.)
("Закон", 2024, N 2)Доходы, полученные личным фондом от управления активами, облагаются по пониженной ставке налога на прибыль: 15% в случае, если более 90% доходов личного фонда за отчетный или налоговый период составляют пассивные доходы, в частности дивиденды, проценты, ликвидационные доходы, доходы от реализации ценных бумаг (долей участия в уставном капитале российских и (или) иностранных организаций), недвижимости, аренды и пр. При несоблюдении условий будет применяться стандартная ставка 20%.
Статья: Триангулярные (треугольные) ситуации в международном налогообложении и сложности их разрешения
(Рябова Е.В., Киреева Д.Е.)
("Финансовое право", 2024, N 3)СИДН (R) - (S), предусматривающий ограничения налоговых прав страны (S), подлежит применению в силу того, что доход получен резидентом государства (R), даже несмотря на факт применения освобождения в отношении доходов зарубежных постоянных представительств. В антиуклонительных целях ст. 29 МК ОЭСР 2017 г. была дополнена п. 8, согласно которому страна источника применяет имеющиеся в СИДН ограничения (льготы) в случае, если налог на пассивный доход в стране постоянного представительства составляет не менее 60% налога, который был бы уплачен в стране резидентства, если бы доход был определен в качестве дохода налогоплательщика (головного офиса) в стране резидентства. При невыполнении данного условия страна источника применяет ограничения (льготы), предусмотренные СИДН, в случае получения пассивного дохода при эффективном контроле со стороны постоянного представительства. В случае невыполнения обоих условий компетентные органы страны источника вправе применить ограничения (льготы) в соответствии с СИДН по собственному усмотрению при наличии разумных на то оснований и после обязательной консультации с компетентными органами другого договаривающегося государства (страны резидентства). Аналогичное положение содержится в п. 8 ст. 29 МК ООН 2017 г.
(Рябова Е.В., Киреева Д.Е.)
("Финансовое право", 2024, N 3)СИДН (R) - (S), предусматривающий ограничения налоговых прав страны (S), подлежит применению в силу того, что доход получен резидентом государства (R), даже несмотря на факт применения освобождения в отношении доходов зарубежных постоянных представительств. В антиуклонительных целях ст. 29 МК ОЭСР 2017 г. была дополнена п. 8, согласно которому страна источника применяет имеющиеся в СИДН ограничения (льготы) в случае, если налог на пассивный доход в стране постоянного представительства составляет не менее 60% налога, который был бы уплачен в стране резидентства, если бы доход был определен в качестве дохода налогоплательщика (головного офиса) в стране резидентства. При невыполнении данного условия страна источника применяет ограничения (льготы), предусмотренные СИДН, в случае получения пассивного дохода при эффективном контроле со стороны постоянного представительства. В случае невыполнения обоих условий компетентные органы страны источника вправе применить ограничения (льготы) в соответствии с СИДН по собственному усмотрению при наличии разумных на то оснований и после обязательной консультации с компетентными органами другого договаривающегося государства (страны резидентства). Аналогичное положение содержится в п. 8 ст. 29 МК ООН 2017 г.
Статья: Изменения международных налоговых соглашений в части налогообложения дивидендов и процентов
(Филиал партнерства с ограниченной ответственностью Брайан Кейв Лейтон Пейзнер (Раша) ЛЛП в г. Москве, Налоговая практика)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2020)Изменения, вносимые Протоколами, не затрагивают режим налогообложения роялти и иных пассивных доходов, выплачиваемых из источников в РФ.
(Филиал партнерства с ограниченной ответственностью Брайан Кейв Лейтон Пейзнер (Раша) ЛЛП в г. Москве, Налоговая практика)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2020)Изменения, вносимые Протоколами, не затрагивают режим налогообложения роялти и иных пассивных доходов, выплачиваемых из источников в РФ.
"Выплата доходов иностранным компаниям: налоги у источника выплаты"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Статья 11 Соглашения регулирует вопросы налогообложения пассивного дохода в виде процентов от долговых требований.
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Статья 11 Соглашения регулирует вопросы налогообложения пассивного дохода в виде процентов от долговых требований.