Налогообложение НДС премий от поставщиков
Подборка наиболее важных документов по запросу Налогообложение НДС премий от поставщиков (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 171 "Налоговые вычеты" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, отказ в возмещении НДС обоснован в связи с завышением суммы налоговых вычетов, т.к. налогоплательщиком получены премии от поставщиков, изменяющие цену товара (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, отказ в возмещении НДС обоснован в связи с завышением суммы налоговых вычетов, т.к. налогоплательщиком получены премии от поставщиков, изменяющие цену товара (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 171 "Налоговые вычеты" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество оспорило решение инспекции в части уменьшения предъявленного к возмещению НДС, частичного отказа в его возмещении и требования о возврате в бюджет излишне полученных средств. Налоговый орган также привлек общество к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, ссылаясь на то, что оно получало от контрагентов премии за выполнение условий договоров поставки лекарственных препаратов, при этом не корректировало налогооблагаемую базу по НДС. Суд установил, что при соблюдении определенных условий договоров поставки, достижении согласованного сторонами договора поставки объема закупки товара общество получало от поставщиков товара премии (поощрительные выплаты) путем приобретения права требований общества к продавцам, суммы исчисленных премий относило в состав внереализационных доходов. Последующие партии товаров были оплачены зачетом права требования общества к соответствующему продавцу на стоимость полученного товара, при этом продавцы не уменьшали цену реализации товара, не корректировали налогооблагаемую базу при исчислении НДС в сторону уменьшения. Суд первой инстанции пришел к выводу, что премии, полученные обществом от его поставщиков за выполнение условий договоров поставки, непосредственно связаны с поставками товара, следовательно, являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товара, оказывающих влияние на налоговую базу по НДС. Суд кассационной инстанции, удовлетворяя требования общества, указал, что предоставление премий и бонусов обусловлено совершением обществом конкретных встречных действий: выполнением плана отгрузок, закупкой определенного количества товара, соблюдением финансовой дисциплины. Интерес поставщиков при этом заключается в обеспечении и повышении объемов продаж, сохранении (расширении) доли рынка. Договоры общества с поставщиками не содержат условий о выплате премий и бонусов посредством передачи покупателю дополнительных (бонусных) товаров бесплатно, не содержат элементов других договоров, предусматривающих оказание покупателем продавцу каких-либо услуг, за которые продавцом выплачиваются премии (вознаграждения). Из обстоятельств дела не следует, что по факту цена товара в связи с выплатой обществу премий (бонусов) изменялась. Премии выплачивались после погашения задолженности за уже поставленный товар и не могли учитываться в стоимости поставленного товара.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество оспорило решение инспекции в части уменьшения предъявленного к возмещению НДС, частичного отказа в его возмещении и требования о возврате в бюджет излишне полученных средств. Налоговый орган также привлек общество к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, ссылаясь на то, что оно получало от контрагентов премии за выполнение условий договоров поставки лекарственных препаратов, при этом не корректировало налогооблагаемую базу по НДС. Суд установил, что при соблюдении определенных условий договоров поставки, достижении согласованного сторонами договора поставки объема закупки товара общество получало от поставщиков товара премии (поощрительные выплаты) путем приобретения права требований общества к продавцам, суммы исчисленных премий относило в состав внереализационных доходов. Последующие партии товаров были оплачены зачетом права требования общества к соответствующему продавцу на стоимость полученного товара, при этом продавцы не уменьшали цену реализации товара, не корректировали налогооблагаемую базу при исчислении НДС в сторону уменьшения. Суд первой инстанции пришел к выводу, что премии, полученные обществом от его поставщиков за выполнение условий договоров поставки, непосредственно связаны с поставками товара, следовательно, являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товара, оказывающих влияние на налоговую базу по НДС. Суд кассационной инстанции, удовлетворяя требования общества, указал, что предоставление премий и бонусов обусловлено совершением обществом конкретных встречных действий: выполнением плана отгрузок, закупкой определенного количества товара, соблюдением финансовой дисциплины. Интерес поставщиков при этом заключается в обеспечении и повышении объемов продаж, сохранении (расширении) доли рынка. Договоры общества с поставщиками не содержат условий о выплате премий и бонусов посредством передачи покупателю дополнительных (бонусных) товаров бесплатно, не содержат элементов других договоров, предусматривающих оказание покупателем продавцу каких-либо услуг, за которые продавцом выплачиваются премии (вознаграждения). Из обстоятельств дела не следует, что по факту цена товара в связи с выплатой обществу премий (бонусов) изменялась. Премии выплачивались после погашения задолженности за уже поставленный товар и не могли учитываться в стоимости поставленного товара.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Соответственно, выплата премий никак не влияет на налоговые обязательства по НДС ни у продавца, ни у покупателя. В том периоде, когда выполнены условия договора, дающие покупателю право на получение премии, соответствующая сумма премии в полном объеме отражается в целях налогообложения прибыли:
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Соответственно, выплата премий никак не влияет на налоговые обязательства по НДС ни у продавца, ни у покупателя. В том периоде, когда выполнены условия договора, дающие покупателю право на получение премии, соответствующая сумма премии в полном объеме отражается в целях налогообложения прибыли:
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2020)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.06.2020)Федеральная налоговая служба в связи с возникающими в правоприменительной практике вопросами исчисления сумм НДС при выплате поставщиком премии за приобретение определенного объема товаров и выполнение других согласованных сторонами условий договора издала письмо от 9 июня 2015 г. N ГД-4-3/9996@, в котором довела до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков позицию о порядке применения положений гл. 21 НК РФ в отношении премий (вознаграждений), выплачиваемых продавцом товаров их покупателю за достижение определенного договором объема закупок товаров.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.06.2020)Федеральная налоговая служба в связи с возникающими в правоприменительной практике вопросами исчисления сумм НДС при выплате поставщиком премии за приобретение определенного объема товаров и выполнение других согласованных сторонами условий договора издала письмо от 9 июня 2015 г. N ГД-4-3/9996@, в котором довела до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков позицию о порядке применения положений гл. 21 НК РФ в отношении премий (вознаграждений), выплачиваемых продавцом товаров их покупателю за достижение определенного договором объема закупок товаров.
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2018)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)
(ред. от 25.04.2025)В части доначисления суммы НДС суды пришли к следующему выводу: в результате выплаты поставщиками премий происходит уменьшение стоимости товаров, что, согласно п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 166 НК РФ, влечет корректировку налоговой базы по НДС по операциям реализации товаров. В связи с тем, что сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих и уменьшающих налоговую базу в этом налоговом периоде, размер налоговых вычетов, ранее заявленных покупателем, подлежит пропорциональному уменьшению в соответствующих налоговых периодах.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)
(ред. от 25.04.2025)В части доначисления суммы НДС суды пришли к следующему выводу: в результате выплаты поставщиками премий происходит уменьшение стоимости товаров, что, согласно п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 166 НК РФ, влечет корректировку налоговой базы по НДС по операциям реализации товаров. В связи с тем, что сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих и уменьшающих налоговую базу в этом налоговом периоде, размер налоговых вычетов, ранее заявленных покупателем, подлежит пропорциональному уменьшению в соответствующих налоговых периодах.
Статья: Налоговый учет скидок, премий и бонусов у экспортеров товаров
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2025, N 3)Особая ситуация - если ретроскидка предоставлена за действия, которые можно квалифицировать как оказание услуг. В этом случае скидка фактически является их ценой и формирует налоговую базу <18>. Тогда продавцу нужно удержать НДС в качестве налогового агента, если оказанные покупателем услуги облагаются НДС в России <19>.
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2025, N 3)Особая ситуация - если ретроскидка предоставлена за действия, которые можно квалифицировать как оказание услуг. В этом случае скидка фактически является их ценой и формирует налоговую базу <18>. Тогда продавцу нужно удержать НДС в качестве налогового агента, если оказанные покупателем услуги облагаются НДС в России <19>.
Вопрос: Как учитываются расходы на ребрендинг в бухгалтерском учете?
(Консультация эксперта, 2025)Фактические затраты, формирующие стоимость капитальных вложений, определяются, в частности, в порядке, предусмотренном п. п. 9 - 12 ФСБУ 26/2020, и включают в себя в том числе суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате поставщикам и подрядчикам, без учета НДС и с учетом всех скидок и премий, величину оценочного обязательства по будущему демонтажу.
(Консультация эксперта, 2025)Фактические затраты, формирующие стоимость капитальных вложений, определяются, в частности, в порядке, предусмотренном п. п. 9 - 12 ФСБУ 26/2020, и включают в себя в том числе суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате поставщикам и подрядчикам, без учета НДС и с учетом всех скидок и премий, величину оценочного обязательства по будущему демонтажу.
Энциклопедия спорных ситуаций по НДС.
Включаются ли в базу по НДС покупателя суммы выплат в виде скидок, бонусов, премий за закупку определенного объема товара
(КонсультантПлюс, 2025)Суд отклонил довод инспекции о том, что премия, полученная дистрибьютором за выполнение определенных условий договора, должна включаться в налоговую базу по НДС. В данном случае поставщик выплачивал обществу премии в целях стимулирования дистрибьюторской активности, увеличения объема закупок продукции, поддержки рынка сбыта и дальнейшего увеличения объема продаж. Данные цели деятельности не являются продвижением товара. На этом основании суд пришел к выводу, что суммы полученных премий не связаны с реализацией обществом определенных услуг, поэтому не должны облагаться НДС.
Включаются ли в базу по НДС покупателя суммы выплат в виде скидок, бонусов, премий за закупку определенного объема товара
(КонсультантПлюс, 2025)Суд отклонил довод инспекции о том, что премия, полученная дистрибьютором за выполнение определенных условий договора, должна включаться в налоговую базу по НДС. В данном случае поставщик выплачивал обществу премии в целях стимулирования дистрибьюторской активности, увеличения объема закупок продукции, поддержки рынка сбыта и дальнейшего увеличения объема продаж. Данные цели деятельности не являются продвижением товара. На этом основании суд пришел к выводу, что суммы полученных премий не связаны с реализацией обществом определенных услуг, поэтому не должны облагаться НДС.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете покупателя получение премии (бонуса) в денежной форме за приобретение определенного количества продовольственных товаров?..
(Консультация эксперта, 2025)Согласно п. 2.1 ст. 154 НК РФ, если в договоре не указано, что сумма выплачиваемой премии уменьшает стоимость реализованных товаров, поставщик не уменьшает налоговую базу по НДС. Соответственно, у покупателя не возникает оснований для корректировки принятого к вычету НДС по ранее принятым к учету товарам применительно к пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ.
(Консультация эксперта, 2025)Согласно п. 2.1 ст. 154 НК РФ, если в договоре не указано, что сумма выплачиваемой премии уменьшает стоимость реализованных товаров, поставщик не уменьшает налоговую базу по НДС. Соответственно, у покупателя не возникает оснований для корректировки принятого к вычету НДС по ранее принятым к учету товарам применительно к пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ.
Статья: Проблемные вопросы налогообложения операций с ЦФА и УЦП
(Галицкий Э., Чермит Р.)
("Банковское обозрение. Приложение "FinLegal", 2024, N 2)Последующие обладатели ГЦП также не принимают к вычету "входной" НДС, который может быть начислен продавцом ГЦП на разницу между ценой приобретения и ценой реализации ГЦП в случае отчуждения ГЦП третьему лицу. НДС в такой ситуации начисляется в случае реализации ГЦП с премией к цене приобретения ГЦП при его выпуске. Такой НДС учитывается приобретателем ГЦП в его стоимости. Стоимость ГЦП, в свою очередь, учитывается для налогообложения при выкупе или реализации ГЦП. В последующем "входной" НДС может быть принят приобретателем ГЦП к вычету непосредственно по активам ГЦП при выкупе ГЦП эмитентом.
(Галицкий Э., Чермит Р.)
("Банковское обозрение. Приложение "FinLegal", 2024, N 2)Последующие обладатели ГЦП также не принимают к вычету "входной" НДС, который может быть начислен продавцом ГЦП на разницу между ценой приобретения и ценой реализации ГЦП в случае отчуждения ГЦП третьему лицу. НДС в такой ситуации начисляется в случае реализации ГЦП с премией к цене приобретения ГЦП при его выпуске. Такой НДС учитывается приобретателем ГЦП в его стоимости. Стоимость ГЦП, в свою очередь, учитывается для налогообложения при выкупе или реализации ГЦП. В последующем "входной" НДС может быть принят приобретателем ГЦП к вычету непосредственно по активам ГЦП при выкупе ГЦП эмитентом.
Корреспонденция счетов: Как отражаются в бухгалтерском учете организации (покупателя) получение и реализация непродовольственного товара, полученного от поставщика в качестве бонуса за выполнение условий договора поставки?..
(Консультация эксперта, 2025)В случае если поставщик признал предоставление бонусного товара безвозмездной передачей и исчислил с нее НДС, начисленную сумму НДС покупатель не вправе принять к вычету. Это следует из п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
(Консультация эксперта, 2025)В случае если поставщик признал предоставление бонусного товара безвозмездной передачей и исчислил с нее НДС, начисленную сумму НДС покупатель не вправе принять к вычету. Это следует из п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
Вопрос: Договором поставки предусмотрена выплата премии (бонуса) поставщику сверх цены договора за объем поставляемого непродовольственного товара в месяц. Облагается ли НДС премия (бонус), выплачиваемая поставщику покупателем за выполнение объема поставок, если она не изменяет стоимость товара?
(Консультация эксперта, 2025)Ответ: По мнению автора, вознаграждение в виде бонуса (премии), полученное поставщиком от покупателя за выполнение объема поставки, не должно включаться в налоговую базу по НДС.
(Консультация эксперта, 2025)Ответ: По мнению автора, вознаграждение в виде бонуса (премии), полученное поставщиком от покупателя за выполнение объема поставки, не должно включаться в налоговую базу по НДС.
Готовое решение: Как организациям и ИП заполнять декларацию по НДС
(КонсультантПлюс, 2025)Если выплата вам премии по условиям договора не меняет цену поставки (и премия не связана с оказанием вами услуг поставщику), то в декларации по НДС отражать ничего не нужно, так как такие премии не влияют на вычеты НДС (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Если выплата вам премии по условиям договора не меняет цену поставки (и премия не связана с оказанием вами услуг поставщику), то в декларации по НДС отражать ничего не нужно, так как такие премии не влияют на вычеты НДС (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).
Статья: Ошибка налогового органа как решающий аргумент налогоплательщика
(Медведев А.Н.)
("Бухгалтерский учет", 2023, N 10)Ошибка налогового органа состояла в том, что он неправильно квалифицировал "зеркальную" ситуацию, по которой Президиум ВАС РФ принял Постановление от 22.12.2009 N 11175/09: если продавец корректирует исчисленный НДС на сумму премий, то и покупатель должен корректировать вычеты по указанному налогу на сумму премий.
(Медведев А.Н.)
("Бухгалтерский учет", 2023, N 10)Ошибка налогового органа состояла в том, что он неправильно квалифицировал "зеркальную" ситуацию, по которой Президиум ВАС РФ принял Постановление от 22.12.2009 N 11175/09: если продавец корректирует исчисленный НДС на сумму премий, то и покупатель должен корректировать вычеты по указанному налогу на сумму премий.