Налогообложение дивидендов в 2020
Подборка наиболее важных документов по запросу Налогообложение дивидендов в 2020 (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Позиции судов по спорным вопросам. Корпоративное право: Понятие (квалификация) дивидендов, скрытые дивиденды
(КонсультантПлюс, 2025)Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 29.03.2021 N Ф02-1075/2021 по делу N А33-21086/2020
(КонсультантПлюс, 2025)Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 29.03.2021 N Ф02-1075/2021 по делу N А33-21086/2020
Апелляционное определение Московского городского суда от 04.08.2025 по делу N 33-33772/2025 (УИД 77RS0016-02-2023-028963-30)
Категория спора: НДФЛ.
Требования налогоплательщика: 1) О взыскании излишне удержанной суммы налога; 2) О взыскании процентов.
Обстоятельства: Банк не являлся налоговым агентом истца.
Решение: 1) Отказано; 2) Отказано.Поскольку акции ПАО "Газпром" не были учтены на счете депо иностранного номинального держателя, то в расчете налога с дивидендов по данным ценным бумагам в 2020 не могли быть применены специальные правила НК РФ; при исчислении налога на прибыль организаций на основании абз. 2 ч. 9 ст. 310.1 НК РФ (аналогичное правило в части НДФЛ содержится в абз. 2 ч. 8 ст. 214.6 НК РФ) в отношении доходов, полученных в виде дивидендов по акциям российских организаций, "выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц", налоговый агент исчисляет и уплачивает сумму налога на основании обобщенной информации, по налоговой ставке, установленной НК РФ или международным договором РФ по вопросам налогообложения для доходов в виде дивидендов, применение которой не зависит от доли участия в капитале, суммы вложений в капитал организации или срока владения соответствующими акциями.
Категория спора: НДФЛ.
Требования налогоплательщика: 1) О взыскании излишне удержанной суммы налога; 2) О взыскании процентов.
Обстоятельства: Банк не являлся налоговым агентом истца.
Решение: 1) Отказано; 2) Отказано.Поскольку акции ПАО "Газпром" не были учтены на счете депо иностранного номинального держателя, то в расчете налога с дивидендов по данным ценным бумагам в 2020 не могли быть применены специальные правила НК РФ; при исчислении налога на прибыль организаций на основании абз. 2 ч. 9 ст. 310.1 НК РФ (аналогичное правило в части НДФЛ содержится в абз. 2 ч. 8 ст. 214.6 НК РФ) в отношении доходов, полученных в виде дивидендов по акциям российских организаций, "выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц", налоговый агент исчисляет и уплачивает сумму налога на основании обобщенной информации, по налоговой ставке, установленной НК РФ или международным договором РФ по вопросам налогообложения для доходов в виде дивидендов, применение которой не зависит от доли участия в капитале, суммы вложений в капитал организации или срока владения соответствующими акциями.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете и отчетности организации начиная с 2025 г. выплату промежуточных дивидендов акционерам за девять месяцев текущего отчетного года, если по его результатам получен убыток? Акционерами являются работники организации, имеющие статус налогового резидента РФ...
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемом случае в IV квартале отчетного года организация получила убыток, превышающий сумму прибыли за девять месяцев. Соответственно, и по итогам текущего года организация получила убыток. По мнению официальных органов, дивиденды, выплаченные акционерам (участникам) хозяйственных обществ по результатам работы обществ за квартал, полугодие и девять месяцев отчетного года, в дальнейшем для целей налогообложения не переквалифицируются (Письмо ФНС России от 19.10.2020 N СД-4-3/17130@ "О налогообложении промежуточных дивидендов" (вместе с Письмом Минфина России от 15.10.2020 N 03-03-10/90152)).
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемом случае в IV квартале отчетного года организация получила убыток, превышающий сумму прибыли за девять месяцев. Соответственно, и по итогам текущего года организация получила убыток. По мнению официальных органов, дивиденды, выплаченные акционерам (участникам) хозяйственных обществ по результатам работы обществ за квартал, полугодие и девять месяцев отчетного года, в дальнейшем для целей налогообложения не переквалифицируются (Письмо ФНС России от 19.10.2020 N СД-4-3/17130@ "О налогообложении промежуточных дивидендов" (вместе с Письмом Минфина России от 15.10.2020 N 03-03-10/90152)).
Вопрос: Как отражается в учете выплата дивидендов имуществом?
(Консультация эксперта, 2025)Отметим, что Верховный Суд РФ в Определении от 29.07.2021 N 302-ЭС21-11699 по делу N А33-21086/2020 выразил иную позицию относительно налогового учета выплаты дивидендов имуществом, согласно которой такая выплата реализацией не является и, соответственно, не подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль. Однако полагаем, что данная точка зрения влечет существенный риск разногласий с налоговыми органами.
(Консультация эксперта, 2025)Отметим, что Верховный Суд РФ в Определении от 29.07.2021 N 302-ЭС21-11699 по делу N А33-21086/2020 выразил иную позицию относительно налогового учета выплаты дивидендов имуществом, согласно которой такая выплата реализацией не является и, соответственно, не подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль. Однако полагаем, что данная точка зрения влечет существенный риск разногласий с налоговыми органами.
Нормативные акты
"Соглашение между Российской Федерацией и Великим Герцогством Люксембург об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"
(Заключено в г. Москве 28.06.1993)
(ред. от 06.11.2020)Настоящий пункт не затрагивает налогообложение прибыли компании, из которой выплачиваются дивиденды.
(Заключено в г. Москве 28.06.1993)
(ред. от 06.11.2020)Настоящий пункт не затрагивает налогообложение прибыли компании, из которой выплачиваются дивиденды.
"Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал"
(Заключено в г. Никозии 05.12.1998)
(ред. от 08.09.2020)iv. лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, является резидентом другого Договаривающегося Государства, и такое лицо является Центральным банком этого Договаривающегося Государства, то взимаемый таким образом налог не должен превышать 5 процентов.
(Заключено в г. Никозии 05.12.1998)
(ред. от 08.09.2020)iv. лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, является резидентом другого Договаривающегося Государства, и такое лицо является Центральным банком этого Договаривающегося Государства, то взимаемый таким образом налог не должен превышать 5 процентов.
Формы
Готовое решение: Контролируемые сделки по договору займа с взаимозависимым лицом
(КонсультантПлюс, 2025)Сумма превышения фактически начисленных процентов над исчисленным пределом приравнивается к уплаченным дивидендам (п. 6 ст. 269 НК РФ). Если сумма собственного капитала на конец отчетного (налогового) периода отрицательная, то проценты по займу приравниваются к уплаченным дивидендам в полном объеме (Письмо Минфина России от 03.09.2020 N 03-03-06/1/77288).
(КонсультантПлюс, 2025)Сумма превышения фактически начисленных процентов над исчисленным пределом приравнивается к уплаченным дивидендам (п. 6 ст. 269 НК РФ). Если сумма собственного капитала на конец отчетного (налогового) периода отрицательная, то проценты по займу приравниваются к уплаченным дивидендам в полном объеме (Письмо Минфина России от 03.09.2020 N 03-03-06/1/77288).
Вопрос: По решению участников ООО - юридических лиц дивиденды выплачиваются в виде акций третьей организации, находящихся на балансе общества в составе финансовых вложений. Какие налоги необходимо заплатить ООО при передаче акций?
(Консультация эксперта, 2024)Поскольку при передаче обществом участнику ценных бумаг в качестве дивидендов право собственности на такие ценные бумаги переходит к участнику общества, такая передача в целях налогообложения прибыли организаций признается реализацией ценных бумаг. Аналогичные разъяснения даны ФНС России в отношении передачи акционерным обществом своим акционерам ценных бумаг в качестве дивидендов (Письмо от 22.12.2020 N СД-4-3/21107@).
(Консультация эксперта, 2024)Поскольку при передаче обществом участнику ценных бумаг в качестве дивидендов право собственности на такие ценные бумаги переходит к участнику общества, такая передача в целях налогообложения прибыли организаций признается реализацией ценных бумаг. Аналогичные разъяснения даны ФНС России в отношении передачи акционерным обществом своим акционерам ценных бумаг в качестве дивидендов (Письмо от 22.12.2020 N СД-4-3/21107@).
Готовое решение: Налоговые последствия у ООО при уменьшении уставного капитала
(КонсультантПлюс, 2025)Как правило, выплату в части, которая превышает вклад иностранной организации в уставный капитал вашей организации, при обложении налогом на прибыль следует квалифицировать как дивиденды, а часть выплаты, которая не превышает вклад в УК, - как "другие доходы" (Письма Минфина России от 28.02.2020 N 03-08-05/14771, от 31.10.2019 N 03-03-06/1/84180, от 21.06.2016 N 03-08-05/36063).
(КонсультантПлюс, 2025)Как правило, выплату в части, которая превышает вклад иностранной организации в уставный капитал вашей организации, при обложении налогом на прибыль следует квалифицировать как дивиденды, а часть выплаты, которая не превышает вклад в УК, - как "другие доходы" (Письма Минфина России от 28.02.2020 N 03-08-05/14771, от 31.10.2019 N 03-03-06/1/84180, от 21.06.2016 N 03-08-05/36063).
Статья: Денонсация и приостановление действия соглашений об избежании двойного налогообложения (теория и практика)
(Хаванова И.А.)
("Финансовое право", 2023, N 1)Тревожное слово "денонсация" прозвучало применительно к СИДН в марте 2020 г., когда Президент России В.В. Путин поручил повысить ставку налога на доходы в виде дивидендов и процентов, предупредив о денонсации договоров с государствами, которые на это не согласятся. В результате изменения были внесены в соглашения с Кипром (1998 г.), Мальтой (2013 г.) и Люксембургом (1993 г.), причем в Протоколах к первым двум договорам был предусмотрен редкий для СИДН режим "временного применения" <3>.
(Хаванова И.А.)
("Финансовое право", 2023, N 1)Тревожное слово "денонсация" прозвучало применительно к СИДН в марте 2020 г., когда Президент России В.В. Путин поручил повысить ставку налога на доходы в виде дивидендов и процентов, предупредив о денонсации договоров с государствами, которые на это не согласятся. В результате изменения были внесены в соглашения с Кипром (1998 г.), Мальтой (2013 г.) и Люксембургом (1993 г.), причем в Протоколах к первым двум договорам был предусмотрен редкий для СИДН режим "временного применения" <3>.
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 8)Также в вышеупомянутом Постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 03.07.2020 N Ф01-11103/2020 по делу N А82-13935/2019 отмечено, что передача недвижимого имущества в качестве дивидендов не образует иного объекта налогообложения, кроме дохода участника, и не является реализацией недвижимого имущества, облагаемой НДС.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 8)Также в вышеупомянутом Постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 03.07.2020 N Ф01-11103/2020 по делу N А82-13935/2019 отмечено, что передача недвижимого имущества в качестве дивидендов не образует иного объекта налогообложения, кроме дохода участника, и не является реализацией недвижимого имущества, облагаемой НДС.
Вопрос: Каков порядок налогообложения промежуточных дивидендов?
(Консультация эксперта, 2025)Доходы в виде дивидендов, выплаченных акционерам (участникам) хозяйственных обществ по результатам работы указанных хозяйственных обществ за квартал, полугодие и 9 месяцев отчетного года, в дальнейшем переквалификации для целей налогообложения не подлежат (Письмо Минфина России от 15.10.2020 N 03-03-10/90152 (направлено Письмом ФНС России от 19.10.2020 N СД-4-3/17130@)).
(Консультация эксперта, 2025)Доходы в виде дивидендов, выплаченных акционерам (участникам) хозяйственных обществ по результатам работы указанных хозяйственных обществ за квартал, полугодие и 9 месяцев отчетного года, в дальнейшем переквалификации для целей налогообложения не подлежат (Письмо Минфина России от 15.10.2020 N 03-03-10/90152 (направлено Письмом ФНС России от 19.10.2020 N СД-4-3/17130@)).
Статья: Изменения в налоговых Соглашениях с Кипром, Мальтой и Люксембургом
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)В марте 2020 года Президент РФ в своем обращении поручил Правительству РФ организовать работу по увеличению налога у источника до 15% в отношении дивидендов и процентов в соглашениях об избежании двойного налогообложения (далее - "СИДН") со странами, "через которые проходят значительные ресурсы российского происхождения", и выходу России в одностороннем порядке из соглашений с теми странами, которые не пойдут на пересмотр.
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)В марте 2020 года Президент РФ в своем обращении поручил Правительству РФ организовать работу по увеличению налога у источника до 15% в отношении дивидендов и процентов в соглашениях об избежании двойного налогообложения (далее - "СИДН") со странами, "через которые проходят значительные ресурсы российского происхождения", и выходу России в одностороннем порядке из соглашений с теми странами, которые не пойдут на пересмотр.
Статья: Правовое регулирование редомициляции в Российской Федерации
(Кондукторов А.С.)
("Актуальные проблемы российского права", 2021, N 9)Летом 2020 г. Российская Федерация приступила к корректировке соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных с иностранными государствами. Президентом РФ обозначена цель данного мероприятия - обеспечить взимание налога с дивидендов и иных выплат в размере не менее 15%. Чрезвычайно любопытно, что изменение налоговых соглашений в данном направлении коррелирует с правовым институтом редомициляции иностранных компаний в российскую юрисдикцию (в специальные административные районы на островах Октябрьский и Русский). Новые положения соглашений об избежании двойного налогообложения в совокупности с процедурой редомициляции, а также ранее созданным механизмом добровольного декларирования счетов и активов потенциально способны вывести борьбу с офшоризацией отечественной экономики на новый уровень.
(Кондукторов А.С.)
("Актуальные проблемы российского права", 2021, N 9)Летом 2020 г. Российская Федерация приступила к корректировке соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных с иностранными государствами. Президентом РФ обозначена цель данного мероприятия - обеспечить взимание налога с дивидендов и иных выплат в размере не менее 15%. Чрезвычайно любопытно, что изменение налоговых соглашений в данном направлении коррелирует с правовым институтом редомициляции иностранных компаний в российскую юрисдикцию (в специальные административные районы на островах Октябрьский и Русский). Новые положения соглашений об избежании двойного налогообложения в совокупности с процедурой редомициляции, а также ранее созданным механизмом добровольного декларирования счетов и активов потенциально способны вывести борьбу с офшоризацией отечественной экономики на новый уровень.
"Выплата доходов иностранным компаниям: налоги у источника выплаты"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Доход в виде остатка средств на валютном счете, перечисляемый зарубежному участнику в качестве имущества от ликвидации российской организации, квалифицируется как дивиденды и подлежит налогообложению у источника (Письмо Минфина России от 17.09.2020 N 03-08-05/81640).
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Доход в виде остатка средств на валютном счете, перечисляемый зарубежному участнику в качестве имущества от ликвидации российской организации, квалифицируется как дивиденды и подлежит налогообложению у источника (Письмо Минфина России от 17.09.2020 N 03-08-05/81640).