Налогообложение дивидендов в 2020
Подборка наиболее важных документов по запросу Налогообложение дивидендов в 2020 (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Позиции судов по спорным вопросам. Корпоративное право: Понятие (квалификация) дивидендов, скрытые дивиденды
(КонсультантПлюс, 2026)Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 29.03.2021 N Ф02-1075/2021 по делу N А33-21086/2020
(КонсультантПлюс, 2026)Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 29.03.2021 N Ф02-1075/2021 по делу N А33-21086/2020
Позиции судов по спорным вопросам. Корпоративное право: Выплата дивидендов деньгами и имуществом
(КонсультантПлюс, 2026)"...общество с ограниченной ответственностью... обратилось в... суд... с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы [о привлечении общества к налоговой ответственности - ред.]...
(КонсультантПлюс, 2026)"...общество с ограниченной ответственностью... обратилось в... суд... с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы [о привлечении общества к налоговой ответственности - ред.]...
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете и отчетности организации выплату промежуточных дивидендов акционерам за девять месяцев текущего отчетного года, если по его результатам получен убыток? Акционерами являются работники организации, имеющие статус налогового резидента РФ...
(Консультация эксперта, 2026)В рассматриваемом случае в IV квартале отчетного года организация получила убыток, превышающий сумму прибыли за девять месяцев. Соответственно, и по итогам текущего года организация получила убыток. По мнению официальных органов, дивиденды, выплаченные акционерам (участникам) хозяйственных обществ по результатам работы обществ за квартал, полугодие и девять месяцев отчетного года, в дальнейшем для целей налогообложения не переквалифицируются (Письмо ФНС России от 19.10.2020 N СД-4-3/17130@ "О налогообложении промежуточных дивидендов" (вместе с Письмом Минфина России от 15.10.2020 N 03-03-10/90152)).
(Консультация эксперта, 2026)В рассматриваемом случае в IV квартале отчетного года организация получила убыток, превышающий сумму прибыли за девять месяцев. Соответственно, и по итогам текущего года организация получила убыток. По мнению официальных органов, дивиденды, выплаченные акционерам (участникам) хозяйственных обществ по результатам работы обществ за квартал, полугодие и девять месяцев отчетного года, в дальнейшем для целей налогообложения не переквалифицируются (Письмо ФНС России от 19.10.2020 N СД-4-3/17130@ "О налогообложении промежуточных дивидендов" (вместе с Письмом Минфина России от 15.10.2020 N 03-03-10/90152)).
Вопрос: Как отражается в учете выплата дивидендов имуществом?
(Консультация эксперта, 2026)Отметим, что Верховный Суд РФ в Определении от 29.07.2021 N 302-ЭС21-11699 по делу N А33-21086/2020 выразил иную позицию относительно налогового учета выплаты дивидендов имуществом, согласно которой такая выплата реализацией не является и, соответственно, не подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль. Однако полагаем, что данная точка зрения влечет существенный риск разногласий с налоговыми органами.
(Консультация эксперта, 2026)Отметим, что Верховный Суд РФ в Определении от 29.07.2021 N 302-ЭС21-11699 по делу N А33-21086/2020 выразил иную позицию относительно налогового учета выплаты дивидендов имуществом, согласно которой такая выплата реализацией не является и, соответственно, не подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль. Однако полагаем, что данная точка зрения влечет существенный риск разногласий с налоговыми органами.
Нормативные акты
"Соглашение между Российской Федерацией и Великим Герцогством Люксембург об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"
(Заключено в г. Москве 28.06.1993)
(ред. от 06.11.2020)Настоящий пункт не затрагивает налогообложение прибыли компании, из которой выплачиваются дивиденды.
(Заключено в г. Москве 28.06.1993)
(ред. от 06.11.2020)Настоящий пункт не затрагивает налогообложение прибыли компании, из которой выплачиваются дивиденды.
"Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал"
(Заключено в г. Никозии 05.12.1998)
(ред. от 08.09.2020)iv. лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, является резидентом другого Договаривающегося Государства, и такое лицо является Центральным банком этого Договаривающегося Государства, то взимаемый таким образом налог не должен превышать 5 процентов.
(Заключено в г. Никозии 05.12.1998)
(ред. от 08.09.2020)iv. лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, является резидентом другого Договаривающегося Государства, и такое лицо является Центральным банком этого Договаривающегося Государства, то взимаемый таким образом налог не должен превышать 5 процентов.
Формы
Статья: Сделки по отчуждению коммерческой недвижимости: риски и налоговые последствия
(Коняева А.Ю.)
("Арбитражные споры", 2024, N 1)Передача обществом своему участнику недвижимого имущества в счет выплаты дивидендов, согласно позиции судов, не признается реализацией. В такой ситуации налоги уплачивает только получатель дивидендов (Постановления Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 03.07.2020 по делу N А82-13935/2019, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 14.10.2014 по делу N А58-341/2014, Определение Верховного Суда Российской Федерации от 29.07.2021 N 302-ЭС21-11699).
(Коняева А.Ю.)
("Арбитражные споры", 2024, N 1)Передача обществом своему участнику недвижимого имущества в счет выплаты дивидендов, согласно позиции судов, не признается реализацией. В такой ситуации налоги уплачивает только получатель дивидендов (Постановления Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 03.07.2020 по делу N А82-13935/2019, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 14.10.2014 по делу N А58-341/2014, Определение Верховного Суда Российской Федерации от 29.07.2021 N 302-ЭС21-11699).
Вопрос: Как отражается в учете организации передача основного средства учредителю при его выходе из состава участников организации?
(Консультация эксперта, 2026)Также стоит отметить, что полученный при выходе из ООО доход участника в виде имущества (имущественных прав) в размере, превышающем фактически оплаченную (вне зависимости от формы оплаты) участником стоимость доли, для целей налогообложения прибыли признается дивидендом, то есть внереализационным доходом. Следовательно, организация должна исполнить обязанность налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль (Письма Минфина России от 11.10.2019 N 03-03-06/1/78216, от 11.10.2019 N 03-03-06/1/78214, от 07.09.2020 N 03-07-11/78450).
(Консультация эксперта, 2026)Также стоит отметить, что полученный при выходе из ООО доход участника в виде имущества (имущественных прав) в размере, превышающем фактически оплаченную (вне зависимости от формы оплаты) участником стоимость доли, для целей налогообложения прибыли признается дивидендом, то есть внереализационным доходом. Следовательно, организация должна исполнить обязанность налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль (Письма Минфина России от 11.10.2019 N 03-03-06/1/78216, от 11.10.2019 N 03-03-06/1/78214, от 07.09.2020 N 03-07-11/78450).
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)В Письме Минфина России от 15.10.2020 N 03-03-10/90152 (направлено налоговым органам Письмом ФНС России от 19.10.2020 N СД-4-3/17130@) указано, что доходы в виде дивидендов, выплаченные акционерам (участникам) хозяйственных обществ по результатам работы указанных хозяйственных обществ за квартал, полугодие и 9 месяцев отчетного года, в дальнейшем переквалификации для целей налогообложения не подлежат.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)В Письме Минфина России от 15.10.2020 N 03-03-10/90152 (направлено налоговым органам Письмом ФНС России от 19.10.2020 N СД-4-3/17130@) указано, что доходы в виде дивидендов, выплаченные акционерам (участникам) хозяйственных обществ по результатам работы указанных хозяйственных обществ за квартал, полугодие и 9 месяцев отчетного года, в дальнейшем переквалификации для целей налогообложения не подлежат.
Типовая ситуация: Выплата дивидендов юрлицам: налог на прибыль, учет, отчетность
(Издательство "Главная книга", 2026)Если фирма получает дивиденды от других компаний, дивиденды, причитающиеся участнику, надо уменьшить на часть полученных дивидендов, приходящуюся на его долю. Дивиденды могут быть получены как в текущем, так и в предыдущем году. Главное - чтобы они не были учтены при предыдущих выплатах и облагались по ставке 13%. Дивиденды, облагаемые по ставке 0%, учесть нельзя (Письмо ФНС от 21.02.2020 N БС-4-11/3063@).
(Издательство "Главная книга", 2026)Если фирма получает дивиденды от других компаний, дивиденды, причитающиеся участнику, надо уменьшить на часть полученных дивидендов, приходящуюся на его долю. Дивиденды могут быть получены как в текущем, так и в предыдущем году. Главное - чтобы они не были учтены при предыдущих выплатах и облагались по ставке 13%. Дивиденды, облагаемые по ставке 0%, учесть нельзя (Письмо ФНС от 21.02.2020 N БС-4-11/3063@).
Готовое решение: Что такое дивиденды
(КонсультантПлюс, 2026)Промежуточные дивиденды (по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев) признаются таковыми для целей налогообложения, даже если по итогам года получен убыток или сумма таких дивидендов превысила размер чистой прибыли, полученной по итогам года. Такие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 15.10.2020 N 03-03-10/90152 (доведено Письмом ФНС России от 19.10.2020 N СД-4-3/17130@). Следовательно, в гражданском и налоговом праве промежуточные дивиденды понимаются одинаково.
(КонсультантПлюс, 2026)Промежуточные дивиденды (по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев) признаются таковыми для целей налогообложения, даже если по итогам года получен убыток или сумма таких дивидендов превысила размер чистой прибыли, полученной по итогам года. Такие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 15.10.2020 N 03-03-10/90152 (доведено Письмом ФНС России от 19.10.2020 N СД-4-3/17130@). Следовательно, в гражданском и налоговом праве промежуточные дивиденды понимаются одинаково.
Вопрос: Как в учете отражаются операции по кэш-пулингу и какие существуют риски по налогу на прибыль?
(Консультация эксперта, 2026)Так, в частности, контролируемой задолженностью признается непогашенная задолженность российской организации по займу в рамках кэш-пулинга перед взаимозависимым иностранным лицом, если оно прямо или косвенно участвует в деятельности налогоплательщика или с взаимозависимыми лицами иностранной организации. Если размер контролируемой задолженности более чем в 3 раза превышает собственный капитал на последнее число отчетного (налогового) периода, то в расход включается предельная величина процентов. Предельный размер определяется с учетом коэффициента капитализации. Процентные расходы сверх предельного размера приравниваются в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранному лицу (п. п. 3 - 6 ст. 269 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2026)Так, в частности, контролируемой задолженностью признается непогашенная задолженность российской организации по займу в рамках кэш-пулинга перед взаимозависимым иностранным лицом, если оно прямо или косвенно участвует в деятельности налогоплательщика или с взаимозависимыми лицами иностранной организации. Если размер контролируемой задолженности более чем в 3 раза превышает собственный капитал на последнее число отчетного (налогового) периода, то в расход включается предельная величина процентов. Предельный размер определяется с учетом коэффициента капитализации. Процентные расходы сверх предельного размера приравниваются в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранному лицу (п. п. 3 - 6 ст. 269 НК РФ).
Статья: Денонсация и приостановление действия соглашений об избежании двойного налогообложения (теория и практика)
(Хаванова И.А.)
("Финансовое право", 2023, N 1)Тревожное слово "денонсация" прозвучало применительно к СИДН в марте 2020 г., когда Президент России В.В. Путин поручил повысить ставку налога на доходы в виде дивидендов и процентов, предупредив о денонсации договоров с государствами, которые на это не согласятся. В результате изменения были внесены в соглашения с Кипром (1998 г.), Мальтой (2013 г.) и Люксембургом (1993 г.), причем в Протоколах к первым двум договорам был предусмотрен редкий для СИДН режим "временного применения" <3>.
(Хаванова И.А.)
("Финансовое право", 2023, N 1)Тревожное слово "денонсация" прозвучало применительно к СИДН в марте 2020 г., когда Президент России В.В. Путин поручил повысить ставку налога на доходы в виде дивидендов и процентов, предупредив о денонсации договоров с государствами, которые на это не согласятся. В результате изменения были внесены в соглашения с Кипром (1998 г.), Мальтой (2013 г.) и Люксембургом (1993 г.), причем в Протоколах к первым двум договорам был предусмотрен редкий для СИДН режим "временного применения" <3>.
Готовое решение: Как учесть в налоге на прибыль проценты по контролируемой задолженности
(КонсультантПлюс, 2026)Если собственный капитал окажется отрицательным или равным нулю на последний день отчетного (налогового) периода, то проценты по контролируемой задолженности в составе расходов вы не учитываете. Такие проценты приравниваются к дивидендам в полной сумме. Это следует из разъяснений Минфина России (п. 2 Письма от 03.09.2020 N 03-03-06/1/77288).
(КонсультантПлюс, 2026)Если собственный капитал окажется отрицательным или равным нулю на последний день отчетного (налогового) периода, то проценты по контролируемой задолженности в составе расходов вы не учитываете. Такие проценты приравниваются к дивидендам в полной сумме. Это следует из разъяснений Минфина России (п. 2 Письма от 03.09.2020 N 03-03-06/1/77288).
Готовое решение: Как применять соглашения об избежании двойного налогообложения
(КонсультантПлюс, 2026)Что касается дохода в виде дивидендов, то подтвердить фактическое право на его получение иностранный акционер может любыми документами (информацией), которые свидетельствуют, что он (Письмо Минфина России от 01.12.2020 N 03-08-05/104776):
(КонсультантПлюс, 2026)Что касается дохода в виде дивидендов, то подтвердить фактическое право на его получение иностранный акционер может любыми документами (информацией), которые свидетельствуют, что он (Письмо Минфина России от 01.12.2020 N 03-08-05/104776):
"Актуальная судебно-арбитражная практика по налогам за 2024 год"
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Применительно к правовой позиции, изложенной в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 02.10.2019 N 307-ЭС19-8719 (и, соответственно, в Обзоре судебной практики Верховного Суда РФ N 1 (2020) (утвержден Президиумом Верховного Суда РФ 10.06.2020)), взаимное поощрение инвестиций предполагает, что государство для привлечения таких инвестиций в международном договоре в том числе согласовывает пониженную ставку налога на прибыль (доход) с дивидендов, выплачиваемых иностранному инвестору.
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Применительно к правовой позиции, изложенной в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 02.10.2019 N 307-ЭС19-8719 (и, соответственно, в Обзоре судебной практики Верховного Суда РФ N 1 (2020) (утвержден Президиумом Верховного Суда РФ 10.06.2020)), взаимное поощрение инвестиций предполагает, что государство для привлечения таких инвестиций в международном договоре в том числе согласовывает пониженную ставку налога на прибыль (доход) с дивидендов, выплачиваемых иностранному инвестору.