Налоги при доверительном управлении имуществом физического лица
Подборка наиболее важных документов по запросу Налоги при доверительном управлении имуществом физического лица (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 394 "Налоговая ставка" главы 31 "Земельный налог" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Управляющая компания паевого инвестиционного фонда (ПИФ) полагала, что в отношении переданных ей в управление земельных участков подлежит применению ставка земельного налога 0,3, а не 1,5 процента. Суд установил, что в состав паевого инвестиционного фонда, находящегося в доверительном управлении общества, входят земельные участки, принадлежащие на праве общей долевой собственности владельцам инвестиционных паев. Данные земельные участки отнесены к категории земель "земли населенных пунктов", вид разрешенного использования "индивидуальное жилищное строительство". Земельные участки, находящиеся в собственности физических лиц, были переданы ими в доверительное управление обществу в процессе формирования ПИФа, управление которым осуществляется обществом в интересах его учредителей - физических лиц. Суды пришли к выводу, что управляющие компании закрытых паевых инвестиционных фондов не являются правообладателями земельных участков, составляющих паевой инвестиционный фонд, а потому исчисление земельного налога в отношении земельных участков, входящих в имущество фонда, с видом разрешенного использования "для жилищного строительства" должно производиться управляющими компаниями по ставке 0,3 процента без учета повышающих коэффициентов, предусмотренных п. 15 ст. 396 НК РФ. Верховный Суд РФ пришел к выводу, что подлежит применению ставка 1,5 процента. Верховный Суд РФ указал, что установление пониженной ставки направлено на предоставление государственной поддержки непосредственно гражданам, которые осуществляют жилищное строительство для удовлетворения собственных нужд, связанных с проживанием. В силу положений Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" экономический смысл создания ПИФа заключается в возможности привлечения большого количества инвесторов для реализации крупных проектов, а также для эффективного управления имуществом (имущественным комплексом) в целях получения максимальной прибыли. Правила доверительного управления также предусматривали получение прибыли в качестве цели инвестиционной политики. Поскольку участки, внесенные в состав имущества фонда, представляют собой актив, который по факту его включения в состав паевого инвестиционного фонда предполагает использование в целях извлечения прибыли, исключается налогообложение данных земельных участков по ставке 0,3 процента при исчислении земельного налога.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Управляющая компания паевого инвестиционного фонда (ПИФ) полагала, что в отношении переданных ей в управление земельных участков подлежит применению ставка земельного налога 0,3, а не 1,5 процента. Суд установил, что в состав паевого инвестиционного фонда, находящегося в доверительном управлении общества, входят земельные участки, принадлежащие на праве общей долевой собственности владельцам инвестиционных паев. Данные земельные участки отнесены к категории земель "земли населенных пунктов", вид разрешенного использования "индивидуальное жилищное строительство". Земельные участки, находящиеся в собственности физических лиц, были переданы ими в доверительное управление обществу в процессе формирования ПИФа, управление которым осуществляется обществом в интересах его учредителей - физических лиц. Суды пришли к выводу, что управляющие компании закрытых паевых инвестиционных фондов не являются правообладателями земельных участков, составляющих паевой инвестиционный фонд, а потому исчисление земельного налога в отношении земельных участков, входящих в имущество фонда, с видом разрешенного использования "для жилищного строительства" должно производиться управляющими компаниями по ставке 0,3 процента без учета повышающих коэффициентов, предусмотренных п. 15 ст. 396 НК РФ. Верховный Суд РФ пришел к выводу, что подлежит применению ставка 1,5 процента. Верховный Суд РФ указал, что установление пониженной ставки направлено на предоставление государственной поддержки непосредственно гражданам, которые осуществляют жилищное строительство для удовлетворения собственных нужд, связанных с проживанием. В силу положений Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" экономический смысл создания ПИФа заключается в возможности привлечения большого количества инвесторов для реализации крупных проектов, а также для эффективного управления имуществом (имущественным комплексом) в целях получения максимальной прибыли. Правила доверительного управления также предусматривали получение прибыли в качестве цели инвестиционной политики. Поскольку участки, внесенные в состав имущества фонда, представляют собой актив, который по факту его включения в состав паевого инвестиционного фонда предполагает использование в целях извлечения прибыли, исключается налогообложение данных земельных участков по ставке 0,3 процента при исчислении земельного налога.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: ЗПИФ в 2024 г. выплачивает промежуточную прибыль по паям пайщику - иностранному физлицу, не являющемуся налоговым резидентом РФ. Облагается ли его доход НДФЛ и по какой ставке?
(Консультация эксперта, 2024)Ответ: Промежуточные выплаты дохода от доверительного управления имуществом по паям ЗПИФ физическому лицу - налоговому нерезиденту РФ облагаются НДФЛ по ставке 30%.
(Консультация эксперта, 2024)Ответ: Промежуточные выплаты дохода от доверительного управления имуществом по паям ЗПИФ физическому лицу - налоговому нерезиденту РФ облагаются НДФЛ по ставке 30%.
Вопрос: ЗПИФ в 2024 г. выплачивает промежуточную прибыль по паям пайщикам-физлицам, налоговым резидентам РФ. Возникает ли налоговая база по НДФЛ?
(Консультация эксперта, 2024)- доверительного управления имуществом (промежуточные выплаты такого дохода).
(Консультация эксперта, 2024)- доверительного управления имуществом (промежуточные выплаты такого дохода).
Нормативные акты
Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ
(ред. от 27.11.2017)
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации"с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.
(ред. от 27.11.2017)
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации"с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.
<Письмо> ФНС России от 02.05.2024 N СД-4-21/5182@
"Об Обзоре определяющей судебной практики Верховного Суда Российской Федерации по спорам, завершенным в I квартале 2024 года, по вопросам налогообложения имущества"В ходе налоговой проверки было установлено, что земельные участки, находящиеся в собственности физических лиц, были переданы ими в доверительное управление обществу в процессе формирования ПИФа, управление которым осуществляется обществом в интересах его учредителей - физических лиц.
"Об Обзоре определяющей судебной практики Верховного Суда Российской Федерации по спорам, завершенным в I квартале 2024 года, по вопросам налогообложения имущества"В ходе налоговой проверки было установлено, что земельные участки, находящиеся в собственности физических лиц, были переданы ими в доверительное управление обществу в процессе формирования ПИФа, управление которым осуществляется обществом в интересах его учредителей - физических лиц.
Вопрос: Об НДФЛ с процентов по вкладам в банках по договорам, заключенным доверительным управляющим.
(Письмо Минфина России от 17.03.2023 N 03-04-06/23251)Пунктом 3 статьи 1012 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что сделки с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего.
(Письмо Минфина России от 17.03.2023 N 03-04-06/23251)Пунктом 3 статьи 1012 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что сделки с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего.
Статья: Налоговые аспекты некоторых инструментов наследственного планирования
(Морозова О.С., Берман А.И.)
("Закон", 2024, N 2)Таким образом, налоговые последствия напрямую зависят от страны учреждения траста/частного фонда, а также от резидентства учредителя, бенефициаров, доверительного собственника (трастового управляющего). Для определения общей налоговой нагрузки на структуру нужно учитывать, где находятся активы и в какой стране траст/частный фонд получает доход от управления активами, существует ли в стране учреждения траста/частного фонда налог на наследство и имущество.
(Морозова О.С., Берман А.И.)
("Закон", 2024, N 2)Таким образом, налоговые последствия напрямую зависят от страны учреждения траста/частного фонда, а также от резидентства учредителя, бенефициаров, доверительного собственника (трастового управляющего). Для определения общей налоговой нагрузки на структуру нужно учитывать, где находятся активы и в какой стране траст/частный фонд получает доход от управления активами, существует ли в стране учреждения траста/частного фонда налог на наследство и имущество.
Вопрос: Об НДФЛ и НДС при реализации в рамках договора доверительного управления имуществом услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества.
(Письмо Минфина России от 14.03.2025 N 03-04-05/25361)Таким образом, дата фактического получения дохода по налогу на доходы физических лиц определяется как день выплаты арендатором дохода по сделке с переданным налогоплательщиком в доверительное управление имуществом.
(Письмо Минфина России от 14.03.2025 N 03-04-05/25361)Таким образом, дата фактического получения дохода по налогу на доходы физических лиц определяется как день выплаты арендатором дохода по сделке с переданным налогоплательщиком в доверительное управление имуществом.
Вопрос: О применении НДФЛ с 01.01.2025 в отношении доходов от доверительного управления имуществом, составляющим ПИФ.
(Письма Минфина России от 15.11.2024 N 03-04-06/113013, от 11.11.2024 N 03-04-06/110994)Таким образом, с 01.01.2025 доходы от доверительного управления имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, подлежат налогообложению в порядке, предусмотренном главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса для налогообложения доходов от операций с ценными бумагами, в том числе для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации, с применением налоговых ставок по налогу на доходы физических лиц, установленных пунктом 1.1 статьи 224 Кодекса.
(Письма Минфина России от 15.11.2024 N 03-04-06/113013, от 11.11.2024 N 03-04-06/110994)Таким образом, с 01.01.2025 доходы от доверительного управления имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, подлежат налогообложению в порядке, предусмотренном главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса для налогообложения доходов от операций с ценными бумагами, в том числе для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации, с применением налоговых ставок по налогу на доходы физических лиц, установленных пунктом 1.1 статьи 224 Кодекса.
Статья: Проблемы учреждения личного (наследственного) фонда в совместном завещании супругов
(Шестакова Е.С.)
("Российский юридический журнал", 2023, N 4)Хотя многие цивилисты считают, что российский наследственный фонд является заимствованием англосаксонской модели траста и схож с ним по существу и цели <12>, два этих института имеют разную юридическую конструкцию, что влияет на форму реализации права распоряжения имуществом в случае смерти физических лиц. Наследственный фонд - это юридическое лицо с императивно установленными органами управления, которое регистрируется в уполномоченных государственных органах, в то время как траст представляет собой письменное соглашение по управлению активами, которое не предполагает учреждение органов управления.
(Шестакова Е.С.)
("Российский юридический журнал", 2023, N 4)Хотя многие цивилисты считают, что российский наследственный фонд является заимствованием англосаксонской модели траста и схож с ним по существу и цели <12>, два этих института имеют разную юридическую конструкцию, что влияет на форму реализации права распоряжения имуществом в случае смерти физических лиц. Наследственный фонд - это юридическое лицо с императивно установленными органами управления, которое регистрируется в уполномоченных государственных органах, в то время как траст представляет собой письменное соглашение по управлению активами, которое не предполагает учреждение органов управления.
Вопрос: Об уплате туристического налога при оказании услуги по временному проживанию физлиц доверительным управляющим и временному проживанию в составе услуг по санаторно-курортному лечению.
(Письмо Минфина России от 24.10.2024 N 03-05-08/103501)Статьей 418.3 Налогового кодекса предусмотрено, что объектом налогообложения по туристическому налогу признается оказание услуг по предоставлению мест для временного проживания физических лиц (далее - услуга по временному проживанию) в средствах размещения, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или на ином законном основании, включенных в реестр классифицированных средств размещения, предусмотренный Федеральным законом от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации".
(Письмо Минфина России от 24.10.2024 N 03-05-08/103501)Статьей 418.3 Налогового кодекса предусмотрено, что объектом налогообложения по туристическому налогу признается оказание услуг по предоставлению мест для временного проживания физических лиц (далее - услуга по временному проживанию) в средствах размещения, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или на ином законном основании, включенных в реестр классифицированных средств размещения, предусмотренный Федеральным законом от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации".
Вопрос: Вправе ли физическое лицо, оказывающее услуги по дезинфекции, дезинсекции и дератизации в целях обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения, применять НПД?
(Консультация эксперта, 2023)- от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
(Консультация эксперта, 2023)- от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
Вопрос: Об НДФЛ с 01.01.2025 в отношении доходов от доверительного управления имуществом, составляющим ПИФ.
(Письмо Минфина России от 20.11.2024 N 03-04-06/115097)Таким образом, с 01.01.2025 доходы от доверительного управления имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, подлежат налогообложению в порядке, предусмотренном главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса для налогообложения доходов от операций с ценными бумагами, в том числе для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации, с применением налоговых ставок по налогу на доходы физических лиц, установленных пунктом 1.1 статьи 224 Кодекса.
(Письмо Минфина России от 20.11.2024 N 03-04-06/115097)Таким образом, с 01.01.2025 доходы от доверительного управления имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, подлежат налогообложению в порядке, предусмотренном главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса для налогообложения доходов от операций с ценными бумагами, в том числе для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации, с применением налоговых ставок по налогу на доходы физических лиц, установленных пунктом 1.1 статьи 224 Кодекса.
Статья: Сколько заплатит инвестор: НДФЛ по сделкам с ценными бумагами и имущественными правами
(Семенова М., Герцог Т.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2024, N 9)Доход, полученный налогоплательщиком от доверительного управления имуществом, переданным управляющей компании, при прекращении ЗПИФ и распределении в пользу пайщика подлежит обложению НДФЛ в общем порядке. Доход от погашения паев российского ЗПИФ признается доходом от российского источника. Соответственно, если физическое лицо - налоговый нерезидент получит такой доход, то, как и у налогового резидента, у него возникнет обязанность уплатить налог, если иное не предусмотрено международным соглашением.
(Семенова М., Герцог Т.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2024, N 9)Доход, полученный налогоплательщиком от доверительного управления имуществом, переданным управляющей компании, при прекращении ЗПИФ и распределении в пользу пайщика подлежит обложению НДФЛ в общем порядке. Доход от погашения паев российского ЗПИФ признается доходом от российского источника. Соответственно, если физическое лицо - налоговый нерезидент получит такой доход, то, как и у налогового резидента, у него возникнет обязанность уплатить налог, если иное не предусмотрено международным соглашением.
Вопрос: О введении дифференцированных размеров налоговых ставок по НДФЛ с 01.01.2025.
(Письмо Минфина России от 14.10.2024 N 03-04-05/99588)Налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента Российской Федерации, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.1, 1.2, 2, 5 и 6 статьи 224 Кодекса.
(Письмо Минфина России от 14.10.2024 N 03-04-05/99588)Налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента Российской Федерации, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.1, 1.2, 2, 5 и 6 статьи 224 Кодекса.