Налог от сдачи жилья в аренду физическим лицам
Подборка наиболее важных документов по запросу Налог от сдачи жилья в аренду физическим лицам (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 210 "Налоговая база" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогового органа правомерной, закон связывает право на уплату налога на профессиональный доход именно со сдачей в аренду жилых помещений. Однако жилые помещения, указанные в договорах аренды, предоставлены физическими лицами в целях, не отвечающих назначению жилого помещения (здание используется для размещения организаций).
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогового органа правомерной, закон связывает право на уплату налога на профессиональный доход именно со сдачей в аренду жилых помещений. Однако жилые помещения, указанные в договорах аренды, предоставлены физическими лицами в целях, не отвечающих назначению жилого помещения (здание используется для размещения организаций).
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 226 "Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Между обществом (арендатором) и физическим лицом (арендодателем), являющимся плательщиком налога на профессиональный доход, заключен договор аренды квартиры под офис. Физическое лицо уплатило налог на профессиональный доход с полученных доходов по договору аренды. Налоговый орган отметил, что физическое лицо неправомерно применило специальный налоговый режим в виде НПД, поскольку квартира сдавалась в аренду не как жилое помещение, а как офис с целью регистрации в нем юридического лица и использования в хозяйственной деятельности, следовательно, при выплате физическому лицу арендной платы должен был удерживаться НДФЛ. Суд поддержал позицию налогового органа и отметил, что в соответствии с буквальным толкованием п. 3 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" физическое лицо вправе применять специальный налоговый режим в виде НПД в отношении доходов, получаемых им от сдачи в аренду только жилого помещения, но не от сдачи в аренду иного недвижимого имущества. Поскольку предоставленное в аренду жилое помещение использовалось организацией в целях, не отвечающих назначению жилого помещения, налоговый орган правомерно доначислил НДФЛ. Суд отметил, что при установлении действительного размера налоговой обязанности (размера недоимки по налогу и пени) должны быть учтены суммы уплаченного физическим лицом налога на профессиональный доход.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Между обществом (арендатором) и физическим лицом (арендодателем), являющимся плательщиком налога на профессиональный доход, заключен договор аренды квартиры под офис. Физическое лицо уплатило налог на профессиональный доход с полученных доходов по договору аренды. Налоговый орган отметил, что физическое лицо неправомерно применило специальный налоговый режим в виде НПД, поскольку квартира сдавалась в аренду не как жилое помещение, а как офис с целью регистрации в нем юридического лица и использования в хозяйственной деятельности, следовательно, при выплате физическому лицу арендной платы должен был удерживаться НДФЛ. Суд поддержал позицию налогового органа и отметил, что в соответствии с буквальным толкованием п. 3 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" физическое лицо вправе применять специальный налоговый режим в виде НПД в отношении доходов, получаемых им от сдачи в аренду только жилого помещения, но не от сдачи в аренду иного недвижимого имущества. Поскольку предоставленное в аренду жилое помещение использовалось организацией в целях, не отвечающих назначению жилого помещения, налоговый орган правомерно доначислил НДФЛ. Суд отметил, что при установлении действительного размера налоговой обязанности (размера недоимки по налогу и пени) должны быть учтены суммы уплаченного физическим лицом налога на профессиональный доход.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Ситуация: Нужна ли госрегистрация договора аренды жилья?
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)Обратите внимание! По общему правилу гражданин, сдавший в аренду жилое помещение, обязан подать налоговую декларацию и уплатить НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)Обратите внимание! По общему правилу гражданин, сдавший в аренду жилое помещение, обязан подать налоговую декларацию и уплатить НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).
Ситуация: Как физическому лицу исчислить и уплатить НДФЛ с доходов по договору найма (аренды) имущества?
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)Отметим также, что физические лица, сдающие внаем (в аренду) жилые помещения, вправе перейти на спецрежим в виде налога на профессиональный доход, подав заявление, в частности, через приложение "Мой налог", с применением налоговых ставок 4 и 6%. Доходы от сдачи в аренду нежилых помещений НПД не облагаются (пп. 6 п. 2 ст. 18 НК РФ; ст. 4, ч. 2 - 5.1 ст. 5, ч. 1, п. 3 ч. 2 ст. 6, ст. 10 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ). Однако в целях данного материала применение спецрежима не рассматривается.
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)Отметим также, что физические лица, сдающие внаем (в аренду) жилые помещения, вправе перейти на спецрежим в виде налога на профессиональный доход, подав заявление, в частности, через приложение "Мой налог", с применением налоговых ставок 4 и 6%. Доходы от сдачи в аренду нежилых помещений НПД не облагаются (пп. 6 п. 2 ст. 18 НК РФ; ст. 4, ч. 2 - 5.1 ст. 5, ч. 1, п. 3 ч. 2 ст. 6, ст. 10 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ). Однако в целях данного материала применение спецрежима не рассматривается.
Нормативные акты
Постановление Конституционного Суда РФ от 06.06.2019 N 22-П
"По делу о проверке конституционности положений подпункта 3 пункта 8 статьи 346.43, статьи 346.47 и пункта 1 статьи 346.48 Налогового кодекса Российской Федерации, а также положений Закона Мурманской области "О патентной системе налогообложения на территории Мурманской области" в связи с жалобой гражданина С.А. Глухова"Заявитель по настоящему делу гражданин С.А. Глухов, являющийся индивидуальным предпринимателем, в 2013 и 2014 годах осуществляя в городе Мончегорске Мурманской области предпринимательскую деятельность по сдаче в аренду нежилых помещений, принадлежащих ему на праве собственности, на основании патентов от 26 декабря 2012 года и от 19 декабря 2013 года применял патентную систему налогообложения в отношении вида предпринимательской деятельности "Сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности". До перехода на патентную систему налогообложения заявитель обращался с письмом в налоговый орган, в котором просил разъяснить, на основании каких документов определяется обособленность конкретного объекта. В ответе от 14 декабря 2012 года налоговый орган указал, что перечень документов, подтверждающих обособленность объекта недвижимости, не установлен.
"По делу о проверке конституционности положений подпункта 3 пункта 8 статьи 346.43, статьи 346.47 и пункта 1 статьи 346.48 Налогового кодекса Российской Федерации, а также положений Закона Мурманской области "О патентной системе налогообложения на территории Мурманской области" в связи с жалобой гражданина С.А. Глухова"Заявитель по настоящему делу гражданин С.А. Глухов, являющийся индивидуальным предпринимателем, в 2013 и 2014 годах осуществляя в городе Мончегорске Мурманской области предпринимательскую деятельность по сдаче в аренду нежилых помещений, принадлежащих ему на праве собственности, на основании патентов от 26 декабря 2012 года и от 19 декабря 2013 года применял патентную систему налогообложения в отношении вида предпринимательской деятельности "Сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности". До перехода на патентную систему налогообложения заявитель обращался с письмом в налоговый орган, в котором просил разъяснить, на основании каких документов определяется обособленность конкретного объекта. В ответе от 14 декабря 2012 года налоговый орган указал, что перечень документов, подтверждающих обособленность объекта недвижимости, не установлен.
Указание Банка России от 10.04.2023 N 6406-У
(ред. от 17.04.2025)
"О формах, сроках, порядке составления и представления отчетности кредитных организаций (банковских групп) в Центральный банк Российской Федерации, а также о перечне информации о деятельности кредитных организаций (банковских групп)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 16.08.2023 N 74823)Поступления наличных денег на счета организаций, а также от физических лиц (без открытия банковских счетов плательщикам) в целях перевода на открытые в отчитывающейся организации или других кредитных организациях счета юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, а также физических лиц, плательщиков налога на профессиональный доход и занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, в качестве платы за жилое помещение и коммунальные услуги (в том числе платы за холодную воду, горячую воду, электрическую энергию, тепловую энергию, газ), платы за услуги связи и Другое.
(ред. от 17.04.2025)
"О формах, сроках, порядке составления и представления отчетности кредитных организаций (банковских групп) в Центральный банк Российской Федерации, а также о перечне информации о деятельности кредитных организаций (банковских групп)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 16.08.2023 N 74823)Поступления наличных денег на счета организаций, а также от физических лиц (без открытия банковских счетов плательщикам) в целях перевода на открытые в отчитывающейся организации или других кредитных организациях счета юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, а также физических лиц, плательщиков налога на профессиональный доход и занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, в качестве платы за жилое помещение и коммунальные услуги (в том числе платы за холодную воду, горячую воду, электрическую энергию, тепловую энергию, газ), платы за услуги связи и Другое.
Вопрос: Вправе ли индивидуальный предприниматель - арендодатель учесть в рамках ПСН полученную от арендатора сумму возмещения налога на имущество?
(Консультация эксперта, 2023)В соответствии с пп. 19 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ индивидуальный предприниматель вправе применять патентную систему налогообложения в отношении предпринимательской деятельности по сдаче в аренду (наем) собственных или арендованных жилых помещений, а также по сдаче в аренду собственных или арендованных нежилых помещений (включая выставочные залы, складские помещения), земельных участков.
(Консультация эксперта, 2023)В соответствии с пп. 19 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ индивидуальный предприниматель вправе применять патентную систему налогообложения в отношении предпринимательской деятельности по сдаче в аренду (наем) собственных или арендованных жилых помещений, а также по сдаче в аренду собственных или арендованных нежилых помещений (включая выставочные залы, складские помещения), земельных участков.
Статья: Самозанятому выплатили штраф по договору: будет ли НПД?
(Забродина С.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 35)Отметим, что в письме от 08.06.2023 N 03-11-11/53133 такой же вывод финансисты сделали в отношении денежных средств в виде неустойки от арендатора по договору аренды жилого помещения, полученных сдающим в аренду квартиры самозанятым. При этом и в данном письме, и в комментируемом они указали, что в общем порядке налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса.
(Забродина С.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 35)Отметим, что в письме от 08.06.2023 N 03-11-11/53133 такой же вывод финансисты сделали в отношении денежных средств в виде неустойки от арендатора по договору аренды жилого помещения, полученных сдающим в аренду квартиры самозанятым. При этом и в данном письме, и в комментируемом они указали, что в общем порядке налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса.
Вопрос: ИП занимается сдачей объектов недвижимости в аренду и применяет ПСН. Один из сдаваемых в аренду объектов включен в перечень объектов недвижимости как торговый центр, который облагается налогом на имущество из кадастровой стоимости. Можно ли по данному объекту продолжать применять ПСН?
(Консультация эксперта, 2023)Обоснование: Патентная система налогообложения может применяться индивидуальным предпринимателем в отношении предпринимательской деятельности по сдаче в аренду (внаем) собственных или арендованных жилых помещений, а также сдаче в аренду собственных или арендованных нежилых помещений (включая выставочные залы, складские помещения) (пп. 19 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ). Применение индивидуальным предпринимателем ПСН предусматривает, в частности, его освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ) (пп. 2 п. 10 ст. 346.43 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2023)Обоснование: Патентная система налогообложения может применяться индивидуальным предпринимателем в отношении предпринимательской деятельности по сдаче в аренду (внаем) собственных или арендованных жилых помещений, а также сдаче в аренду собственных или арендованных нежилых помещений (включая выставочные залы, складские помещения) (пп. 19 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ). Применение индивидуальным предпринимателем ПСН предусматривает, в частности, его освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ) (пп. 2 п. 10 ст. 346.43 НК РФ).
Вопрос: Признается ли организация налоговым агентом по НДС и НДФЛ при аренде коммерческой недвижимости и жилого помещения у физического лица?
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, при аренде коммерческой недвижимости у физического лица организация признается налоговым агентом по НДФЛ. В отношении дохода, выплаченного плательщику НПД, при аренде жилого помещения у организации не возникает обязанностей налогового агента по НДФЛ.
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, при аренде коммерческой недвижимости у физического лица организация признается налоговым агентом по НДФЛ. В отношении дохода, выплаченного плательщику НПД, при аренде жилого помещения у организации не возникает обязанностей налогового агента по НДФЛ.
Статья: Проблемы управления налогом на добавленную стоимость и антикризисные меры по их решению: оптимизация ставок и улучшение администрирования НДС
(Манушин Д.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 2)<37> Например, гражданин обратился в банк за кредитом, сообщил данные о себе (в том числе о проживании в арендованной квартире). Налоговики видят, что владелец квартиры не платит налоги за сдаваемое жилое помещение. Это значит, что либо заемщик указывает неверный адрес (случайно или он договорился о фиктивной временной прописке с другим арендатором), либо владелец квартиры уклоняется от уплаты налогов. В результате либо банк отказывает ненадежному заемщику, либо налоговики взыскивают неуплаченные налоги.
(Манушин Д.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 2)<37> Например, гражданин обратился в банк за кредитом, сообщил данные о себе (в том числе о проживании в арендованной квартире). Налоговики видят, что владелец квартиры не платит налоги за сдаваемое жилое помещение. Это значит, что либо заемщик указывает неверный адрес (случайно или он договорился о фиктивной временной прописке с другим арендатором), либо владелец квартиры уклоняется от уплаты налогов. В результате либо банк отказывает ненадежному заемщику, либо налоговики взыскивают неуплаченные налоги.
"Банкротство. Правовое регулирование: научно-практическое пособие"
(3-е изд., переработанное и дополненное)
(Попондопуло В.Ф.)
("Проспект", 2025)Возникает также вопрос об особенностях банкротства лиц, как имеющих, так и не имеющих статуса индивидуального предпринимателя, но осуществляющих деятельность в качестве самозанятых граждан. В соответствии с п. 1 ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, за исключением случаев, когда в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности законом предусмотрены условия осуществления гражданами такой деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Так, в соответствии с ФЗ от 27 ноября 2018 г. N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" <1> самозанятые граждане вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей при условии постановки на налоговый учет. К таким видам деятельности относятся: оказание услуг такси, курьерские услуги, сдача жилья в аренду, продажа товаров собственного производства, проведение ремонтных работ.
(3-е изд., переработанное и дополненное)
(Попондопуло В.Ф.)
("Проспект", 2025)Возникает также вопрос об особенностях банкротства лиц, как имеющих, так и не имеющих статуса индивидуального предпринимателя, но осуществляющих деятельность в качестве самозанятых граждан. В соответствии с п. 1 ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, за исключением случаев, когда в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности законом предусмотрены условия осуществления гражданами такой деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Так, в соответствии с ФЗ от 27 ноября 2018 г. N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" <1> самозанятые граждане вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей при условии постановки на налоговый учет. К таким видам деятельности относятся: оказание услуг такси, курьерские услуги, сдача жилья в аренду, продажа товаров собственного производства, проведение ремонтных работ.
Вопрос: О налогообложении доходов физлица от сдачи в аренду организации квартиры для временного проживания ее работников.
(Письмо Минфина России от 22.04.2024 N 03-04-05/37237)Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 25.03.2022 и по вопросу налогообложения доходов физических лиц, полученных от сдачи в аренду (внаем) жилых помещений, сообщает следующее.
(Письмо Минфина России от 22.04.2024 N 03-04-05/37237)Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 25.03.2022 и по вопросу налогообложения доходов физических лиц, полученных от сдачи в аренду (внаем) жилых помещений, сообщает следующее.
Статья: Налоги на жилье - новое и старое в спорах
(Гайдин Д.)
("Жилищное право", 2022, N 7)Широкое распространение в настоящее время имеет сдача в аренду так называемых апартаментов - юридически нежилых помещений, фактически используемых для временного проживания граждан. Как показывает судебная практика, если физическое лицо - собственник апартаментов сдает их в аренду как индивидуальный предприниматель, то на такое жилье не распространяется льгота по освобождению от уплаты налога на имущество, предусмотренная статьей 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
(Гайдин Д.)
("Жилищное право", 2022, N 7)Широкое распространение в настоящее время имеет сдача в аренду так называемых апартаментов - юридически нежилых помещений, фактически используемых для временного проживания граждан. Как показывает судебная практика, если физическое лицо - собственник апартаментов сдает их в аренду как индивидуальный предприниматель, то на такое жилье не распространяется льгота по освобождению от уплаты налога на имущество, предусмотренная статьей 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
Вопрос: О применении НПД при оказании услуг по сдаче в аренду жилого помещения.
(Письмо Минфина России от 09.02.2023 N 03-11-11/10508)В соответствии с положениями Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - НПД) физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на применение НПД в порядке, установленном указанным федеральным законом, в отношении деятельности по сдаче в аренду жилого помещения вправе применять НПД.
(Письмо Минфина России от 09.02.2023 N 03-11-11/10508)В соответствии с положениями Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - НПД) физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на применение НПД в порядке, установленном указанным федеральным законом, в отношении деятельности по сдаче в аренду жилого помещения вправе применять НПД.
Статья: О предпринимательском характере деятельности самозанятых
(Полуян Д.А.)
("Журнал предпринимательского и корпоративного права", 2024, N 4)Минтруд России в своем письме от 19.04.2021 N 28-6/10/В-4623 <19> попытался разрешить данный вопрос. В первую очередь, Минтруд указал, что постановка на учет в налоговом органе в качестве плательщика НПД еще не является подтверждением осуществления таким гражданином предпринимательской деятельности. Подтверждение этому можно найти в судебной практике <20>. Далее Минтруд обратил внимание на то, что сдача в аренду жилых помещений не во всех случаях будет являться предпринимательской деятельностью. Подтверждая свои слова, министерство сослалось на п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 18.11.2004 N 23 "О судебной практике по делам о незаконном предпринимательстве" <21>, в котором указано: если жилое помещение, приобретенное для личных нужд или по наследству, дарению, сдавалось в аренду или внаем за отсутствием необходимости его использования, то содеянное собственником не влечет уголовной ответственности за незаконное предпринимательство.
(Полуян Д.А.)
("Журнал предпринимательского и корпоративного права", 2024, N 4)Минтруд России в своем письме от 19.04.2021 N 28-6/10/В-4623 <19> попытался разрешить данный вопрос. В первую очередь, Минтруд указал, что постановка на учет в налоговом органе в качестве плательщика НПД еще не является подтверждением осуществления таким гражданином предпринимательской деятельности. Подтверждение этому можно найти в судебной практике <20>. Далее Минтруд обратил внимание на то, что сдача в аренду жилых помещений не во всех случаях будет являться предпринимательской деятельностью. Подтверждая свои слова, министерство сослалось на п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 18.11.2004 N 23 "О судебной практике по делам о незаконном предпринимательстве" <21>, в котором указано: если жилое помещение, приобретенное для личных нужд или по наследству, дарению, сдавалось в аренду или внаем за отсутствием необходимости его использования, то содеянное собственником не влечет уголовной ответственности за незаконное предпринимательство.