Налог от сдачи жилья в аренду физическим лицам
Подборка наиболее важных документов по запросу Налог от сдачи жилья в аренду физическим лицам (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 210 "Налоговая база" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогового органа правомерной, закон связывает право на уплату налога на профессиональный доход именно со сдачей в аренду жилых помещений. Однако жилые помещения, указанные в договорах аренды, предоставлены физическими лицами в целях, не отвечающих назначению жилого помещения (здание используется для размещения организаций).
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогового органа правомерной, закон связывает право на уплату налога на профессиональный доход именно со сдачей в аренду жилых помещений. Однако жилые помещения, указанные в договорах аренды, предоставлены физическими лицами в целях, не отвечающих назначению жилого помещения (здание используется для размещения организаций).
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 226 "Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Между обществом (арендатором) и физическим лицом (арендодателем), являющимся плательщиком налога на профессиональный доход, заключен договор аренды квартиры под офис. Физическое лицо уплатило налог на профессиональный доход с полученных доходов по договору аренды. Налоговый орган отметил, что физическое лицо неправомерно применило специальный налоговый режим в виде НПД, поскольку квартира сдавалась в аренду не как жилое помещение, а как офис с целью регистрации в нем юридического лица и использования в хозяйственной деятельности, следовательно, при выплате физическому лицу арендной платы должен был удерживаться НДФЛ. Суд поддержал позицию налогового органа и отметил, что в соответствии с буквальным толкованием п. 3 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" физическое лицо вправе применять специальный налоговый режим в виде НПД в отношении доходов, получаемых им от сдачи в аренду только жилого помещения, но не от сдачи в аренду иного недвижимого имущества. Поскольку предоставленное в аренду жилое помещение использовалось организацией в целях, не отвечающих назначению жилого помещения, налоговый орган правомерно доначислил НДФЛ. Суд отметил, что при установлении действительного размера налоговой обязанности (размера недоимки по налогу и пени) должны быть учтены суммы уплаченного физическим лицом налога на профессиональный доход.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Между обществом (арендатором) и физическим лицом (арендодателем), являющимся плательщиком налога на профессиональный доход, заключен договор аренды квартиры под офис. Физическое лицо уплатило налог на профессиональный доход с полученных доходов по договору аренды. Налоговый орган отметил, что физическое лицо неправомерно применило специальный налоговый режим в виде НПД, поскольку квартира сдавалась в аренду не как жилое помещение, а как офис с целью регистрации в нем юридического лица и использования в хозяйственной деятельности, следовательно, при выплате физическому лицу арендной платы должен был удерживаться НДФЛ. Суд поддержал позицию налогового органа и отметил, что в соответствии с буквальным толкованием п. 3 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" физическое лицо вправе применять специальный налоговый режим в виде НПД в отношении доходов, получаемых им от сдачи в аренду только жилого помещения, но не от сдачи в аренду иного недвижимого имущества. Поскольку предоставленное в аренду жилое помещение использовалось организацией в целях, не отвечающих назначению жилого помещения, налоговый орган правомерно доначислил НДФЛ. Суд отметил, что при установлении действительного размера налоговой обязанности (размера недоимки по налогу и пени) должны быть учтены суммы уплаченного физическим лицом налога на профессиональный доход.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Ситуация: Нужна ли госрегистрация договора аренды жилья?
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)Обратите внимание! По общему правилу гражданин, сдавший в аренду жилое помещение, обязан подать налоговую декларацию и уплатить НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)Обратите внимание! По общему правилу гражданин, сдавший в аренду жилое помещение, обязан подать налоговую декларацию и уплатить НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).
Ситуация: Как физическому лицу исчислить и уплатить НДФЛ с доходов по договору найма (аренды) имущества?
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)Отметим также, что физические лица, сдающие внаем (в аренду) жилые помещения, вправе перейти на спецрежим в виде налога на профессиональный доход, подав заявление, в частности, через приложение "Мой налог", с применением налоговых ставок 4 и 6%. Доходы от сдачи в аренду нежилых помещений НПД не облагаются (пп. 6 п. 2 ст. 18 НК РФ; ст. 4, ч. 2 - 5.1 ст. 5, ч. 1, п. 3 ч. 2 ст. 6, ст. 10 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ). Однако в целях данного материала применение спецрежима не рассматривается.
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)Отметим также, что физические лица, сдающие внаем (в аренду) жилые помещения, вправе перейти на спецрежим в виде налога на профессиональный доход, подав заявление, в частности, через приложение "Мой налог", с применением налоговых ставок 4 и 6%. Доходы от сдачи в аренду нежилых помещений НПД не облагаются (пп. 6 п. 2 ст. 18 НК РФ; ст. 4, ч. 2 - 5.1 ст. 5, ч. 1, п. 3 ч. 2 ст. 6, ст. 10 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ). Однако в целях данного материала применение спецрежима не рассматривается.
Нормативные акты
Постановление Конституционного Суда РФ от 06.06.2019 N 22-П
"По делу о проверке конституционности положений подпункта 3 пункта 8 статьи 346.43, статьи 346.47 и пункта 1 статьи 346.48 Налогового кодекса Российской Федерации, а также положений Закона Мурманской области "О патентной системе налогообложения на территории Мурманской области" в связи с жалобой гражданина С.А. Глухова"Заявитель по настоящему делу гражданин С.А. Глухов, являющийся индивидуальным предпринимателем, в 2013 и 2014 годах осуществляя в городе Мончегорске Мурманской области предпринимательскую деятельность по сдаче в аренду нежилых помещений, принадлежащих ему на праве собственности, на основании патентов от 26 декабря 2012 года и от 19 декабря 2013 года применял патентную систему налогообложения в отношении вида предпринимательской деятельности "Сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности". До перехода на патентную систему налогообложения заявитель обращался с письмом в налоговый орган, в котором просил разъяснить, на основании каких документов определяется обособленность конкретного объекта. В ответе от 14 декабря 2012 года налоговый орган указал, что перечень документов, подтверждающих обособленность объекта недвижимости, не установлен.
"По делу о проверке конституционности положений подпункта 3 пункта 8 статьи 346.43, статьи 346.47 и пункта 1 статьи 346.48 Налогового кодекса Российской Федерации, а также положений Закона Мурманской области "О патентной системе налогообложения на территории Мурманской области" в связи с жалобой гражданина С.А. Глухова"Заявитель по настоящему делу гражданин С.А. Глухов, являющийся индивидуальным предпринимателем, в 2013 и 2014 годах осуществляя в городе Мончегорске Мурманской области предпринимательскую деятельность по сдаче в аренду нежилых помещений, принадлежащих ему на праве собственности, на основании патентов от 26 декабря 2012 года и от 19 декабря 2013 года применял патентную систему налогообложения в отношении вида предпринимательской деятельности "Сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности". До перехода на патентную систему налогообложения заявитель обращался с письмом в налоговый орган, в котором просил разъяснить, на основании каких документов определяется обособленность конкретного объекта. В ответе от 14 декабря 2012 года налоговый орган указал, что перечень документов, подтверждающих обособленность объекта недвижимости, не установлен.
Письмо Госналогслужбы РФ от 24.06.1994 N ВГ-6-06/224
"Об освобождении от налога на добавленную стоимость услуг по сдаче в аренду жилых и служебных помещений иностранным гражданам и юридическим лицам"ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
"Об освобождении от налога на добавленную стоимость услуг по сдаче в аренду жилых и служебных помещений иностранным гражданам и юридическим лицам"ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Статья: Самозанятому выплатили штраф по договору: будет ли НПД?
(Забродина С.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 35)Отметим, что в письме от 08.06.2023 N 03-11-11/53133 такой же вывод финансисты сделали в отношении денежных средств в виде неустойки от арендатора по договору аренды жилого помещения, полученных сдающим в аренду квартиры самозанятым. При этом и в данном письме, и в комментируемом они указали, что в общем порядке налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса.
(Забродина С.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 35)Отметим, что в письме от 08.06.2023 N 03-11-11/53133 такой же вывод финансисты сделали в отношении денежных средств в виде неустойки от арендатора по договору аренды жилого помещения, полученных сдающим в аренду квартиры самозанятым. При этом и в данном письме, и в комментируемом они указали, что в общем порядке налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса.
Статья: Банкротство самозанятых: вопросы применения законодательства РФ
(Лескова Ю.Г., Маврина Ю.Ф.)
("Гражданское право", 2023, N 5)Согласно статистике, размещенной на официальном сайте Федеральной налоговой службы РФ по состоянию на 28 октября 2022 г., в Российской Федерации налог на профессиональный доход применяют 6 млн человек, а зарегистрированные их доходы с начала 2019 г. составили 1,5 трлн рублей. Основными видами деятельности самозанятых являются: оказание услуг такси, курьерские услуги, сдача жилья в аренду, продажа товаров собственного производства, а также проведение ремонтных работ <1>. Вместе с тем не всегда деятельность граждан может быть успешной, и гражданин может оказаться не в состоянии справиться с долговой нагрузкой. Может ли самозанятый стать несостоятельным (банкротом)? На этот вопрос следует ответить утвердительно. Вместе с тем следует обратить внимание на следующие моменты: 1) в связи с тем, что самозанятым может быть как гражданин, так и лицо, имеющее статус индивидуального предпринимателя, банкротство гражданина проходит по соответствующим правилам Федерального закона от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" <2> (далее - Закон о банкротстве) в зависимости от статуса лица; 2) никаких особенностей применительно к банкротству самозанятых Закон о банкротстве не устанавливает.
(Лескова Ю.Г., Маврина Ю.Ф.)
("Гражданское право", 2023, N 5)Согласно статистике, размещенной на официальном сайте Федеральной налоговой службы РФ по состоянию на 28 октября 2022 г., в Российской Федерации налог на профессиональный доход применяют 6 млн человек, а зарегистрированные их доходы с начала 2019 г. составили 1,5 трлн рублей. Основными видами деятельности самозанятых являются: оказание услуг такси, курьерские услуги, сдача жилья в аренду, продажа товаров собственного производства, а также проведение ремонтных работ <1>. Вместе с тем не всегда деятельность граждан может быть успешной, и гражданин может оказаться не в состоянии справиться с долговой нагрузкой. Может ли самозанятый стать несостоятельным (банкротом)? На этот вопрос следует ответить утвердительно. Вместе с тем следует обратить внимание на следующие моменты: 1) в связи с тем, что самозанятым может быть как гражданин, так и лицо, имеющее статус индивидуального предпринимателя, банкротство гражданина проходит по соответствующим правилам Федерального закона от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" <2> (далее - Закон о банкротстве) в зависимости от статуса лица; 2) никаких особенностей применительно к банкротству самозанятых Закон о банкротстве не устанавливает.
Статья: Проблемы управления налогом на добавленную стоимость и антикризисные меры по их решению: оптимизация ставок и улучшение администрирования НДС
(Манушин Д.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 2)<37> Например, гражданин обратился в банк за кредитом, сообщил данные о себе (в том числе о проживании в арендованной квартире). Налоговики видят, что владелец квартиры не платит налоги за сдаваемое жилое помещение. Это значит, что либо заемщик указывает неверный адрес (случайно или он договорился о фиктивной временной прописке с другим арендатором), либо владелец квартиры уклоняется от уплаты налогов. В результате либо банк отказывает ненадежному заемщику, либо налоговики взыскивают неуплаченные налоги.
(Манушин Д.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 2)<37> Например, гражданин обратился в банк за кредитом, сообщил данные о себе (в том числе о проживании в арендованной квартире). Налоговики видят, что владелец квартиры не платит налоги за сдаваемое жилое помещение. Это значит, что либо заемщик указывает неверный адрес (случайно или он договорился о фиктивной временной прописке с другим арендатором), либо владелец квартиры уклоняется от уплаты налогов. В результате либо банк отказывает ненадежному заемщику, либо налоговики взыскивают неуплаченные налоги.
Статья: Можно ли применять НПД при сдаче директором квартиры в аренду своей фирме?
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 20)Апелляционный суд признал доначисление НДФЛ правомерным. Как следует из п. 3 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Закон N 422-ФЗ), физическое лицо вправе применять специальный налоговый режим в виде НПД в отношении доходов, получаемых им от сдачи в аренду жилого помещения, а от сдачи в аренду иного недвижимого имущества - нет. Указанное в договоре аренды жилое помещение предоставлено физическим лицом компании в целях, не отвечающих назначению жилого помещения, а именно: квартира предоставлена директором своей компании для внесения в ЕГРЮЛ адреса государственной регистрации юридического лица, в то время как Закон связывает право на уплату НПД именно со сдачей в аренду жилых помещений. Фактическое проживание в данной квартире работников компании не подтверждено. Среднесписочная численность компании - один человек, ее директор. Предоставление ему квартиры в пользование лишено смысла либо означает получение им от работодателя дохода в виде материальной выгоды, который также подлежит обложению НДФЛ.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 20)Апелляционный суд признал доначисление НДФЛ правомерным. Как следует из п. 3 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Закон N 422-ФЗ), физическое лицо вправе применять специальный налоговый режим в виде НПД в отношении доходов, получаемых им от сдачи в аренду жилого помещения, а от сдачи в аренду иного недвижимого имущества - нет. Указанное в договоре аренды жилое помещение предоставлено физическим лицом компании в целях, не отвечающих назначению жилого помещения, а именно: квартира предоставлена директором своей компании для внесения в ЕГРЮЛ адреса государственной регистрации юридического лица, в то время как Закон связывает право на уплату НПД именно со сдачей в аренду жилых помещений. Фактическое проживание в данной квартире работников компании не подтверждено. Среднесписочная численность компании - один человек, ее директор. Предоставление ему квартиры в пользование лишено смысла либо означает получение им от работодателя дохода в виде материальной выгоды, который также подлежит обложению НДФЛ.
Статья: О предпринимательском характере деятельности самозанятых
(Полуян Д.А.)
("Журнал предпринимательского и корпоративного права", 2024, N 4)Минтруд России в своем письме от 19.04.2021 N 28-6/10/В-4623 <19> попытался разрешить данный вопрос. В первую очередь, Минтруд указал, что постановка на учет в налоговом органе в качестве плательщика НПД еще не является подтверждением осуществления таким гражданином предпринимательской деятельности. Подтверждение этому можно найти в судебной практике <20>. Далее Минтруд обратил внимание на то, что сдача в аренду жилых помещений не во всех случаях будет являться предпринимательской деятельностью. Подтверждая свои слова, министерство сослалось на п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 18.11.2004 N 23 "О судебной практике по делам о незаконном предпринимательстве" <21>, в котором указано: если жилое помещение, приобретенное для личных нужд или по наследству, дарению, сдавалось в аренду или внаем за отсутствием необходимости его использования, то содеянное собственником не влечет уголовной ответственности за незаконное предпринимательство.
(Полуян Д.А.)
("Журнал предпринимательского и корпоративного права", 2024, N 4)Минтруд России в своем письме от 19.04.2021 N 28-6/10/В-4623 <19> попытался разрешить данный вопрос. В первую очередь, Минтруд указал, что постановка на учет в налоговом органе в качестве плательщика НПД еще не является подтверждением осуществления таким гражданином предпринимательской деятельности. Подтверждение этому можно найти в судебной практике <20>. Далее Минтруд обратил внимание на то, что сдача в аренду жилых помещений не во всех случаях будет являться предпринимательской деятельностью. Подтверждая свои слова, министерство сослалось на п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 18.11.2004 N 23 "О судебной практике по делам о незаконном предпринимательстве" <21>, в котором указано: если жилое помещение, приобретенное для личных нужд или по наследству, дарению, сдавалось в аренду или внаем за отсутствием необходимости его использования, то содеянное собственником не влечет уголовной ответственности за незаконное предпринимательство.
Вопрос: О применении НПД при сдаче в аренду чужой квартиры.
(Письмо Минфина России от 16.02.2023 N 03-11-11/13226)Одновременно сообщаем, что в соответствии с положениями Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - НПД) физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на применение НПД в порядке, установленном указанным федеральным законом, в отношении деятельности по сдаче в аренду жилого помещения вправе применять НПД.
(Письмо Минфина России от 16.02.2023 N 03-11-11/13226)Одновременно сообщаем, что в соответствии с положениями Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - НПД) физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на применение НПД в порядке, установленном указанным федеральным законом, в отношении деятельности по сдаче в аренду жилого помещения вправе применять НПД.
Статья: Правовые аспекты сдачи военнослужащими принадлежащих им на праве собственности жилых помещений в аренду (внаем)
(Набиев А.С.)
("Право в Вооруженных Силах", 2024, N 5)Кроме того, в случае если военнослужащий принимает решение негласно сдавать жилое помещение, принадлежащее ему на праве собственности, в аренду (внаем), извлекает от этой деятельности доход, который не раскрывает и с которого не уплачивает соответствующие налоги или сборы, в его действиях при наличии к тому оснований могут содержаться признаки состава преступления, предусмотренного ст. 198 Уголовного кодекса Российской Федерации (уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица - плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов).
(Набиев А.С.)
("Право в Вооруженных Силах", 2024, N 5)Кроме того, в случае если военнослужащий принимает решение негласно сдавать жилое помещение, принадлежащее ему на праве собственности, в аренду (внаем), извлекает от этой деятельности доход, который не раскрывает и с которого не уплачивает соответствующие налоги или сборы, в его действиях при наличии к тому оснований могут содержаться признаки состава преступления, предусмотренного ст. 198 Уголовного кодекса Российской Федерации (уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица - плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов).
"Актуальная судебно-арбитражная практика по налогам за 2024 год"
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Как следует из пункта 3 части 2 статьи 6 Закона N 422-ФЗ, физическое лицо вправе применять специальный налоговый режим в виде НПД в отношении доходов, получаемых им от сдачи в аренду жилого помещения, а от сдачи в аренду иного недвижимого имущества - нет.
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Как следует из пункта 3 части 2 статьи 6 Закона N 422-ФЗ, физическое лицо вправе применять специальный налоговый режим в виде НПД в отношении доходов, получаемых им от сдачи в аренду жилого помещения, а от сдачи в аренду иного недвижимого имущества - нет.
Вопрос: Физическое лицо планирует сдать квартиру в аренду. Квартира в долевой собственности, договор аренды заключен с одним из собственников. Как уплачивается НДФЛ? Каков порядок налогообложения при сдаче квартиры ИП на УСН? Есть ли особенности налогообложения, если аренда квартиры компенсируется арендатору работодателем?
(Консультация эксперта, 2024)При этом доходы, полученные физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ, являются объектом налогообложения и облагаются по ставке, установленной в п. 1 ст. 224 НК РФ (пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2024)При этом доходы, полученные физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ, являются объектом налогообложения и облагаются по ставке, установленной в п. 1 ст. 224 НК РФ (пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Вопрос: ИП на ПСН - собственник жилых домов и земельных участков в СНТ сдает дома с участками в аренду. Помимо оплаты электроэнергии и воды в СНТ ИП уплачивает членские взносы. Учитываются ли членские взносы в доходах по ПСН, если в договоре аренды указано, что арендатор возмещает арендодателю их стоимость?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2023)Обоснование: В соответствии с пп. 19 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ ПСН применяется в отношении предпринимательской деятельности по сдаче в аренду (наем) собственных или арендованных жилых помещений, а также по сдаче в аренду собственных или арендованных нежилых помещений (включая выставочные залы, складские помещения), земельных участков.
(Консультация эксперта, Минфин России, 2023)Обоснование: В соответствии с пп. 19 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ ПСН применяется в отношении предпринимательской деятельности по сдаче в аренду (наем) собственных или арендованных жилых помещений, а также по сдаче в аренду собственных или арендованных нежилых помещений (включая выставочные залы, складские помещения), земельных участков.