Налог на прибыль в бюджетном учреждении в 2019 году
Подборка наиболее важных документов по запросу Налог на прибыль в бюджетном учреждении в 2019 году (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как учесть НДС при переходе на УСН
(КонсультантПлюс, 2025)Счет-фактуру, на основании которого вы принимали НДС к вычету, зарегистрируйте в книге продаж на сумму, которую нужно восстановить (п. 14 Правил ведения книги продаж). Если установленный срок хранения счета-фактуры истек и у вас его нет, зарегистрируйте в книге продаж справку бухгалтера. В ней отразите сумму НДС, которая восстанавливается (Письмо Минфина России от 25.09.2019 N 03-07-09/73784).
(КонсультантПлюс, 2025)Счет-фактуру, на основании которого вы принимали НДС к вычету, зарегистрируйте в книге продаж на сумму, которую нужно восстановить (п. 14 Правил ведения книги продаж). Если установленный срок хранения счета-фактуры истек и у вас его нет, зарегистрируйте в книге продаж справку бухгалтера. В ней отразите сумму НДС, которая восстанавливается (Письмо Минфина России от 25.09.2019 N 03-07-09/73784).
Нормативные акты
Приказ Минфина России от 29.11.2017 N 209н
(ред. от 04.10.2024)
"Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления"
(Зарегистрировано в Минюсте России 12.02.2018 N 50003)Операции налогоплательщиков - государственных (муниципальных) автономных и бюджетных учреждений по начислению (уплате) налогов, объектом налогообложения для которых являются доходы (прибыль) учреждения, по уплате налога на добавленную стоимость по доходам от произведенных продаж, выполненных работ, оказанных услуг, облагаемых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах налогом на добавленную стоимость, и по начислению (уплате) налога на прибыль организаций, исчисленного по результатам налогового (отчетного) периода, относятся на подстатью 189 "Иные доходы" КОСГУ.
(ред. от 04.10.2024)
"Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления"
(Зарегистрировано в Минюсте России 12.02.2018 N 50003)Операции налогоплательщиков - государственных (муниципальных) автономных и бюджетных учреждений по начислению (уплате) налогов, объектом налогообложения для которых являются доходы (прибыль) учреждения, по уплате налога на добавленную стоимость по доходам от произведенных продаж, выполненных работ, оказанных услуг, облагаемых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах налогом на добавленную стоимость, и по начислению (уплате) налога на прибыль организаций, исчисленного по результатам налогового (отчетного) периода, относятся на подстатью 189 "Иные доходы" КОСГУ.
Готовое решение: Как учреждению списать невостребованную кредиторскую задолженность
(КонсультантПлюс, 2025)Если кредиторская задолженность учреждения сформирована за счет средств целевого финансирования (лимитов бюджетных обязательств, субсидий, грантов, целевых благотворительных пожертвований), то при ее списании она не учитывается учреждением при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Обязательным условием при этом является наличие раздельного учета указанных доходов (расходов), полученных в рамках целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.12.2019 N 03-03-06/3/97089).
(КонсультантПлюс, 2025)Если кредиторская задолженность учреждения сформирована за счет средств целевого финансирования (лимитов бюджетных обязательств, субсидий, грантов, целевых благотворительных пожертвований), то при ее списании она не учитывается учреждением при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Обязательным условием при этом является наличие раздельного учета указанных доходов (расходов), полученных в рамках целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.12.2019 N 03-03-06/3/97089).
Типовая ситуация: Как платить налог на прибыль, заполнять и представлять декларацию при закрытии обособленного подразделения (для бюджетной организации)
(Издательство "Главная книга", 2025)Если при закрытии ответственного ОП в данном регионе у вас остается только одно ОП, вам придется уведомить об этом налоговые органы, поскольку порядок зачисления налога в бюджет данного региона изменится (п. 2 ст. 288 НК РФ). Надо направить уведомления в налоговые органы по месту нахождения оставшегося ОП и по месту нахождения учреждения. В их состав включите титульный лист и уведомление 1 (разд. I Приложения N 1 к Порядку заполнения формы уведомления, направленному Письмом ФНС от 26.12.2019 N СД-4-3/26867@).
(Издательство "Главная книга", 2025)Если при закрытии ответственного ОП в данном регионе у вас остается только одно ОП, вам придется уведомить об этом налоговые органы, поскольку порядок зачисления налога в бюджет данного региона изменится (п. 2 ст. 288 НК РФ). Надо направить уведомления в налоговые органы по месту нахождения оставшегося ОП и по месту нахождения учреждения. В их состав включите титульный лист и уведомление 1 (разд. I Приложения N 1 к Порядку заполнения формы уведомления, направленному Письмом ФНС от 26.12.2019 N СД-4-3/26867@).
Готовое решение: Как отразить в учете учреждения списание отработанных автомобильных аккумуляторов
(КонсультантПлюс, 2025)казенные учреждения - доходы от предпринимательской деятельности, которые в соответствии с бюджетным законодательством РФ подлежат перечислению в бюджет, не учитывают при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций (пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ, Письма Минфина России от 09.06.2025 N 03-03-06/3/56829, от 27.04.2020 N 03-03-05/34133, от 05.04.2020 N 03-03-05/26971, от 27.11.2019 N 03-03-06/3/92134);
(КонсультантПлюс, 2025)казенные учреждения - доходы от предпринимательской деятельности, которые в соответствии с бюджетным законодательством РФ подлежат перечислению в бюджет, не учитывают при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций (пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ, Письма Минфина России от 09.06.2025 N 03-03-06/3/56829, от 27.04.2020 N 03-03-05/34133, от 05.04.2020 N 03-03-05/26971, от 27.11.2019 N 03-03-06/3/92134);
Готовое решение: Налогообложение у учреждения-комитента при покупке товаров по договору комиссии
(КонсультантПлюс, 2025)Если вы казенное учреждение, то при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль любые расходы (в том числе связанные с приносящей доход деятельностью) вы не сможете учесть, так как источник их финансирования - ЛБО (бюджетные ассигнования) (пп. 14, 33.1 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 252, п. 17 ст. 270 НК РФ, ст. 6, п. п. 2, 3 ст. 161, пп. 2 п. 1 ст. 162 БК РФ, Письмо Минфина России от 10.07.2019 N 03-03-07/50878).
(КонсультантПлюс, 2025)Если вы казенное учреждение, то при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль любые расходы (в том числе связанные с приносящей доход деятельностью) вы не сможете учесть, так как источник их финансирования - ЛБО (бюджетные ассигнования) (пп. 14, 33.1 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 252, п. 17 ст. 270 НК РФ, ст. 6, п. п. 2, 3 ст. 161, пп. 2 п. 1 ст. 162 БК РФ, Письмо Минфина России от 10.07.2019 N 03-03-07/50878).
Статья: Признание общехозяйственных расходов при налогообложении прибыли
(Плошкина Л.)
("Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 4)Из этого положения следует, что казенные образовательные учреждения не вправе учитывать для целей определения базы по налогу на прибыль организаций любые расходы (в том числе связанные с приносящей доход деятельностью), поскольку источником их финансового обеспечения являются лимиты бюджетных обязательств (пп. 14, 33.1 п. 1 ст. 251, п. 17 ст. 270 НК РФ, ст. 6, пп. 2 п. 1 ст. 162 БК РФ). Аналогичную позицию по этому вопросу занимает Минфин России (см., например, Письмо от 10.07.2019 N 03-03-07/50878 <3>).
(Плошкина Л.)
("Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 4)Из этого положения следует, что казенные образовательные учреждения не вправе учитывать для целей определения базы по налогу на прибыль организаций любые расходы (в том числе связанные с приносящей доход деятельностью), поскольку источником их финансового обеспечения являются лимиты бюджетных обязательств (пп. 14, 33.1 п. 1 ст. 251, п. 17 ст. 270 НК РФ, ст. 6, пп. 2 п. 1 ст. 162 БК РФ). Аналогичную позицию по этому вопросу занимает Минфин России (см., например, Письмо от 10.07.2019 N 03-03-07/50878 <3>).
Статья: Налог на сверхприбыль для образовательных учреждений в 2024 году
(Ратовская С.А.)
("Советник в сфере образования", 2023, N 11)Налоговая ставка 0% применяется в течение всего года. Для перехода на нулевую ставку учреждение подает заявление не позднее чем за месяц до начала очередного года с приложением копии лицензии, а по окончании года отчитывается о доле доходов одновременно со сдачей декларации по налогу на прибыль за год. Нулевая ставка не освобождает от сдачи декларации. Учреждение считает налоговую базу по налогу на прибыль в общем порядке, а затем применяет к этой базе ставку 0%. Налоговая база из деклараций по налогу на прибыль за 2019 - 2022 годы используется для расчета налога на сверхприбыль.
(Ратовская С.А.)
("Советник в сфере образования", 2023, N 11)Налоговая ставка 0% применяется в течение всего года. Для перехода на нулевую ставку учреждение подает заявление не позднее чем за месяц до начала очередного года с приложением копии лицензии, а по окончании года отчитывается о доле доходов одновременно со сдачей декларации по налогу на прибыль за год. Нулевая ставка не освобождает от сдачи декларации. Учреждение считает налоговую базу по налогу на прибыль в общем порядке, а затем применяет к этой базе ставку 0%. Налоговая база из деклараций по налогу на прибыль за 2019 - 2022 годы используется для расчета налога на сверхприбыль.
"Годовой отчет для учреждений культуры и искусства - 2022"
(под общ. ред. д. э. н. Ю.А. Васильева)
("БиТуБи", 2022)<*> В соответствии с п. 9 Порядка N 209н операции по начислению и уплате бюджетными (автономными) учреждениями налога на прибыль отражаются по подстатье 189 КОСГУ независимо от того, с каких доходов такой налог исчислен (Письмо Минфина России от 06.06.2019 N 02-06-10/41333).
(под общ. ред. д. э. н. Ю.А. Васильева)
("БиТуБи", 2022)<*> В соответствии с п. 9 Порядка N 209н операции по начислению и уплате бюджетными (автономными) учреждениями налога на прибыль отражаются по подстатье 189 КОСГУ независимо от того, с каких доходов такой налог исчислен (Письмо Минфина России от 06.06.2019 N 02-06-10/41333).
Готовое решение: Налоговые последствия прощения долга у учреждения
(КонсультантПлюс, 2025)Казенное учреждение не может учесть стоимость приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) в расходах при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, так как все ваши расходы осуществляются за счет ЛБО (в том числе в рамках приносящей доход деятельности) (пп. 14, 33.1 п. 1 ст. 251, п. п. 17, 48.11 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 10.07.2019 N 03-03-07/50878, от 14.12.2011 N 02-03-11/5595, от 16.05.2011 N 12-08-22/1959).
(КонсультантПлюс, 2025)Казенное учреждение не может учесть стоимость приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) в расходах при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, так как все ваши расходы осуществляются за счет ЛБО (в том числе в рамках приносящей доход деятельности) (пп. 14, 33.1 п. 1 ст. 251, п. п. 17, 48.11 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 10.07.2019 N 03-03-07/50878, от 14.12.2011 N 02-03-11/5595, от 16.05.2011 N 12-08-22/1959).
Типовая ситуация: Как оплатить и учесть командировочные расходы (для бюджетной организации)
(Издательство "Главная книга", 2025)Если эти расходы произведены в рамках приносящей доход деятельности и подтверждены документально, их можно учесть как при исчислении налога на прибыль у бюджетного или автономного учреждения, так и при УСН у автономного учреждения (Письмо Минфина от 10.09.2015 N 03-03-06/2/52238).
(Издательство "Главная книга", 2025)Если эти расходы произведены в рамках приносящей доход деятельности и подтверждены документально, их можно учесть как при исчислении налога на прибыль у бюджетного или автономного учреждения, так и при УСН у автономного учреждения (Письмо Минфина от 10.09.2015 N 03-03-06/2/52238).