Налог на прибыль стоимость объекта незавершенного строительства при его ликвидации
Подборка наиболее важных документов по запросу Налог на прибыль стоимость объекта незавершенного строительства при его ликвидации (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль13.1. Включается ли в расходы в целях налога на прибыль стоимость объекта незавершенного строительства при его ликвидации?
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 15.11.2024 N БВ-4-7/13022
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в III квартале 2024 года по вопросам налогообложения>По результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2018 год по деятельности консолидированной группы налогоплательщиков, представленной обществом как ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, установлено, что участники консолидированной группы налогоплательщиков неправомерно отразили в составе внереализационных расходов стоимость незавершенных капитальных вложений при ликвидации объектов незавершенного строительства, что привело к неуплате налога на прибыль организаций. К внереализационным расходам участниками консолидированной группы налогоплательщиков были отнесены затраты, в том числе на реконструкцию морского грузопассажирского постоянного многостороннего пункта пропуска, выкопировку земельного участка, разработку рабочей и проектной документации, производство инженерно-геодезических работ, строительно-монтажные работы, стоимость оборудования. С точки зрения налогового органа, указанные затраты относятся к расходам по формированию первоначальной стоимости объектов незавершенного строительства, не связаны с фактической ликвидацией имущества (демонтаж, разборка, вывоз разобранного имущества и другие аналогичные работы) и иным образом (единовременно) учитываться не могли.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в III квартале 2024 года по вопросам налогообложения>По результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2018 год по деятельности консолидированной группы налогоплательщиков, представленной обществом как ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, установлено, что участники консолидированной группы налогоплательщиков неправомерно отразили в составе внереализационных расходов стоимость незавершенных капитальных вложений при ликвидации объектов незавершенного строительства, что привело к неуплате налога на прибыль организаций. К внереализационным расходам участниками консолидированной группы налогоплательщиков были отнесены затраты, в том числе на реконструкцию морского грузопассажирского постоянного многостороннего пункта пропуска, выкопировку земельного участка, разработку рабочей и проектной документации, производство инженерно-геодезических работ, строительно-монтажные работы, стоимость оборудования. С точки зрения налогового органа, указанные затраты относятся к расходам по формированию первоначальной стоимости объектов незавершенного строительства, не связаны с фактической ликвидацией имущества (демонтаж, разборка, вывоз разобранного имущества и другие аналогичные работы) и иным образом (единовременно) учитываться не могли.
Типовая ситуация: Строительство ОС: налог на прибыль, НДС, проводки
(Издательство "Главная книга", 2025)При ликвидации стоимость объекта незавершенного строительства и затраты на ликвидацию списывают на счет 91.02. Для налога на прибыль можно учесть только затраты на ликвидацию, стоимость самого недостроенного объекта - нельзя (п. 20 ФСБУ 26/2020, Письмо Минфина от 14.03.2019 N 03-03-06/2/16615).
(Издательство "Главная книга", 2025)При ликвидации стоимость объекта незавершенного строительства и затраты на ликвидацию списывают на счет 91.02. Для налога на прибыль можно учесть только затраты на ликвидацию, стоимость самого недостроенного объекта - нельзя (п. 20 ФСБУ 26/2020, Письмо Минфина от 14.03.2019 N 03-03-06/2/16615).
"Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет"
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Заметим, что если ликвидация (частичная ликвидация) объекта незавершенного строительства осуществляется в процессе создания нового объекта амортизируемого имущества, то в целях налогообложения прибыли сумма затрат, формирующих стоимость ликвидируемого объекта незавершенного строительства, подлежит включению в первоначальную стоимость создаваемого объекта в той части, в какой этот объект незавершенного строительства будет использован при создании нового объекта.
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Заметим, что если ликвидация (частичная ликвидация) объекта незавершенного строительства осуществляется в процессе создания нового объекта амортизируемого имущества, то в целях налогообложения прибыли сумма затрат, формирующих стоимость ликвидируемого объекта незавершенного строительства, подлежит включению в первоначальную стоимость создаваемого объекта в той части, в какой этот объект незавершенного строительства будет использован при создании нового объекта.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 7)Учитывая общий порядок налогового учета затрат капитального характера, в случае принятия налогоплательщиком решения о ликвидации объекта незавершенного строительства и осуществления соответствующих мероприятий стоимость такого объекта не может учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций".
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 7)Учитывая общий порядок налогового учета затрат капитального характера, в случае принятия налогоплательщиком решения о ликвидации объекта незавершенного строительства и осуществления соответствующих мероприятий стоимость такого объекта не может учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций".
Тематический выпуск: Налог на имущество, земельный и транспортный налог: Актуальные вопросы из практики консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)(+/-) 2. По мнению ИФНС, в проверяемом периоде налогоплательщик неправомерно отразил в составе внереализационных расходов стоимость незавершенных капитальных вложений при ликвидации объектов незавершенного строительства. Указанные затраты относятся к расходам по формированию первоначальной стоимости объектов незавершенного строительства и не связаны с фактической ликвидацией имущества (демонтаж, разборка, вывоз разобранного имущества и другие аналогичные работы).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)(+/-) 2. По мнению ИФНС, в проверяемом периоде налогоплательщик неправомерно отразил в составе внереализационных расходов стоимость незавершенных капитальных вложений при ликвидации объектов незавершенного строительства. Указанные затраты относятся к расходам по формированию первоначальной стоимости объектов незавершенного строительства и не связаны с фактической ликвидацией имущества (демонтаж, разборка, вывоз разобранного имущества и другие аналогичные работы).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете операции по ликвидации объекта незавершенного строительства, работы по строительству и ликвидации которого произведены подрядным способом, а также принятие к учету и дальнейшую продажу полученных при ликвидации материалов?..
(Консультация эксперта, 2025)При наличии спорной ситуации решение о порядке учета расходов принимается организацией самостоятельно с учетом всех возможных рисков. В частности, при принятии решения о включении в состав расходов для целей налогообложения прибыли стоимости ликвидируемого объекта незавершенного строительства следует исходить из цели ликвидации и наличия возможности доказать, что ликвидация произведена в рамках осуществления деятельности, связанной с получением дохода.
(Консультация эксперта, 2025)При наличии спорной ситуации решение о порядке учета расходов принимается организацией самостоятельно с учетом всех возможных рисков. В частности, при принятии решения о включении в состав расходов для целей налогообложения прибыли стоимости ликвидируемого объекта незавершенного строительства следует исходить из цели ликвидации и наличия возможности доказать, что ликвидация произведена в рамках осуществления деятельности, связанной с получением дохода.
Статья: Налог на прибыль: сложные вопросы исчисления и уплаты
(Крупин Е.В.)
("Бухгалтерский учет", 2023, N 4)В каких случаях ИФНС должна применять расчетный метод определения налогов? Можно ли учесть расходы на оплату проезда от места командировки, если работник остался там для проведения отпуска? Учитывается ли в налоговых расходах стоимость объекта незавершенного строительства при его ликвидации? Какую электронную подпись следует применять для подписания электронных первичных документов?
(Крупин Е.В.)
("Бухгалтерский учет", 2023, N 4)В каких случаях ИФНС должна применять расчетный метод определения налогов? Можно ли учесть расходы на оплату проезда от места командировки, если работник остался там для проведения отпуска? Учитывается ли в налоговых расходах стоимость объекта незавершенного строительства при его ликвидации? Какую электронную подпись следует применять для подписания электронных первичных документов?
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации, выполняющей функции заказчика-застройщика, затраты на оплату работ подрядчика по созданию проектной документации на строительство нескольких объектов на принадлежащем организации земельном участке? Впоследствии проект был пересмотрен, в результате чего строительство одного из объектов осуществляться не будет...
(Консультация эксперта, 2025)В то же время перечень внереализационных расходов, а также включаемых в состав данных расходов убытков (по основаниям их возникновения) является открытым. В связи с этим стоимость ликвидируемого объекта незавершенного строительства может быть учтена в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ (при условии соответствия расходов требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ). Существует судебная практика, поддерживающая приведенное мнение.
(Консультация эксперта, 2025)В то же время перечень внереализационных расходов, а также включаемых в состав данных расходов убытков (по основаниям их возникновения) является открытым. В связи с этим стоимость ликвидируемого объекта незавершенного строительства может быть учтена в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ (при условии соответствия расходов требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ). Существует судебная практика, поддерживающая приведенное мнение.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 7)Учитывая общий порядок налогового учета затрат капитального характера, в случае принятия налогоплательщиком решения о ликвидации объекта незавершенного строительства и осуществления соответствующих мероприятий стоимость такого объекта не может учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций".
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 7)Учитывая общий порядок налогового учета затрат капитального характера, в случае принятия налогоплательщиком решения о ликвидации объекта незавершенного строительства и осуществления соответствующих мероприятий стоимость такого объекта не может учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций".
Готовое решение: Как казенному, бюджетному и автономному учреждению отразить в учете расходы на разработку проектно-сметной документации
(КонсультантПлюс, 2025)Стоимость незавершенных капвложений (в том числе стоимость проектно-сметной документации) при ликвидации объектов незавершенного строительства вы можете учесть в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 28.08.2024 N 305-ЭС24-1023 по делу N А40-288396/2021, приведено в п. 3 Обзора правовых позиций, направленного Письмом ФНС России от 15.11.2024 N БВ-4-7/13022).
(КонсультантПлюс, 2025)Стоимость незавершенных капвложений (в том числе стоимость проектно-сметной документации) при ликвидации объектов незавершенного строительства вы можете учесть в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 28.08.2024 N 305-ЭС24-1023 по делу N А40-288396/2021, приведено в п. 3 Обзора правовых позиций, направленного Письмом ФНС России от 15.11.2024 N БВ-4-7/13022).
Вопрос: Как отражаются в учете расходы, связанные с ликвидацией объекта незавершенного строительства?
(Консультация эксперта, 2025)В целях налога на прибыль учитываются расходы на ликвидацию объекта незавершенного строительства, учет в расходах стоимости объекта является спорным.
(Консультация эксперта, 2025)В целях налога на прибыль учитываются расходы на ликвидацию объекта незавершенного строительства, учет в расходах стоимости объекта является спорным.