Налог на прибыль стоимость объекта незавершенного строительства при его ликвидации
Подборка наиболее важных документов по запросу Налог на прибыль стоимость объекта незавершенного строительства при его ликвидации (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль13.1. Включается ли в расходы в целях налога на прибыль стоимость объекта незавершенного строительства при его ликвидации?
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 15.11.2024 N БВ-4-7/13022
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в III квартале 2024 года по вопросам налогообложения>По результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2018 год по деятельности консолидированной группы налогоплательщиков, представленной обществом как ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, установлено, что участники консолидированной группы налогоплательщиков неправомерно отразили в составе внереализационных расходов стоимость незавершенных капитальных вложений при ликвидации объектов незавершенного строительства, что привело к неуплате налога на прибыль организаций. К внереализационным расходам участниками консолидированной группы налогоплательщиков были отнесены затраты, в том числе на реконструкцию морского грузопассажирского постоянного многостороннего пункта пропуска, выкопировку земельного участка, разработку рабочей и проектной документации, производство инженерно-геодезических работ, строительно-монтажные работы, стоимость оборудования. С точки зрения налогового органа, указанные затраты относятся к расходам по формированию первоначальной стоимости объектов незавершенного строительства, не связаны с фактической ликвидацией имущества (демонтаж, разборка, вывоз разобранного имущества и другие аналогичные работы) и иным образом (единовременно) учитываться не могли.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в III квартале 2024 года по вопросам налогообложения>По результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2018 год по деятельности консолидированной группы налогоплательщиков, представленной обществом как ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, установлено, что участники консолидированной группы налогоплательщиков неправомерно отразили в составе внереализационных расходов стоимость незавершенных капитальных вложений при ликвидации объектов незавершенного строительства, что привело к неуплате налога на прибыль организаций. К внереализационным расходам участниками консолидированной группы налогоплательщиков были отнесены затраты, в том числе на реконструкцию морского грузопассажирского постоянного многостороннего пункта пропуска, выкопировку земельного участка, разработку рабочей и проектной документации, производство инженерно-геодезических работ, строительно-монтажные работы, стоимость оборудования. С точки зрения налогового органа, указанные затраты относятся к расходам по формированию первоначальной стоимости объектов незавершенного строительства, не связаны с фактической ликвидацией имущества (демонтаж, разборка, вывоз разобранного имущества и другие аналогичные работы) и иным образом (единовременно) учитываться не могли.
Статья: Ликвидация организацией связи объекта незавершенного строительства
(Линейкина С.М.)
("Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)ФНС в Письме от 27.08.2018 N СД-4-3/16501@ указала: если ликвидация (частичная ликвидация) объекта незавершенного строительства осуществляется в процессе создания нового объекта амортизируемого имущества, то в целях налогообложения прибыли сумма затрат, формирующих стоимость ликвидируемого объекта незавершенного строительства, подлежит включению в первоначальную стоимость создаваемого объекта в той части, в какой этот объект незавершенного строительства будет использован при создании нового объекта. Данная позиция подтверждается Постановлением АС ВСО от 29.09.2017 N Ф02-5060/2017 по делу N А19-22028/2016.
(Линейкина С.М.)
("Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)ФНС в Письме от 27.08.2018 N СД-4-3/16501@ указала: если ликвидация (частичная ликвидация) объекта незавершенного строительства осуществляется в процессе создания нового объекта амортизируемого имущества, то в целях налогообложения прибыли сумма затрат, формирующих стоимость ликвидируемого объекта незавершенного строительства, подлежит включению в первоначальную стоимость создаваемого объекта в той части, в какой этот объект незавершенного строительства будет использован при создании нового объекта. Данная позиция подтверждается Постановлением АС ВСО от 29.09.2017 N Ф02-5060/2017 по делу N А19-22028/2016.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 7)Учитывая общий порядок налогового учета затрат капитального характера, в случае принятия налогоплательщиком решения о ликвидации объекта незавершенного строительства и осуществления соответствующих мероприятий стоимость такого объекта не может учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций".
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 7)Учитывая общий порядок налогового учета затрат капитального характера, в случае принятия налогоплательщиком решения о ликвидации объекта незавершенного строительства и осуществления соответствующих мероприятий стоимость такого объекта не может учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций".
Готовое решение: Как казенному, бюджетному и автономному учреждению отразить в учете расходы на разработку проектно-сметной документации
(КонсультантПлюс, 2026)Стоимость незавершенных капвложений (в том числе стоимость проектно-сметной документации) при ликвидации объектов незавершенного строительства вы можете учесть в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 28.08.2024 N 305-ЭС24-1023 по делу N А40-288396/2021, приведено в п. 3 Обзора правовых позиций, направленного Письмом ФНС России от 15.11.2024 N БВ-4-7/13022).
(КонсультантПлюс, 2026)Стоимость незавершенных капвложений (в том числе стоимость проектно-сметной документации) при ликвидации объектов незавершенного строительства вы можете учесть в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 28.08.2024 N 305-ЭС24-1023 по делу N А40-288396/2021, приведено в п. 3 Обзора правовых позиций, направленного Письмом ФНС России от 15.11.2024 N БВ-4-7/13022).
Статья: Какие расходы при ОСН запрещает списывать Минфин
(Овчинникова И.В.)
("Главная книга", 2025, N 9)- первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на приобретение, сооружение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. После чего эта стоимость учитывается в "прибыльных" целях через механизм амортизации. Однако объекты незавершенного строительства амортизации не подлежат <14>;
(Овчинникова И.В.)
("Главная книга", 2025, N 9)- первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на приобретение, сооружение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. После чего эта стоимость учитывается в "прибыльных" целях через механизм амортизации. Однако объекты незавершенного строительства амортизации не подлежат <14>;
Вопрос: О предложении по учету в целях налога на прибыль расходов на незавершенные инвестиционные проекты.
(Письмо Минфина России от 07.07.2023 N 03-03-06/1/63568)Учитывая общий порядок налогового учета затрат капитального характера, в случае принятия налогоплательщиком решения о ликвидации объекта незавершенного строительства и осуществления соответствующих мероприятий стоимость такого объекта не может учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
(Письмо Минфина России от 07.07.2023 N 03-03-06/1/63568)Учитывая общий порядок налогового учета затрат капитального характера, в случае принятия налогоплательщиком решения о ликвидации объекта незавершенного строительства и осуществления соответствующих мероприятий стоимость такого объекта не может учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Вопрос: Об учете во внереализационных расходах по налогу на прибыль стоимости ликвидируемого объекта незавершенного строительства.
(Письмо Минфина России от 19.01.2024 N 03-03-06/1/3774)Вопрос: Организация ликвидирует не завершенный строительством объект основных средств. Расходы, связанные с ликвидацией этого объекта, отражаются в составе внереализационных расходов на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ. Правомерно ли учесть в качестве расходов непосредственно стоимость ликвидируемого объекта, учитывая, что перечень внереализационных расходов, согласно пп. 20 п. 1, п. 2 ст. 265 НК РФ, является открытым?
(Письмо Минфина России от 19.01.2024 N 03-03-06/1/3774)Вопрос: Организация ликвидирует не завершенный строительством объект основных средств. Расходы, связанные с ликвидацией этого объекта, отражаются в составе внереализационных расходов на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ. Правомерно ли учесть в качестве расходов непосредственно стоимость ликвидируемого объекта, учитывая, что перечень внереализационных расходов, согласно пп. 20 п. 1, п. 2 ст. 265 НК РФ, является открытым?
Тематический выпуск: Налог на имущество, земельный и транспортный налог: Актуальные вопросы из практики консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)(+/-) 2. По мнению ИФНС, в проверяемом периоде налогоплательщик неправомерно отразил в составе внереализационных расходов стоимость незавершенных капитальных вложений при ликвидации объектов незавершенного строительства. Указанные затраты относятся к расходам по формированию первоначальной стоимости объектов незавершенного строительства и не связаны с фактической ликвидацией имущества (демонтаж, разборка, вывоз разобранного имущества и другие аналогичные работы).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)(+/-) 2. По мнению ИФНС, в проверяемом периоде налогоплательщик неправомерно отразил в составе внереализационных расходов стоимость незавершенных капитальных вложений при ликвидации объектов незавершенного строительства. Указанные затраты относятся к расходам по формированию первоначальной стоимости объектов незавершенного строительства и не связаны с фактической ликвидацией имущества (демонтаж, разборка, вывоз разобранного имущества и другие аналогичные работы).
"Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет"
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Заметим, что если ликвидация (частичная ликвидация) объекта незавершенного строительства осуществляется в процессе создания нового объекта амортизируемого имущества, то в целях налогообложения прибыли сумма затрат, формирующих стоимость ликвидируемого объекта незавершенного строительства, подлежит включению в первоначальную стоимость создаваемого объекта в той части, в какой этот объект незавершенного строительства будет использован при создании нового объекта.
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Заметим, что если ликвидация (частичная ликвидация) объекта незавершенного строительства осуществляется в процессе создания нового объекта амортизируемого имущества, то в целях налогообложения прибыли сумма затрат, формирующих стоимость ликвидируемого объекта незавершенного строительства, подлежит включению в первоначальную стоимость создаваемого объекта в той части, в какой этот объект незавершенного строительства будет использован при создании нового объекта.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)Ответ: Согласно подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание НМА, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы, если иное не установлено статьей 267.4 НК РФ.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)Ответ: Согласно подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание НМА, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы, если иное не установлено статьей 267.4 НК РФ.
Статья: Отказ от строительства: затраты можно учесть во внереализационных расходах
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 44)Компания в декабре 2020 г. подала уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2018 г. По результатам камеральной проверки ей был доначислен налог на прибыль. Налоговики посчитали, что компания неправомерно отразила в составе внереализационных расходов стоимость незавершенных капитальных вложений при ликвидации объектов незавершенного строительства. По мнению налогового органа, указанные затраты относятся к расходам по формированию первоначальной стоимости объектов незавершенного строительства и не связаны с фактической ликвидацией имущества (демонтаж, разборка, вывоз разобранного имущества и другие аналогичные работы).
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 44)Компания в декабре 2020 г. подала уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2018 г. По результатам камеральной проверки ей был доначислен налог на прибыль. Налоговики посчитали, что компания неправомерно отразила в составе внереализационных расходов стоимость незавершенных капитальных вложений при ликвидации объектов незавершенного строительства. По мнению налогового органа, указанные затраты относятся к расходам по формированию первоначальной стоимости объектов незавершенного строительства и не связаны с фактической ликвидацией имущества (демонтаж, разборка, вывоз разобранного имущества и другие аналогичные работы).