Налог на прибыль признание расходов при отсутствии выручки
Подборка наиболее важных документов по запросу Налог на прибыль признание расходов при отсутствии выручки (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 271 "Порядок признания доходов при методе начисления" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В 2020 году общество продало принадлежащие ему земельные участки по договорам купли-продажи, исключило переданное имущество из своих активов. Доходы от реализации земельных участков были отражены обществом в декларации по налогу на прибыль, но налог не был уплачен. В 2022 году договоры купли-продажи были расторгнуты, участки возвращены обществу. Указав, что оплата от покупателей земельных участков так и не поступила, общество в связи с расторжением договоров купли-продажи представило уточненную налоговую декларацию за 2020 год, где отразило в составе расходов стоимость реализации земельных участков, в связи с чем отсутствовал подлежащий уплате налог. Инспекция доначислила обществу налог на прибыль, пени и штраф в связи с неправомерным отражением в составе расходов стоимости реализованных земельных участков. Налогоплательщик полгал, что у него отсутствует обязанность уплачивать налог, поскольку фактически им не были получены денежные средства, следовательно, и прибыль от продажи земельных участков. Суд признал доначисление налога на прибыль обоснованным, указав, что общество должно было учитывать доход от реализации участков в 2020 году, а хозяйственные операции, связанные с расторжением договоров купли-продажи участков, - в том налоговом периоде, когда они были совершены.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В 2020 году общество продало принадлежащие ему земельные участки по договорам купли-продажи, исключило переданное имущество из своих активов. Доходы от реализации земельных участков были отражены обществом в декларации по налогу на прибыль, но налог не был уплачен. В 2022 году договоры купли-продажи были расторгнуты, участки возвращены обществу. Указав, что оплата от покупателей земельных участков так и не поступила, общество в связи с расторжением договоров купли-продажи представило уточненную налоговую декларацию за 2020 год, где отразило в составе расходов стоимость реализации земельных участков, в связи с чем отсутствовал подлежащий уплате налог. Инспекция доначислила обществу налог на прибыль, пени и штраф в связи с неправомерным отражением в составе расходов стоимости реализованных земельных участков. Налогоплательщик полгал, что у него отсутствует обязанность уплачивать налог, поскольку фактически им не были получены денежные средства, следовательно, и прибыль от продажи земельных участков. Суд признал доначисление налога на прибыль обоснованным, указав, что общество должно было учитывать доход от реализации участков в 2020 году, а хозяйственные операции, связанные с расторжением договоров купли-продажи участков, - в том налоговом периоде, когда они были совершены.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как учесть расходы, если нет доходов
(КонсультантПлюс, 2025)2. Как в налоговом учете признать расходы, если нет доходов
(КонсультантПлюс, 2025)2. Как в налоговом учете признать расходы, если нет доходов
Вопрос: Организация заключила договор оказания услуг с исполнителем-самозанятым (не ИП). После оплаты услуг самозанятый сформировал чек. Позже стало известно, что он аннулировал чек, но организацию не уведомил и средства не вернул. Может ли организация исключить из расходов по налогу на прибыль затраты на приобретение услуг?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2024)Поскольку законодательством РФ установлено требование о наличии подтверждающего документа (чека) при произведении расчетов, связанных с получением доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющихся объектом налогообложения по НПД, в целях учета осуществленных расходов налогоплательщиками налога на прибыль организаций, при отсутствии документа (чека) такие расходы не могут быть признаны как документально подтвержденные.
(Консультация эксперта, ФНС России, 2024)Поскольку законодательством РФ установлено требование о наличии подтверждающего документа (чека) при произведении расчетов, связанных с получением доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющихся объектом налогообложения по НПД, в целях учета осуществленных расходов налогоплательщиками налога на прибыль организаций, при отсутствии документа (чека) такие расходы не могут быть признаны как документально подтвержденные.
Нормативные акты
Постановление Конституционного Суда РФ от 31.05.2023 N 28-П
"По делу о проверке конституционности статей 248 и 249, пункта 1 статьи 251 и статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации, а также пунктов 1 и 3 статьи 5 и пункта 2 статьи 134 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" в связи с запросом Верховного Суда Российской Федерации и жалобой общества с ограниченной ответственностью "Предприятие строительных работ энергетики"1.1. В производстве Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации находится кассационная жалоба налогового органа на судебные акты по делу N А09-15885/2017. В рамках этого дела определением Арбитражного суда Брянской области от 20 декабря 2021 года, оставленным без изменения постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 25 февраля 2022 года, удовлетворено заявление конкурсного управляющего о разрешении разногласий с налоговым органом по вопросу уплаты налога на прибыль. Суды пришли к выводу, что расходы по уплате налога на прибыль в связи с продажей имущества, являющегося предметом залога, относятся к текущей задолженности и осуществляются за счет выручки от реализации заложенного имущества до начала расчетов с залоговыми кредиторами; уплата же налога на прибыль в связи с продажей имущества, не являющегося предметом залога, производится за счет имущества должника, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов. Постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 11 июля 2022 года названные судебные акты изменены и установлено, что уплата налога на прибыль при реализации предмета залога также должна производиться за счет имущества должника, оставшегося после удовлетворения требований, включенных в реестр. Определением Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации производство по соответствующему спору приостановлено и в Конституционный Суд Российской Федерации направлен запрос. В нем указано, что в случае реализации имущества должника в рамках дела о банкротстве фактически речь не идет о деятельности налогоплательщика, направленной на получение прибыли, и, как следствие, должник не получает экономическую выгоду, подлежащую налогообложению. В этом случае он не ведет хозяйственную деятельность (в отличие от случаев реализации товаров, работ, услуг должником при продолжении хозяйственной деятельности в ходе конкурсного производства в интересах кредиторов), а его имущество реализуется помимо его воли по цене, установленной в целях максимального удовлетворения требований кредиторов. Такое обложение налогом на прибыль влечет необоснованное обложение дохода, а не прибыли, поскольку у налогоплательщика отсутствуют подлежащие учету расходы, связанные с ведением обычной предпринимательской деятельности. Создается угроза нарушения принципа равенства, так как в аналогичной ситуации законодатель, по сути, освобождает от налогообложения доходы физических лиц при реализации их имущества в рамках дела о банкротстве.
"По делу о проверке конституционности статей 248 и 249, пункта 1 статьи 251 и статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации, а также пунктов 1 и 3 статьи 5 и пункта 2 статьи 134 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" в связи с запросом Верховного Суда Российской Федерации и жалобой общества с ограниченной ответственностью "Предприятие строительных работ энергетики"1.1. В производстве Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации находится кассационная жалоба налогового органа на судебные акты по делу N А09-15885/2017. В рамках этого дела определением Арбитражного суда Брянской области от 20 декабря 2021 года, оставленным без изменения постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 25 февраля 2022 года, удовлетворено заявление конкурсного управляющего о разрешении разногласий с налоговым органом по вопросу уплаты налога на прибыль. Суды пришли к выводу, что расходы по уплате налога на прибыль в связи с продажей имущества, являющегося предметом залога, относятся к текущей задолженности и осуществляются за счет выручки от реализации заложенного имущества до начала расчетов с залоговыми кредиторами; уплата же налога на прибыль в связи с продажей имущества, не являющегося предметом залога, производится за счет имущества должника, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов. Постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 11 июля 2022 года названные судебные акты изменены и установлено, что уплата налога на прибыль при реализации предмета залога также должна производиться за счет имущества должника, оставшегося после удовлетворения требований, включенных в реестр. Определением Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации производство по соответствующему спору приостановлено и в Конституционный Суд Российской Федерации направлен запрос. В нем указано, что в случае реализации имущества должника в рамках дела о банкротстве фактически речь не идет о деятельности налогоплательщика, направленной на получение прибыли, и, как следствие, должник не получает экономическую выгоду, подлежащую налогообложению. В этом случае он не ведет хозяйственную деятельность (в отличие от случаев реализации товаров, работ, услуг должником при продолжении хозяйственной деятельности в ходе конкурсного производства в интересах кредиторов), а его имущество реализуется помимо его воли по цене, установленной в целях максимального удовлетворения требований кредиторов. Такое обложение налогом на прибыль влечет необоснованное обложение дохода, а не прибыли, поскольку у налогоплательщика отсутствуют подлежащие учету расходы, связанные с ведением обычной предпринимательской деятельности. Создается угроза нарушения принципа равенства, так как в аналогичной ситуации законодатель, по сути, освобождает от налогообложения доходы физических лиц при реализации их имущества в рамках дела о банкротстве.
Приказ ФСТ РФ от 21.03.2006 N 56-э/1
(ред. от 26.10.2010)
"Об утверждении Методических указаний по расчету тарифов на услуги по передаче электрической энергии по единой национальной (общероссийской) электрической сети"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.04.2006 N 7704)22. В необходимую валовую выручку на содержание объектов электросетевого хозяйства, входящих в ЕНЭС, включаются внереализационные расходы, в том числе расходы по сомнительным долгам. При этом в составе резерва по сомнительным долгам может учитываться дебиторская задолженность, возникшая при осуществлении соответствующего регулируемого вида деятельности. Уплата сомнительных долгов, для погашения которых был создан резерв, включенный в тариф в предшествующий период регулирования, признается доходом и исключается из необходимой валовой выручки в следующем периоде регулирования с учетом уплаты налога на прибыль организаций.
(ред. от 26.10.2010)
"Об утверждении Методических указаний по расчету тарифов на услуги по передаче электрической энергии по единой национальной (общероссийской) электрической сети"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.04.2006 N 7704)22. В необходимую валовую выручку на содержание объектов электросетевого хозяйства, входящих в ЕНЭС, включаются внереализационные расходы, в том числе расходы по сомнительным долгам. При этом в составе резерва по сомнительным долгам может учитываться дебиторская задолженность, возникшая при осуществлении соответствующего регулируемого вида деятельности. Уплата сомнительных долгов, для погашения которых был создан резерв, включенный в тариф в предшествующий период регулирования, признается доходом и исключается из необходимой валовой выручки в следующем периоде регулирования с учетом уплаты налога на прибыль организаций.
Вопрос: Организация перед заключением договоров купли-продажи предоставляет потенциальным покупателям образцы продукции для проверки. Каковы налоговые последствия по НДС и по налогу на прибыль организаций при условии, что образцы остаются у покупателя?
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2024)В то же время в части налога на прибыль организаций порядок учета доходов и расходов зависит от того, оплачиваются ли в последующем образцы покупателями.
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2024)В то же время в части налога на прибыль организаций порядок учета доходов и расходов зависит от того, оплачиваются ли в последующем образцы покупателями.
Корреспонденция счетов: ...Как отражаются в учете организации-арендатора получение и возврат арендованного объекта недвижимости (нежилого помещения)? Согласно заключенному договору аренды недвижимости (нежилого помещения) арендодатель предоставил организации-арендатору нежилое помещение в аренду. Срок аренды нежилого помещения составляет пять лет. Стоимость данного арендованного имущества по договору - 2 500 000 руб.
(Консультация эксперта, 2025)Соответственно, в данном случае отсутствует объект налогообложения по НДС, установленный пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, а также не признаются для целей налогообложения налогом на прибыль доходы от реализации, определенные пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ, и расходы, связанные с производством и реализацией, предусмотренные п. 2 ст. 252, ст. 253 НК РФ.
(Консультация эксперта, 2025)Соответственно, в данном случае отсутствует объект налогообложения по НДС, установленный пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, а также не признаются для целей налогообложения налогом на прибыль доходы от реализации, определенные пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ, и расходы, связанные с производством и реализацией, предусмотренные п. 2 ст. 252, ст. 253 НК РФ.
Вопрос: Каков порядок налогообложения операций с криптовалютой?
(Консультация эксперта, 2023)Таким образом, доходы по криптовалютам следует относить в соответствии со ст. 249 НК РФ как доходы от реализации. В то же время вопрос правомерности признания расходов и порядка их документального подтверждения не урегулирован (ст. 252 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2023)Таким образом, доходы по криптовалютам следует относить в соответствии со ст. 249 НК РФ как доходы от реализации. В то же время вопрос правомерности признания расходов и порядка их документального подтверждения не урегулирован (ст. 252 НК РФ).
Статья: Налог на конкурсную массу: кто и когда заплатит
(Плешанова О.)
("Юридическая работа в кредитной организации", 2023, N 3)КС РФ в ответ указал на широкую дискрецию законодателя при определении экономических объектов, подлежащих налогообложению. Прибыль, констатировал КС РФ, это доходы (в том числе от реализации ранее приобретенного имущества), уменьшенные на величину расходов. Довод об отсутствии у лица, признанного банкротом и не осуществляющего текущую хозяйственную деятельность, расходов, на которые можно было бы уменьшить полученный доход, КС РФ отверг: есть правила о начислении амортизации, которую можно отнести к таким расходам. Налогоплательщик после приобретения имущества учитывает расходы вплоть до реализации этого имущества, доход от реализации уменьшается на остаточную стоимость амортизированного имущества, а прибылью считается итоговый финансовый результат. Все дело, по мнению КС РФ, в надлежащем ведении налогового (бухгалтерского) учета должником: в этом случае налоговую базу и размер налога на прибыль можно определить исходя из реальных показателей деятельности налогоплательщика - должника в деле о банкротстве. Вынужденный характер реализации имущества должника сам по себе не влияет на возможность и необходимость установить достоверный финансовый результат его деятельности и определить размер налога.
(Плешанова О.)
("Юридическая работа в кредитной организации", 2023, N 3)КС РФ в ответ указал на широкую дискрецию законодателя при определении экономических объектов, подлежащих налогообложению. Прибыль, констатировал КС РФ, это доходы (в том числе от реализации ранее приобретенного имущества), уменьшенные на величину расходов. Довод об отсутствии у лица, признанного банкротом и не осуществляющего текущую хозяйственную деятельность, расходов, на которые можно было бы уменьшить полученный доход, КС РФ отверг: есть правила о начислении амортизации, которую можно отнести к таким расходам. Налогоплательщик после приобретения имущества учитывает расходы вплоть до реализации этого имущества, доход от реализации уменьшается на остаточную стоимость амортизированного имущества, а прибылью считается итоговый финансовый результат. Все дело, по мнению КС РФ, в надлежащем ведении налогового (бухгалтерского) учета должником: в этом случае налоговую базу и размер налога на прибыль можно определить исходя из реальных показателей деятельности налогоплательщика - должника в деле о банкротстве. Вынужденный характер реализации имущества должника сам по себе не влияет на возможность и необходимость установить достоверный финансовый результат его деятельности и определить размер налога.
Статья: Кейсы учета расходов при налогообложении прибыли
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 2)Из Письма Минфина России от 07.06.2006 N 03-03-04/2/157 можно сделать вывод, что налоговая база по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами должна состоять из доходов и расходов. При этом расходы признаются равными нулю, поскольку расходы на приобретение ценных бумаг, полученных по договору дарения, отсутствуют.
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 2)Из Письма Минфина России от 07.06.2006 N 03-03-04/2/157 можно сделать вывод, что налоговая база по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами должна состоять из доходов и расходов. При этом расходы признаются равными нулю, поскольку расходы на приобретение ценных бумаг, полученных по договору дарения, отсутствуют.
Вопрос: Как отражается в учете организации передача основного средства учредителю при его выходе из состава участников организации?
(Консультация эксперта, 2025)Также Минфином России отмечалось, что в случае передачи обществом участнику, выбывающему из состава этого общества, имущества по стоимости, превышающей стоимость первоначального взноса, указанное превышение признается реализацией имущества и подлежит налогообложению (Письмо Минфина России от 07.06.2012 N 03-04-06/3-157). Если признается доход от реализации амортизируемого имущества, то может быть признан и расход на основании пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ.
(Консультация эксперта, 2025)Также Минфином России отмечалось, что в случае передачи обществом участнику, выбывающему из состава этого общества, имущества по стоимости, превышающей стоимость первоначального взноса, указанное превышение признается реализацией имущества и подлежит налогообложению (Письмо Минфина России от 07.06.2012 N 03-04-06/3-157). Если признается доход от реализации амортизируемого имущества, то может быть признан и расход на основании пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ.
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль выплат плательщику НПД при отсутствии сформированного им чека.
(Письмо Минфина России от 28.08.2023 N 03-03-06/1/81571)Поскольку законодательством Российской Федерации установлено требование о наличии подтверждающего документа (чека) при произведении расчетов, связанных с получением доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющихся объектом налогообложения НПД, в целях учета осуществленных расходов налогоплательщиками налога на прибыль организаций, то при отсутствии документа (чека) такие расходы не могут быть признаны как документально подтвержденные.
(Письмо Минфина России от 28.08.2023 N 03-03-06/1/81571)Поскольку законодательством Российской Федерации установлено требование о наличии подтверждающего документа (чека) при произведении расчетов, связанных с получением доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющихся объектом налогообложения НПД, в целях учета осуществленных расходов налогоплательщиками налога на прибыль организаций, то при отсутствии документа (чека) такие расходы не могут быть признаны как документально подтвержденные.
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете выручка от продажи продукции на условиях отсрочки платежа, если в обеспечение оплаты продукции покупатель выдает собственный процентный вексель, при этом вексель выдается до отгрузки продукции и оплачивается в отчетном периоде, следующем за периодом отгрузки?..
(Консультация эксперта, 2025)При погашении векселя в налоговом учете признаются доход и расход от реализации ценной бумаги. В бухгалтерском учете такие доход и расход отсутствуют. В данном случае указанные доход и расход учитываются в равных суммах, т.е. одновременно возникают две одинаковые постоянные разницы, которым соответствуют постоянный налоговый доход (ПНД) и постоянный налоговый расход (ПНР) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2025)При погашении векселя в налоговом учете признаются доход и расход от реализации ценной бумаги. В бухгалтерском учете такие доход и расход отсутствуют. В данном случае указанные доход и расход учитываются в равных суммах, т.е. одновременно возникают две одинаковые постоянные разницы, которым соответствуют постоянный налоговый доход (ПНД) и постоянный налоговый расход (ПНР) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Тематический выпуск: Актуальные вопросы применения ФСБУ 14/2022 из практики нашего консалтинга
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 6)В случае отсутствия взаимозависимости между лицами, заключившими договор, цена сделки признается рыночной в силу абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 6)В случае отсутствия взаимозависимости между лицами, заключившими договор, цена сделки признается рыночной в силу абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 7)С учетом того что в рассматриваемом примере Компания не ведет текущую деятельность (отсутствует выручка от реализации), безусловно, наиболее важным аспектом с точки зрения признания в составе расходов процентов по привлеченным займам является подтверждение их экономической обоснованности (п. 1 ст. 252 НК РФ).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 7)С учетом того что в рассматриваемом примере Компания не ведет текущую деятельность (отсутствует выручка от реализации), безусловно, наиболее важным аспектом с точки зрения признания в составе расходов процентов по привлеченным займам является подтверждение их экономической обоснованности (п. 1 ст. 252 НК РФ).