Налог на прибыль при переходе на усн
Подборка наиболее важных документов по запросу Налог на прибыль при переходе на усн (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.25 "Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Обществу был доначислен налог на прибыль в связи с нарушением порядка учета стоимости основных средств при переходе с УСН на ОСНО и неправомерным включением суммы амортизации в состав расходов по налогу на прибыль. При переходе на общий режим налогообложения общество отразило в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, сумму амортизации за налоговый период по объектам основных средств, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения УСН. По мнению инспекции, спорные основные средства приобретены, введены в эксплуатацию, оплачены при специальном режиме налогообложения, расходы полностью учтены при расчете единого налога (что сформировало убытки), их остаточная стоимость на дату перехода на общий режим налогообложения равна нулю, следовательно, включение сумм амортизации в состав расходов неправомерно. Суд признал доначисление налога на прибыль неправомерным, указав, что по общему правилу налогоплательщики, находящиеся на УСН, принимают расходы на приобретение основных средств в течение года их приобретения в размере суммы, не превышающей доходы данного налогового периода. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в том числе от приобретения основных средств. Глава 25 НК РФ в качестве общего правила предусматривает включение в состав расходов налогоплательщика сумм амортизации по объектам основных средств, находящимся в эксплуатации налогоплательщика и используемым в рамках деятельности, направленной на получение доходов. Законодательство (п. 3 ст. 346.25 НК РФ) допускает возможность определения остаточной стоимости основных средств для случаев, когда организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства, расходы на приобретение которых произведены в период применения общего режима налогообложения до перехода на упрощенную систему налогообложения. Аналогичная норма для случаев, когда основные средства приобретены в период применения УСН, в гл. 26.2 НК РФ отсутствует, однако это не означает, что налогоплательщик, перешедший на общий режим налогообложения, лишен права начисления амортизации в налоговом учете (п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018). Таким образом, налогоплательщик, перешедший на общую систему налогообложения, не может быть ограничен в праве начислять амортизацию на оставшийся срок полезного использования исходя из остаточной стоимости объектов основных средств, определенной по правилам п. 3 ст. 346.25 НК РФ.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Обществу был доначислен налог на прибыль в связи с нарушением порядка учета стоимости основных средств при переходе с УСН на ОСНО и неправомерным включением суммы амортизации в состав расходов по налогу на прибыль. При переходе на общий режим налогообложения общество отразило в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, сумму амортизации за налоговый период по объектам основных средств, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения УСН. По мнению инспекции, спорные основные средства приобретены, введены в эксплуатацию, оплачены при специальном режиме налогообложения, расходы полностью учтены при расчете единого налога (что сформировало убытки), их остаточная стоимость на дату перехода на общий режим налогообложения равна нулю, следовательно, включение сумм амортизации в состав расходов неправомерно. Суд признал доначисление налога на прибыль неправомерным, указав, что по общему правилу налогоплательщики, находящиеся на УСН, принимают расходы на приобретение основных средств в течение года их приобретения в размере суммы, не превышающей доходы данного налогового периода. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в том числе от приобретения основных средств. Глава 25 НК РФ в качестве общего правила предусматривает включение в состав расходов налогоплательщика сумм амортизации по объектам основных средств, находящимся в эксплуатации налогоплательщика и используемым в рамках деятельности, направленной на получение доходов. Законодательство (п. 3 ст. 346.25 НК РФ) допускает возможность определения остаточной стоимости основных средств для случаев, когда организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства, расходы на приобретение которых произведены в период применения общего режима налогообложения до перехода на упрощенную систему налогообложения. Аналогичная норма для случаев, когда основные средства приобретены в период применения УСН, в гл. 26.2 НК РФ отсутствует, однако это не означает, что налогоплательщик, перешедший на общий режим налогообложения, лишен права начисления амортизации в налоговом учете (п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018). Таким образом, налогоплательщик, перешедший на общую систему налогообложения, не может быть ограничен в праве начислять амортизацию на оставшийся срок полезного использования исходя из остаточной стоимости объектов основных средств, определенной по правилам п. 3 ст. 346.25 НК РФ.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.13 "Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, поскольку налогоплательщик не заявил о переходе на УСН, ею обоснованно приостановлены операции по его счетам в связи с непредставлением деклараций по налогу на прибыль.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, поскольку налогоплательщик не заявил о переходе на УСН, ею обоснованно приостановлены операции по его счетам в связи с непредставлением деклараций по налогу на прибыль.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль15. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ ПРИ ПЕРЕХОДЕ С УСН
Вопрос: Об учете расходов, произведенных в период применения УСН, при переходе на уплату налога на прибыль с использованием метода начисления.
(Письмо Минфина России от 13.11.2025 N 03-03-07/109835)Вопрос: Об учете расходов, произведенных в период применения УСН, при переходе на уплату налога на прибыль с использованием метода начисления.
(Письмо Минфина России от 13.11.2025 N 03-03-07/109835)Вопрос: Об учете расходов, произведенных в период применения УСН, при переходе на уплату налога на прибыль с использованием метода начисления.
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 20.02.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 20.03.2026)1. Организации, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующие правила:
(ред. от 20.02.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 20.03.2026)1. Организации, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующие правила:
Готовое решение: Какой предельный размер дохода установлен для УСН
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы перешли на УСН с ОСН, вам также придется учесть авансы, полученные до перехода на упрощенку, которые вы включили в налоговую базу после перехода. Включать доходы, которые вы уже учли в налоге на прибыль по методу начисления до перехода на УСН, не нужно.
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы перешли на УСН с ОСН, вам также придется учесть авансы, полученные до перехода на упрощенку, которые вы включили в налоговую базу после перехода. Включать доходы, которые вы уже учли в налоге на прибыль по методу начисления до перехода на УСН, не нужно.
Вопрос: О применении пониженных ставок по налогу на прибыль резидентом свободного порта Владивосток, применявшим УСН и перешедшим на ОСН после получения первой прибыли.
(Письмо Минфина России от 02.12.2025 N 03-03-06/1/116791)Вопрос: О применении пониженных ставок по налогу на прибыль резидентом свободного порта Владивосток, применявшим УСН и перешедшим на ОСН после получения первой прибыли.
(Письмо Минфина России от 02.12.2025 N 03-03-06/1/116791)Вопрос: О применении пониженных ставок по налогу на прибыль резидентом свободного порта Владивосток, применявшим УСН и перешедшим на ОСН после получения первой прибыли.
Готовое решение: Как учесть доходы от оказания платных образовательных услуг при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)При этом если вы применяли нулевую ставку по налогу на прибыль, а потом перешли на УСН, то при возврате на ОСН и соблюдении всех условий вы можете применять льготную ставку сразу, не дожидаясь истечения 5-летнего срока. Это следует из Письма ФНС России от 17.03.2014 N ГД-4-3/4687@.
(КонсультантПлюс, 2026)При этом если вы применяли нулевую ставку по налогу на прибыль, а потом перешли на УСН, то при возврате на ОСН и соблюдении всех условий вы можете применять льготную ставку сразу, не дожидаясь истечения 5-летнего срока. Это следует из Письма ФНС России от 17.03.2014 N ГД-4-3/4687@.
Готовое решение: Как рассчитать налоги в переходный период при переходе с ОСН на УСН
(КонсультантПлюс, 2026)1.1. Как организации, применявшей метод начисления по налогу на прибыль, учесть на УСН доходы переходного периода
(КонсультантПлюс, 2026)1.1. Как организации, применявшей метод начисления по налогу на прибыль, учесть на УСН доходы переходного периода
Готовое решение: Как рассчитать налоги в переходный период при переходе с УСН на ОСН
(КонсультантПлюс, 2026)2.1. Как рассчитать налог на прибыль и авансовые платежи по нему при добровольном переходе с УСН на ОСН
(КонсультантПлюс, 2026)2.1. Как рассчитать налог на прибыль и авансовые платежи по нему при добровольном переходе с УСН на ОСН
Вопрос: Об учете расходов при переходе с УСН на уплату налога на прибыль по методу начисления.
(Письмо Минфина России от 29.11.2024 N 03-03-06/1/120088)Вопрос: Об учете расходов при переходе с УСН на уплату налога на прибыль по методу начисления.
(Письмо Минфина России от 29.11.2024 N 03-03-06/1/120088)Вопрос: Об учете расходов при переходе с УСН на уплату налога на прибыль по методу начисления.
Готовое решение: Как учесть расходы прошлых лет при исчислении налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)Как учесть расходы прошлых лет в целях исчисления налога на прибыль при переходе с УСН
(КонсультантПлюс, 2026)Как учесть расходы прошлых лет в целях исчисления налога на прибыль при переходе с УСН