Налог на прибыль по операциям факторинга
Подборка наиболее важных документов по запросу Налог на прибыль по операциям факторинга (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2006 год: Глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Расходы
(Юридическая компания "Налоговая помощь")Суд посчитал, что расходы общества по оплате услуг финансового агента по осуществлению факторинговых операций экономически не оправданы, а цели общества при заключении договора факторинга не могут быть признаны добросовестными. При этом суд учел, что общество имело возможность принять меры для получения задолженности с контрагента по договору купли-продажи без привлечения кредитного учреждения, заключение договора факторинга ни в коей мере не умаляло риск неполучения банком денежных средств от должника. Расчеты между организациями проводились по счетам, открытым в банке в один день, что в период с 01.12.2002 по 31.12.2003 названный банк осуществлял операции финансирования под уступку денежного требования с признаками схемы, направленной на уклонение от налогообложения налогом на прибыль как банка, так и клиентов банка по операциям факторинга. При этом контрагентами клиентов по сделкам купли-продажи являлись одни и те же организации. Прибыль общества по сделкам, заключенным с должником, должна была составлять 40 тысяч рублей, в то время как по договору финансирования под уступку денежного требования общество перечислило банку вознаграждение в сумме 9 миллионов рублей.
(Юридическая компания "Налоговая помощь")Суд посчитал, что расходы общества по оплате услуг финансового агента по осуществлению факторинговых операций экономически не оправданы, а цели общества при заключении договора факторинга не могут быть признаны добросовестными. При этом суд учел, что общество имело возможность принять меры для получения задолженности с контрагента по договору купли-продажи без привлечения кредитного учреждения, заключение договора факторинга ни в коей мере не умаляло риск неполучения банком денежных средств от должника. Расчеты между организациями проводились по счетам, открытым в банке в один день, что в период с 01.12.2002 по 31.12.2003 названный банк осуществлял операции финансирования под уступку денежного требования с признаками схемы, направленной на уклонение от налогообложения налогом на прибыль как банка, так и клиентов банка по операциям факторинга. При этом контрагентами клиентов по сделкам купли-продажи являлись одни и те же организации. Прибыль общества по сделкам, заключенным с должником, должна была составлять 40 тысяч рублей, в то время как по договору финансирования под уступку денежного требования общество перечислило банку вознаграждение в сумме 9 миллионов рублей.
Подборка судебных решений за 2007 год: Глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Расходы
(Юридическая компания "Налоговая помощь")Признавая неправомерным включение обществом в расходы по налогу на прибыль сумм выплаченного банку вознаграждения по договорам факторинга, арбитражный суд исходил из того, что выплата такого вознаграждения не преследовала деловой цели получения доходов от совершения операций с ценными бумагами и была направлена на получение необоснованной налоговой выгоды посредством неоправданного завышения расходов, уменьшающих налоговую базу при исчислении налога на прибыль. У общества отсутствовала необходимость в привлечении денежных средств от банка, поскольку сроки исполнения покупателями своих обязательств по оплате векселей наступали в пределах наступления сроков расчетов общества по договорам с продавцами этих векселей; заключение договоров факторинга повлекло для общества убыточность операций по приобретению и продаже векселей с учетом того, что размер выплаченного комиссионного вознаграждения банку превышал или был равен доходу, выражающемуся в увеличении стоимости приобретения ценных бумаг при их продаже. Кроме того, включение в договоры факторинга условия о выплате банку вознаграждения не соответствует предмету данного договора, так как нормами гражданского законодательства не предусматривается обязанность клиента по выплате финансовому агенту комиссионного вознаграждения.
(Юридическая компания "Налоговая помощь")Признавая неправомерным включение обществом в расходы по налогу на прибыль сумм выплаченного банку вознаграждения по договорам факторинга, арбитражный суд исходил из того, что выплата такого вознаграждения не преследовала деловой цели получения доходов от совершения операций с ценными бумагами и была направлена на получение необоснованной налоговой выгоды посредством неоправданного завышения расходов, уменьшающих налоговую базу при исчислении налога на прибыль. У общества отсутствовала необходимость в привлечении денежных средств от банка, поскольку сроки исполнения покупателями своих обязательств по оплате векселей наступали в пределах наступления сроков расчетов общества по договорам с продавцами этих векселей; заключение договоров факторинга повлекло для общества убыточность операций по приобретению и продаже векселей с учетом того, что размер выплаченного комиссионного вознаграждения банку превышал или был равен доходу, выражающемуся в увеличении стоимости приобретения ценных бумаг при их продаже. Кроме того, включение в договоры факторинга условия о выплате банку вознаграждения не соответствует предмету данного договора, так как нормами гражданского законодательства не предусматривается обязанность клиента по выплате финансовому агенту комиссионного вознаграждения.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по судебной практике. Финансирование под уступку денежного требованияПри рассмотрении споров по налогу на прибыль в судебной практике возник вопрос: могут ли затраты на оплату услуг финансового агента по осуществлению факторинговых операций учитываться в прочих расходах, связанных с производством или реализацией товаров (работ, услуг), либо во внереализационных расходах, поскольку они связаны с деятельностью, направленной на получение дохода?
Нормативные акты
<Письмо> УМНС РФ по г. Москве от 20.05.2002 N 26-12/23214
<Об исчислении налога на прибыль>Вопрос: Правомерно ли включение в 2002 году в состав расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой прибыли, оплаты услуг банка по осуществлению факторинговых операций на основании договора с организацией?
<Об исчислении налога на прибыль>Вопрос: Правомерно ли включение в 2002 году в состав расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой прибыли, оплаты услуг банка по осуществлению факторинговых операций на основании договора с организацией?
<Письмо> УФНС России по г. Москве от 17.08.2012 N 16-15/076186@
<Об учете в целях налогообложения расходов на факторинговое обслуживание>Таким образом, условиями признания расходов в целях налогообложения прибыли являются их экономическая обоснованность, факт наличия соответствующих оправдательных документов, служащих основанием для признания таких расходов, а также связь с деятельностью, направленной на получение доходов.
<Об учете в целях налогообложения расходов на факторинговое обслуживание>Таким образом, условиями признания расходов в целях налогообложения прибыли являются их экономическая обоснованность, факт наличия соответствующих оправдательных документов, служащих основанием для признания таких расходов, а также связь с деятельностью, направленной на получение доходов.
Статья: Финансирование под уступку денежного требования. Порядок отражения факторинговых операций в учете клиента и финансового агента
(Семенихин В.)
("Финансовая газета", 2014, NN 44, 45)В целях налогообложения прибыли доходы от осуществления факторинговых операций относятся к доходам банков на основании пп. 16 п. 2 ст. 290 НК РФ.
(Семенихин В.)
("Финансовая газета", 2014, NN 44, 45)В целях налогообложения прибыли доходы от осуществления факторинговых операций относятся к доходам банков на основании пп. 16 п. 2 ст. 290 НК РФ.
Статья: Коротко: обзор Писем и разъяснений фискальных органов от 21.06.2009
("Бухгалтерский бюллетень", 2009, N 7-8)Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ если размер комиссионного вознаграждения банку за проведение сделок по финансированию факторинговых операций выражен в процентном отношении, то такие расходы учитываются в целях налогообложения прибыли как расходы в виде процентов.
("Бухгалтерский бюллетень", 2009, N 7-8)Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ если размер комиссионного вознаграждения банку за проведение сделок по финансированию факторинговых операций выражен в процентном отношении, то такие расходы учитываются в целях налогообложения прибыли как расходы в виде процентов.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации операции по договору факторинга, заключенному с банком на общую сумму обязательств покупателя по длящемуся договору поставки продукции, по которому организация уступила банку требование к покупателю на всю сумму договора поставки, а банк предоставляет организации финансирование после отгрузки каждой партии?..
(Консультация эксперта, 2002)На общую сумму обязательств по договору поставки с банком заключен договор факторинга, согласно которому организация уступает банку денежное требование к покупателю по данному договору поставки, а банк обязуется предоставлять организации финансирование в размере 80% стоимости каждой отгруженной партии продукции в течение 5 дней с даты отгрузки данной партии. Оставшиеся 20% стоимости перечисляются банком при получении оплаты от покупателя. Кроме того, банк оказывает организации услуги по учету расчетов организации с покупателем по данному договору и контролю за поступлением от покупателя оплаты. Стоимость услуг банка по договору составляет 5% от суммы предоставленного финансирования и удерживается банком при предоставлении финансирования. Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начисления. Как отразить в учете операции по договору факторинга?
(Консультация эксперта, 2002)На общую сумму обязательств по договору поставки с банком заключен договор факторинга, согласно которому организация уступает банку денежное требование к покупателю по данному договору поставки, а банк обязуется предоставлять организации финансирование в размере 80% стоимости каждой отгруженной партии продукции в течение 5 дней с даты отгрузки данной партии. Оставшиеся 20% стоимости перечисляются банком при получении оплаты от покупателя. Кроме того, банк оказывает организации услуги по учету расчетов организации с покупателем по данному договору и контролю за поступлением от покупателя оплаты. Стоимость услуг банка по договору составляет 5% от суммы предоставленного финансирования и удерживается банком при предоставлении финансирования. Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начисления. Как отразить в учете операции по договору факторинга?
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2021 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2022, N 4)(+) 1. По мнению налогового органа, обществом неправильно определен момент признания доходов в целях исчисления налога на прибыль при получении факторинговой комиссии по договорам факторинга.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2022, N 4)(+) 1. По мнению налогового органа, обществом неправильно определен момент признания доходов в целях исчисления налога на прибыль при получении факторинговой комиссии по договорам факторинга.
Корреспонденция счетов: Торговая организация выставила покупателю претензию на сумму пени за просрочку оплаты отгруженных товаров, которая была признана покупателем. Однако денежные средства в оплату начисленной пени от покупателя не поступили. Организация по договору факторинга передала банку денежное требование к покупателю по оплате начисленной пени...
(Консультация эксперта, 2000)Для целей налогообложения прибыли расходы по оплате услуг банков по осуществлению факторинговых операций учитываются согласно пп."у" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (в ред. от 31.05.2000). Однако в рассматриваемой ситуации расходы по оплате факторинговых услуг банка не связаны напрямую с продажей товаров, поскольку такие расходы производятся не в целях получения от покупателя оплаты за отгруженные товары, а связаны с получением от покупателя сумм начисленной пени (внереализационных доходов). Поэтому для целей налогообложения такие расходы не могут быть включены в издержки обращения как коммерческие расходы.
(Консультация эксперта, 2000)Для целей налогообложения прибыли расходы по оплате услуг банков по осуществлению факторинговых операций учитываются согласно пп."у" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (в ред. от 31.05.2000). Однако в рассматриваемой ситуации расходы по оплате факторинговых услуг банка не связаны напрямую с продажей товаров, поскольку такие расходы производятся не в целях получения от покупателя оплаты за отгруженные товары, а связаны с получением от покупателя сумм начисленной пени (внереализационных доходов). Поэтому для целей налогообложения такие расходы не могут быть включены в издержки обращения как коммерческие расходы.
Статья: Долговые обязательства: факторинг у клиента
(Авдеев В.В.)
("Налоги" (газета), 2012, N 33)В целях налогообложения прибыли организаций затраты на оплату услуг банка по осуществлению факторинговых операций учитываются либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании ст. 264 НК РФ, либо как внереализационные расходы на основании ст. 265 НК РФ. Такие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 19 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/116.
(Авдеев В.В.)
("Налоги" (газета), 2012, N 33)В целях налогообложения прибыли организаций затраты на оплату услуг банка по осуществлению факторинговых операций учитываются либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании ст. 264 НК РФ, либо как внереализационные расходы на основании ст. 265 НК РФ. Такие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 19 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/116.
Статья: Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль при факторинге
(Здоровенко А.О.)
("Российский налоговый курьер", 2012, N 19)НЮАНСЫ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС И НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРИ ФАКТОРИНГЕ
(Здоровенко А.О.)
("Российский налоговый курьер", 2012, N 19)НЮАНСЫ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС И НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРИ ФАКТОРИНГЕ
Статья: Актуальные разъяснения федеральных органов налоговой администрации и решения судебных инстанций
("Налоги и налогообложение", 2008, N 4)По вопросам налогообложения налогом на прибыль операций по договорам факторинга и лизинга
("Налоги и налогообложение", 2008, N 4)По вопросам налогообложения налогом на прибыль операций по договорам факторинга и лизинга
Вопрос: ...Организация по договору факторинга покупает у продавца товаров, работ, услуг денежные требования к третьим лицам (должникам), возникающие из предусматривающих отсрочку платежа договоров. В какой момент исчислять налог на прибыль с комиссий за факторинговое обслуживание и за предоставление денежных ресурсов, если в течение налогового (отчетного) периода деньги от должника не поступят и ставки комиссий не могут быть определены?
(Письмо Минфина РФ от 04.02.2010 N 03-03-06/1/44)Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли доходов в виде комиссионного вознаграждения, полученных финансовым агентом за осуществление операций по договору факторинга (договору финансирования под уступку денежного требования), и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
(Письмо Минфина РФ от 04.02.2010 N 03-03-06/1/44)Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли доходов в виде комиссионного вознаграждения, полученных финансовым агентом за осуществление операций по договору факторинга (договору финансирования под уступку денежного требования), и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
"Налоговое планирование: более 60 законных схем"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)Если это отдельный договор (гл. 43 ГК РФ), то и нормы ст. 279 НК РФ к такому договору не применяются. Комиссионное вознаграждение по факторинговым операциям для целей налогообложения прибыли можно учитывать как в составе прочих расходов на основании ст. 264 НК РФ, так и в составе внереализационных расходов согласно ст. 265 НК РФ.
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)Если это отдельный договор (гл. 43 ГК РФ), то и нормы ст. 279 НК РФ к такому договору не применяются. Комиссионное вознаграждение по факторинговым операциям для целей налогообложения прибыли можно учитывать как в составе прочих расходов на основании ст. 264 НК РФ, так и в составе внереализационных расходов согласно ст. 265 НК РФ.