Налог на прибыль по операциям факторинга
Подборка наиболее важных документов по запросу Налог на прибыль по операциям факторинга (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2006 год: Глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Расходы
(Юридическая компания "Налоговая помощь")Суд посчитал, что расходы общества по оплате услуг финансового агента по осуществлению факторинговых операций экономически не оправданы, а цели общества при заключении договора факторинга не могут быть признаны добросовестными. При этом суд учел, что общество имело возможность принять меры для получения задолженности с контрагента по договору купли-продажи без привлечения кредитного учреждения, заключение договора факторинга ни в коей мере не умаляло риск неполучения банком денежных средств от должника. Расчеты между организациями проводились по счетам, открытым в банке в один день, что в период с 01.12.2002 по 31.12.2003 названный банк осуществлял операции финансирования под уступку денежного требования с признаками схемы, направленной на уклонение от налогообложения налогом на прибыль как банка, так и клиентов банка по операциям факторинга. При этом контрагентами клиентов по сделкам купли-продажи являлись одни и те же организации. Прибыль общества по сделкам, заключенным с должником, должна была составлять 40 тысяч рублей, в то время как по договору финансирования под уступку денежного требования общество перечислило банку вознаграждение в сумме 9 миллионов рублей.
(Юридическая компания "Налоговая помощь")Суд посчитал, что расходы общества по оплате услуг финансового агента по осуществлению факторинговых операций экономически не оправданы, а цели общества при заключении договора факторинга не могут быть признаны добросовестными. При этом суд учел, что общество имело возможность принять меры для получения задолженности с контрагента по договору купли-продажи без привлечения кредитного учреждения, заключение договора факторинга ни в коей мере не умаляло риск неполучения банком денежных средств от должника. Расчеты между организациями проводились по счетам, открытым в банке в один день, что в период с 01.12.2002 по 31.12.2003 названный банк осуществлял операции финансирования под уступку денежного требования с признаками схемы, направленной на уклонение от налогообложения налогом на прибыль как банка, так и клиентов банка по операциям факторинга. При этом контрагентами клиентов по сделкам купли-продажи являлись одни и те же организации. Прибыль общества по сделкам, заключенным с должником, должна была составлять 40 тысяч рублей, в то время как по договору финансирования под уступку денежного требования общество перечислило банку вознаграждение в сумме 9 миллионов рублей.
Подборка судебных решений за 2007 год: Глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Расходы
(Юридическая компания "Налоговая помощь")Признавая неправомерным включение обществом в расходы по налогу на прибыль сумм выплаченного банку вознаграждения по договорам факторинга, арбитражный суд исходил из того, что выплата такого вознаграждения не преследовала деловой цели получения доходов от совершения операций с ценными бумагами и была направлена на получение необоснованной налоговой выгоды посредством неоправданного завышения расходов, уменьшающих налоговую базу при исчислении налога на прибыль. У общества отсутствовала необходимость в привлечении денежных средств от банка, поскольку сроки исполнения покупателями своих обязательств по оплате векселей наступали в пределах наступления сроков расчетов общества по договорам с продавцами этих векселей; заключение договоров факторинга повлекло для общества убыточность операций по приобретению и продаже векселей с учетом того, что размер выплаченного комиссионного вознаграждения банку превышал или был равен доходу, выражающемуся в увеличении стоимости приобретения ценных бумаг при их продаже. Кроме того, включение в договоры факторинга условия о выплате банку вознаграждения не соответствует предмету данного договора, так как нормами гражданского законодательства не предусматривается обязанность клиента по выплате финансовому агенту комиссионного вознаграждения.
(Юридическая компания "Налоговая помощь")Признавая неправомерным включение обществом в расходы по налогу на прибыль сумм выплаченного банку вознаграждения по договорам факторинга, арбитражный суд исходил из того, что выплата такого вознаграждения не преследовала деловой цели получения доходов от совершения операций с ценными бумагами и была направлена на получение необоснованной налоговой выгоды посредством неоправданного завышения расходов, уменьшающих налоговую базу при исчислении налога на прибыль. У общества отсутствовала необходимость в привлечении денежных средств от банка, поскольку сроки исполнения покупателями своих обязательств по оплате векселей наступали в пределах наступления сроков расчетов общества по договорам с продавцами этих векселей; заключение договоров факторинга повлекло для общества убыточность операций по приобретению и продаже векселей с учетом того, что размер выплаченного комиссионного вознаграждения банку превышал или был равен доходу, выражающемуся в увеличении стоимости приобретения ценных бумаг при их продаже. Кроме того, включение в договоры факторинга условия о выплате банку вознаграждения не соответствует предмету данного договора, так как нормами гражданского законодательства не предусматривается обязанность клиента по выплате финансовому агенту комиссионного вознаграждения.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Налоговое планирование: более 60 законных схем"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)Если это отдельный договор (гл. 43 ГК РФ), то и нормы ст. 279 НК РФ к такому договору не применяются. Комиссионное вознаграждение по факторинговым операциям для целей налогообложения прибыли можно учитывать как в составе прочих расходов на основании ст. 264 НК РФ, так и в составе внереализационных расходов согласно ст. 265 НК РФ.
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)Если это отдельный договор (гл. 43 ГК РФ), то и нормы ст. 279 НК РФ к такому договору не применяются. Комиссионное вознаграждение по факторинговым операциям для целей налогообложения прибыли можно учитывать как в составе прочих расходов на основании ст. 264 НК РФ, так и в составе внереализационных расходов согласно ст. 265 НК РФ.
Путеводитель по судебной практике. Финансирование под уступку денежного требованияПри рассмотрении споров по налогу на прибыль в судебной практике возник вопрос: могут ли затраты на оплату услуг финансового агента по осуществлению факторинговых операций учитываться в прочих расходах, связанных с производством или реализацией товаров (работ, услуг), либо во внереализационных расходах, поскольку они связаны с деятельностью, направленной на получение дохода?
Нормативные акты
<Письмо> УМНС РФ по г. Москве от 20.05.2002 N 26-12/23214
<Об исчислении налога на прибыль>Вопрос: Правомерно ли включение в 2002 году в состав расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой прибыли, оплаты услуг банка по осуществлению факторинговых операций на основании договора с организацией?
<Об исчислении налога на прибыль>Вопрос: Правомерно ли включение в 2002 году в состав расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой прибыли, оплаты услуг банка по осуществлению факторинговых операций на основании договора с организацией?
<Письмо> УФНС России по г. Москве от 17.08.2012 N 16-15/076186@
<Об учете в целях налогообложения расходов на факторинговое обслуживание>Таким образом, условиями признания расходов в целях налогообложения прибыли являются их экономическая обоснованность, факт наличия соответствующих оправдательных документов, служащих основанием для признания таких расходов, а также связь с деятельностью, направленной на получение доходов.
<Об учете в целях налогообложения расходов на факторинговое обслуживание>Таким образом, условиями признания расходов в целях налогообложения прибыли являются их экономическая обоснованность, факт наличия соответствующих оправдательных документов, служащих основанием для признания таких расходов, а также связь с деятельностью, направленной на получение доходов.
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль сумм комиссионных вознаграждений по факторинговым операциям и начислении амортизации по легковому автомобилю, учитываемому на балансе лизингополучателя.
(Письмо Минфина РФ от 19.02.2008 N 03-03-06/1/116)Вопрос: 1. Вправе ли организация учесть расходы в виде комиссионных вознаграждений за услуги финансового агента по осуществлению факторинговых операций при исчислении налога на прибыль? 2. Каков порядок начисления сумм амортизации по легковому автомобилю категории "С", учитываемому на балансе лизингополучателя, в целях исчисления налога на прибыль?
(Письмо Минфина РФ от 19.02.2008 N 03-03-06/1/116)Вопрос: 1. Вправе ли организация учесть расходы в виде комиссионных вознаграждений за услуги финансового агента по осуществлению факторинговых операций при исчислении налога на прибыль? 2. Каков порядок начисления сумм амортизации по легковому автомобилю категории "С", учитываемому на балансе лизингополучателя, в целях исчисления налога на прибыль?
Статья: Факторинговые услуги: учет и налогообложение
(Смирнова Е.Е.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2011, N 1)В каком порядке отражаются хозяйственные операции, связанные с осуществлением договора факторинга, в учете предприятия? На что нужно обратить внимание при исчислении налоговой базы по НДС и налогу на прибыль? На все эти вопросы вы найдете ответы в нашей статье.
(Смирнова Е.Е.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2011, N 1)В каком порядке отражаются хозяйственные операции, связанные с осуществлением договора факторинга, в учете предприятия? На что нужно обратить внимание при исчислении налоговой базы по НДС и налогу на прибыль? На все эти вопросы вы найдете ответы в нашей статье.
Корреспонденция счетов: Организация заключила с банком договор финансирования под уступку денежного требования, в соответствии с которым банку передается право требования к покупателю на сумму 590 000 руб., в том числе НДС, а банк выплачивает организации денежную сумму, равную 590 000 руб. За предоставление денежных ресурсов за каждый день со дня выплаты финансирования до дня поступления денежных средств на счет банка взимается комиссия 10%...
(Консультация эксперта, 2005)Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль при уступке (переуступке) права требования установлены ст. 279 НК РФ, согласно п. 1 которой при уступке налогоплательщиком, осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором поставки продукции срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и величиной уступаемой дебиторской задолженности признается убытком налогоплательщика. При этом размер убытка для целей налогообложения прибыли не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). В рассматриваемой ситуации финансирование под уступку денежного требования произведено по номинальной стоимости передаваемого права, в связи с чем у организации по этой операции не возникает ни прибыли, ни убытков, учитываемых при налогообложении прибыли <1>.
(Консультация эксперта, 2005)Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль при уступке (переуступке) права требования установлены ст. 279 НК РФ, согласно п. 1 которой при уступке налогоплательщиком, осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором поставки продукции срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и величиной уступаемой дебиторской задолженности признается убытком налогоплательщика. При этом размер убытка для целей налогообложения прибыли не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). В рассматриваемой ситуации финансирование под уступку денежного требования произведено по номинальной стоимости передаваемого права, в связи с чем у организации по этой операции не возникает ни прибыли, ни убытков, учитываемых при налогообложении прибыли <1>.
"Налог на прибыль: судебная практика: Комментарии. Рекомендации. Риски и возможности: Справочное пособие"
(Андреев В.Д.)
(под ред. М.Ф. Ивлиевой, А.А. Никонова)
("Статут", 2007)Общество приобретало товар у поставщика, который мог оплачиваться после поставки в течение 6 - 9 дней, и в этот же день продавало его с условием оплаты в пятидневный срок. Общество (продавец) денежное требование к покупателю переуступало по цене приобретения по договору факторинга банку с комиссией в размере 20 - 25% от суммы требования, т.е. банк устанавливал для общества крайне высокое комиссионное вознаграждение. При таком механизме доход общества от приобретения и дальнейшей реализации товара был меньше, чем сумма уплачиваемой банку комиссии за факторинг. Имеющийся у общества по операциям факторинга пакет документов был достаточным для документального подтверждения прав на уменьшение налоговой базы по прибыли и на вычет НДС. Банк производил оплату обществу по договору факторинга в течение трех дней после подписания договора. При этом банк заключал сделки факторинга с обществом от своего имени, но по поручению и за счет принципала. Полученное за услуги факторинга вознаграждение банк передавал принципалу, который отчетность налоговому органу не представлял. Таким образом, 99% дохода, полученного за услуги факторинга, получал принципал, не являющийся добросовестным налогоплательщиком.
(Андреев В.Д.)
(под ред. М.Ф. Ивлиевой, А.А. Никонова)
("Статут", 2007)Общество приобретало товар у поставщика, который мог оплачиваться после поставки в течение 6 - 9 дней, и в этот же день продавало его с условием оплаты в пятидневный срок. Общество (продавец) денежное требование к покупателю переуступало по цене приобретения по договору факторинга банку с комиссией в размере 20 - 25% от суммы требования, т.е. банк устанавливал для общества крайне высокое комиссионное вознаграждение. При таком механизме доход общества от приобретения и дальнейшей реализации товара был меньше, чем сумма уплачиваемой банку комиссии за факторинг. Имеющийся у общества по операциям факторинга пакет документов был достаточным для документального подтверждения прав на уменьшение налоговой базы по прибыли и на вычет НДС. Банк производил оплату обществу по договору факторинга в течение трех дней после подписания договора. При этом банк заключал сделки факторинга с обществом от своего имени, но по поручению и за счет принципала. Полученное за услуги факторинга вознаграждение банк передавал принципалу, который отчетность налоговому органу не представлял. Таким образом, 99% дохода, полученного за услуги факторинга, получал принципал, не являющийся добросовестным налогоплательщиком.
Вопрос: ...О налоге на прибыль и НДС при оказании факторинговых услуг по финансированию дебиторской задолженности и управлению ею в случае введения в отношении контрагента процедуры банкротства.
(Письмо Минфина России от 12.08.2016 N 03-03-06/1/47330)В какой момент ООО необходимо прекратить начисление вознаграждения за оказание факторинговых услуг по финансированию и управлению дебиторской задолженностью, а также начисление процентов за пользование коммерческим кредитом в целях исчисления налога на прибыль и НДС, в случае введения в отношении контрагента любой первой процедуры банкротства?
(Письмо Минфина России от 12.08.2016 N 03-03-06/1/47330)В какой момент ООО необходимо прекратить начисление вознаграждения за оказание факторинговых услуг по финансированию и управлению дебиторской задолженностью, а также начисление процентов за пользование коммерческим кредитом в целях исчисления налога на прибыль и НДС, в случае введения в отношении контрагента любой первой процедуры банкротства?
Статья: Финансирование под уступку денежного требования. Порядок отражения факторинговых операций в учете клиента и финансового агента
(Семенихин В.)
("Финансовая газета", 2014, NN 44, 45)В целях налогообложения прибыли доходы от осуществления факторинговых операций относятся к доходам банков на основании пп. 16 п. 2 ст. 290 НК РФ.
(Семенихин В.)
("Финансовая газета", 2014, NN 44, 45)В целях налогообложения прибыли доходы от осуществления факторинговых операций относятся к доходам банков на основании пп. 16 п. 2 ст. 290 НК РФ.
"Постатейный комментарий к части второй Налогового кодекса Российской Федерации"
(книга 2, главы 25 - 27)
(Гуев А.Н.)
("КОНТРАКТ", "ИНФРА-М", 2002)В практике возникли вопросы: относятся ли упомянутые операции к операциям, совершаемым в рамках договора финансирования под уступку денежного требования? Выступает ли банк в роли финансового агента в этом случае? Систематическое толкование ст. 824 - 833 ГК и ст. 290 показывает, что договор финансирования под уступку денежного требования по объему шире, чем упомянутые выше операции, а банк вполне может выступать в качестве финансового агента. Тем не менее полного совпадения между договором финансирования под уступку денежного требования, факторингом и форфейтингом нет. Видимо, законодателю следует дать легальное (для целей налогообложения налогом на прибыль организаций) определение форфейтинговых и факторинговых операций. В противном случае налицо неясность закона и сомнения в уяснении воли законодателя. Последние, безусловно, должны толковаться в пользу налогоплательщика (ст. 3, 108 НК);
(книга 2, главы 25 - 27)
(Гуев А.Н.)
("КОНТРАКТ", "ИНФРА-М", 2002)В практике возникли вопросы: относятся ли упомянутые операции к операциям, совершаемым в рамках договора финансирования под уступку денежного требования? Выступает ли банк в роли финансового агента в этом случае? Систематическое толкование ст. 824 - 833 ГК и ст. 290 показывает, что договор финансирования под уступку денежного требования по объему шире, чем упомянутые выше операции, а банк вполне может выступать в качестве финансового агента. Тем не менее полного совпадения между договором финансирования под уступку денежного требования, факторингом и форфейтингом нет. Видимо, законодателю следует дать легальное (для целей налогообложения налогом на прибыль организаций) определение форфейтинговых и факторинговых операций. В противном случае налицо неясность закона и сомнения в уяснении воли законодателя. Последние, безусловно, должны толковаться в пользу налогоплательщика (ст. 3, 108 НК);
Вопрос: ...У организации в результате комплекса совершаемых сделок купли-продажи товаров из-за задержки оплаты товаров контрагентами возникает потребность в дополнительном финансировании. В связи с неопределенностью срока поступления выручки наиболее приемлемым вариантом является заключение договоров факторинга. Правомерно ли учитывать расходы, связанные с заключением договоров факторинга, в целях налогообложения прибыли?
(Письмо Минфина РФ от 29.11.2005 N 03-03-04/1/380)Под обоснованными расходами в целях налогообложения прибыли понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
(Письмо Минфина РФ от 29.11.2005 N 03-03-04/1/380)Под обоснованными расходами в целях налогообложения прибыли понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Статья: Долговые обязательства: факторинг у клиента
(Авдеев В.В.)
("Налоги" (газета), 2012, N 33)В целях налогообложения прибыли организаций затраты на оплату услуг банка по осуществлению факторинговых операций учитываются либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании ст. 264 НК РФ, либо как внереализационные расходы на основании ст. 265 НК РФ. Такие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 19 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/116.
(Авдеев В.В.)
("Налоги" (газета), 2012, N 33)В целях налогообложения прибыли организаций затраты на оплату услуг банка по осуществлению факторинговых операций учитываются либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании ст. 264 НК РФ, либо как внереализационные расходы на основании ст. 265 НК РФ. Такие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 19 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/116.
Статья: Факторинг: гражданско-правовая характеристика договора, особенности бухгалтерского учета и налоговые аспекты
(Лермонтов Ю.М.)
("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", 2011, N 3)Положения ст. 279 НК РФ, устанавливающей порядок налогообложения прибыли при уступке (переуступке) права требования, к отношениям по договору финансирования под уступку денежного требования не применяются.
(Лермонтов Ю.М.)
("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", 2011, N 3)Положения ст. 279 НК РФ, устанавливающей порядок налогообложения прибыли при уступке (переуступке) права требования, к отношениям по договору финансирования под уступку денежного требования не применяются.