Налог на прибыль по операциям факторинга
Подборка наиболее важных документов по запросу Налог на прибыль по операциям факторинга (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2006 год: Глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Расходы
(Юридическая компания "Налоговая помощь")Суд посчитал, что расходы общества по оплате услуг финансового агента по осуществлению факторинговых операций экономически не оправданы, а цели общества при заключении договора факторинга не могут быть признаны добросовестными. При этом суд учел, что общество имело возможность принять меры для получения задолженности с контрагента по договору купли-продажи без привлечения кредитного учреждения, заключение договора факторинга ни в коей мере не умаляло риск неполучения банком денежных средств от должника. Расчеты между организациями проводились по счетам, открытым в банке в один день, что в период с 01.12.2002 по 31.12.2003 названный банк осуществлял операции финансирования под уступку денежного требования с признаками схемы, направленной на уклонение от налогообложения налогом на прибыль как банка, так и клиентов банка по операциям факторинга. При этом контрагентами клиентов по сделкам купли-продажи являлись одни и те же организации. Прибыль общества по сделкам, заключенным с должником, должна была составлять 40 тысяч рублей, в то время как по договору финансирования под уступку денежного требования общество перечислило банку вознаграждение в сумме 9 миллионов рублей.
(Юридическая компания "Налоговая помощь")Суд посчитал, что расходы общества по оплате услуг финансового агента по осуществлению факторинговых операций экономически не оправданы, а цели общества при заключении договора факторинга не могут быть признаны добросовестными. При этом суд учел, что общество имело возможность принять меры для получения задолженности с контрагента по договору купли-продажи без привлечения кредитного учреждения, заключение договора факторинга ни в коей мере не умаляло риск неполучения банком денежных средств от должника. Расчеты между организациями проводились по счетам, открытым в банке в один день, что в период с 01.12.2002 по 31.12.2003 названный банк осуществлял операции финансирования под уступку денежного требования с признаками схемы, направленной на уклонение от налогообложения налогом на прибыль как банка, так и клиентов банка по операциям факторинга. При этом контрагентами клиентов по сделкам купли-продажи являлись одни и те же организации. Прибыль общества по сделкам, заключенным с должником, должна была составлять 40 тысяч рублей, в то время как по договору финансирования под уступку денежного требования общество перечислило банку вознаграждение в сумме 9 миллионов рублей.
Подборка судебных решений за 2007 год: Глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Расходы
(Юридическая компания "Налоговая помощь")Признавая неправомерным включение обществом в расходы по налогу на прибыль сумм выплаченного банку вознаграждения по договорам факторинга, арбитражный суд исходил из того, что выплата такого вознаграждения не преследовала деловой цели получения доходов от совершения операций с ценными бумагами и была направлена на получение необоснованной налоговой выгоды посредством неоправданного завышения расходов, уменьшающих налоговую базу при исчислении налога на прибыль. У общества отсутствовала необходимость в привлечении денежных средств от банка, поскольку сроки исполнения покупателями своих обязательств по оплате векселей наступали в пределах наступления сроков расчетов общества по договорам с продавцами этих векселей; заключение договоров факторинга повлекло для общества убыточность операций по приобретению и продаже векселей с учетом того, что размер выплаченного комиссионного вознаграждения банку превышал или был равен доходу, выражающемуся в увеличении стоимости приобретения ценных бумаг при их продаже. Кроме того, включение в договоры факторинга условия о выплате банку вознаграждения не соответствует предмету данного договора, так как нормами гражданского законодательства не предусматривается обязанность клиента по выплате финансовому агенту комиссионного вознаграждения.
(Юридическая компания "Налоговая помощь")Признавая неправомерным включение обществом в расходы по налогу на прибыль сумм выплаченного банку вознаграждения по договорам факторинга, арбитражный суд исходил из того, что выплата такого вознаграждения не преследовала деловой цели получения доходов от совершения операций с ценными бумагами и была направлена на получение необоснованной налоговой выгоды посредством неоправданного завышения расходов, уменьшающих налоговую базу при исчислении налога на прибыль. У общества отсутствовала необходимость в привлечении денежных средств от банка, поскольку сроки исполнения покупателями своих обязательств по оплате векселей наступали в пределах наступления сроков расчетов общества по договорам с продавцами этих векселей; заключение договоров факторинга повлекло для общества убыточность операций по приобретению и продаже векселей с учетом того, что размер выплаченного комиссионного вознаграждения банку превышал или был равен доходу, выражающемуся в увеличении стоимости приобретения ценных бумаг при их продаже. Кроме того, включение в договоры факторинга условия о выплате банку вознаграждения не соответствует предмету данного договора, так как нормами гражданского законодательства не предусматривается обязанность клиента по выплате финансовому агенту комиссионного вознаграждения.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по судебной практике. Финансирование под уступку денежного требованияПри рассмотрении споров по налогу на прибыль в судебной практике возник вопрос: могут ли затраты на оплату услуг финансового агента по осуществлению факторинговых операций учитываться в прочих расходах, связанных с производством или реализацией товаров (работ, услуг), либо во внереализационных расходах, поскольку они связаны с деятельностью, направленной на получение дохода?
"Налоговое планирование: более 60 законных схем"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)Если это отдельный договор (гл. 43 ГК РФ), то и нормы ст. 279 НК РФ к такому договору не применяются. Комиссионное вознаграждение по факторинговым операциям для целей налогообложения прибыли можно учитывать как в составе прочих расходов на основании ст. 264 НК РФ, так и в составе внереализационных расходов согласно ст. 265 НК РФ.
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)Если это отдельный договор (гл. 43 ГК РФ), то и нормы ст. 279 НК РФ к такому договору не применяются. Комиссионное вознаграждение по факторинговым операциям для целей налогообложения прибыли можно учитывать как в составе прочих расходов на основании ст. 264 НК РФ, так и в составе внереализационных расходов согласно ст. 265 НК РФ.
Нормативные акты
<Письмо> УМНС РФ по г. Москве от 20.05.2002 N 26-12/23214
<Об исчислении налога на прибыль>Вопрос: Правомерно ли включение в 2002 году в состав расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой прибыли, оплаты услуг банка по осуществлению факторинговых операций на основании договора с организацией?
<Об исчислении налога на прибыль>Вопрос: Правомерно ли включение в 2002 году в состав расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой прибыли, оплаты услуг банка по осуществлению факторинговых операций на основании договора с организацией?
<Письмо> УФНС России по г. Москве от 17.08.2012 N 16-15/076186@
<Об учете в целях налогообложения расходов на факторинговое обслуживание>Таким образом, условиями признания расходов в целях налогообложения прибыли являются их экономическая обоснованность, факт наличия соответствующих оправдательных документов, служащих основанием для признания таких расходов, а также связь с деятельностью, направленной на получение доходов.
<Об учете в целях налогообложения расходов на факторинговое обслуживание>Таким образом, условиями признания расходов в целях налогообложения прибыли являются их экономическая обоснованность, факт наличия соответствующих оправдательных документов, служащих основанием для признания таких расходов, а также связь с деятельностью, направленной на получение доходов.
Статья: Семинар "Отчетность за 2009 год. Актуальные вопросы исчисления налога на прибыль и НДС на 2010 год"
(Веткина К.)
("Клуб главных бухгалтеров", 2010, N 1)Действительно, этот вопрос является спорным. В Минфине России полагают, что если размер комиссионного вознаграждения банку за проведение сделок по финансированию факторинговых операций выражен в процентном отношении, то такие расходы учитываются в целях налогообложения прибыли как расходы в виде процентов (Письмо Минфина России от 13.05.2009 N 03-07-11/136). Из Письма Минфина России от 04.08.2008 N 03-03-06/1/437 следует, что если в договоре факторинга размер комиссионного вознаграждения (или иных платежей) фактору выражен в процентном отношении, то в этом случае для целей налогообложения прибыли указанные расходы организации учитываются в соответствии со ст. 269 НК РФ. То есть в финансовом ведомстве полагают, что проценты по договору факторинга необходимо учитывать с ограничениями, установленными ст. 269 НК РФ.
(Веткина К.)
("Клуб главных бухгалтеров", 2010, N 1)Действительно, этот вопрос является спорным. В Минфине России полагают, что если размер комиссионного вознаграждения банку за проведение сделок по финансированию факторинговых операций выражен в процентном отношении, то такие расходы учитываются в целях налогообложения прибыли как расходы в виде процентов (Письмо Минфина России от 13.05.2009 N 03-07-11/136). Из Письма Минфина России от 04.08.2008 N 03-03-06/1/437 следует, что если в договоре факторинга размер комиссионного вознаграждения (или иных платежей) фактору выражен в процентном отношении, то в этом случае для целей налогообложения прибыли указанные расходы организации учитываются в соответствии со ст. 269 НК РФ. То есть в финансовом ведомстве полагают, что проценты по договору факторинга необходимо учитывать с ограничениями, установленными ст. 269 НК РФ.
Вопрос: Об НДС и налоге на прибыль при приобретении услуг банка по договору факторинга.
(Письмо Минфина РФ от 13.05.2009 N 03-07-11/136)Что касается налога на прибыль организаций, то согласно п. 1 ст. 269 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса если размер комиссионного вознаграждения банку за проведение сделок по финансированию факторинговых операций выражен в процентном отношении, то такие расходы учитываются в целях налогообложения прибыли как расходы в виде процентов.
(Письмо Минфина РФ от 13.05.2009 N 03-07-11/136)Что касается налога на прибыль организаций, то согласно п. 1 ст. 269 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса если размер комиссионного вознаграждения банку за проведение сделок по финансированию факторинговых операций выражен в процентном отношении, то такие расходы учитываются в целях налогообложения прибыли как расходы в виде процентов.
"Постатейный комментарий к части второй Налогового кодекса Российской Федерации"
(книга 2, главы 25 - 27)
(Гуев А.Н.)
("КОНТРАКТ", "ИНФРА-М", 2002)В практике возникли вопросы: относятся ли упомянутые операции к операциям, совершаемым в рамках договора финансирования под уступку денежного требования? Выступает ли банк в роли финансового агента в этом случае? Систематическое толкование ст. 824 - 833 ГК и ст. 290 показывает, что договор финансирования под уступку денежного требования по объему шире, чем упомянутые выше операции, а банк вполне может выступать в качестве финансового агента. Тем не менее полного совпадения между договором финансирования под уступку денежного требования, факторингом и форфейтингом нет. Видимо, законодателю следует дать легальное (для целей налогообложения налогом на прибыль организаций) определение форфейтинговых и факторинговых операций. В противном случае налицо неясность закона и сомнения в уяснении воли законодателя. Последние, безусловно, должны толковаться в пользу налогоплательщика (ст. 3, 108 НК);
(книга 2, главы 25 - 27)
(Гуев А.Н.)
("КОНТРАКТ", "ИНФРА-М", 2002)В практике возникли вопросы: относятся ли упомянутые операции к операциям, совершаемым в рамках договора финансирования под уступку денежного требования? Выступает ли банк в роли финансового агента в этом случае? Систематическое толкование ст. 824 - 833 ГК и ст. 290 показывает, что договор финансирования под уступку денежного требования по объему шире, чем упомянутые выше операции, а банк вполне может выступать в качестве финансового агента. Тем не менее полного совпадения между договором финансирования под уступку денежного требования, факторингом и форфейтингом нет. Видимо, законодателю следует дать легальное (для целей налогообложения налогом на прибыль организаций) определение форфейтинговых и факторинговых операций. В противном случае налицо неясность закона и сомнения в уяснении воли законодателя. Последние, безусловно, должны толковаться в пользу налогоплательщика (ст. 3, 108 НК);
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2021 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2022, N 4)(+) 1. По мнению налогового органа, обществом неправильно определен момент признания доходов в целях исчисления налога на прибыль при получении факторинговой комиссии по договорам факторинга.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2022, N 4)(+) 1. По мнению налогового органа, обществом неправильно определен момент признания доходов в целях исчисления налога на прибыль при получении факторинговой комиссии по договорам факторинга.
"Схемы минимизации налогообложения"
(Беспалов М.В., Филина Ф.Н.)
(под ред. Д.В. Соловьевой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2010)Расчеты между организациями проводились по счетам, открытым в одном банке в один день. В этот период банк осуществлял операции финансирования под уступку денежного требования с признаками схемы, направленной на уклонение от налогообложения налогом на прибыль как банка, так и клиентов банка по операциям факторинга. При этом контрагентами клиентов по сделкам купли-продажи являлись одни и те же организации. Прибыль заявителя по сделкам, заключенным с контрагентами, должна составлять 40 239 руб. 84 коп., в то время как по договору финансирования под уступку денежного требования заявитель перечислил банку вознаграждение в сумме 9 000 000 руб. Убыток от договора факторинга составил 8 959 760 руб. 16 коп.
(Беспалов М.В., Филина Ф.Н.)
(под ред. Д.В. Соловьевой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2010)Расчеты между организациями проводились по счетам, открытым в одном банке в один день. В этот период банк осуществлял операции финансирования под уступку денежного требования с признаками схемы, направленной на уклонение от налогообложения налогом на прибыль как банка, так и клиентов банка по операциям факторинга. При этом контрагентами клиентов по сделкам купли-продажи являлись одни и те же организации. Прибыль заявителя по сделкам, заключенным с контрагентами, должна составлять 40 239 руб. 84 коп., в то время как по договору финансирования под уступку денежного требования заявитель перечислил банку вознаграждение в сумме 9 000 000 руб. Убыток от договора факторинга составил 8 959 760 руб. 16 коп.
Статья: Налогообложение факторинговых операций
(Кузнецов А.Н., Рыбко Д.М.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2006, N 6)С налоговой точки зрения существует мало отличий между налогообложением операций факторинга и уступки требования (цессии). Так, ст. ст. 155 и 279 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), содержащие особенности исчисления налоговой базы по НДС и налогу на прибыль, соответственно применяются как к факторингу, так и к цессии. Основное отличие связано с тем, что факторинг представляет собой финансовую услугу.
(Кузнецов А.Н., Рыбко Д.М.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2006, N 6)С налоговой точки зрения существует мало отличий между налогообложением операций факторинга и уступки требования (цессии). Так, ст. ст. 155 и 279 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), содержащие особенности исчисления налоговой базы по НДС и налогу на прибыль, соответственно применяются как к факторингу, так и к цессии. Основное отличие связано с тем, что факторинг представляет собой финансовую услугу.
Статья: Финансирование под уступку денежного требования. Порядок отражения факторинговых операций в учете клиента и финансового агента
(Семенихин В.)
("Финансовая газета", 2014, NN 44, 45)В целях налогообложения прибыли доходы от осуществления факторинговых операций относятся к доходам банков на основании пп. 16 п. 2 ст. 290 НК РФ.
(Семенихин В.)
("Финансовая газета", 2014, NN 44, 45)В целях налогообложения прибыли доходы от осуществления факторинговых операций относятся к доходам банков на основании пп. 16 п. 2 ст. 290 НК РФ.
Вопрос: О налоге на прибыль и НДС при осуществлении операций финансирования под уступку денежного требования.
(Письмо Минфина России от 06.05.2016 N 03-07-07/26617)Вопрос: О налоге на прибыль и НДС при осуществлении операций финансирования под уступку денежного требования.
(Письмо Минфина России от 06.05.2016 N 03-07-07/26617)Вопрос: О налоге на прибыль и НДС при осуществлении операций финансирования под уступку денежного требования.
Статья: Операции по уступке права требования: налогообложение прибыли
(Долинский В.С.)
("Российский налоговый курьер", 2004, N 4)ОПЕРАЦИИ ПО УСТУПКЕ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ: НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ
(Долинский В.С.)
("Российский налоговый курьер", 2004, N 4)ОПЕРАЦИИ ПО УСТУПКЕ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ: НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ