Налог на прибыль дивиденды 2020
Подборка наиболее важных документов по запросу Налог на прибыль дивиденды 2020 (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Формы документов
Судебная практика
Позиции судов по спорным вопросам. Корпоративное право: Понятие (квалификация) дивидендов, скрытые дивиденды
(КонсультантПлюс, 2025)Выдача участникам ООО недвижимого имущества в счет распределенной прибыли признается выплатой дивидендов, а не его реализацией и не облагается НДС, налогом на прибыль организаций
(КонсультантПлюс, 2025)Выдача участникам ООО недвижимого имущества в счет распределенной прибыли признается выплатой дивидендов, а не его реализацией и не облагается НДС, налогом на прибыль организаций
Апелляционное определение Московского городского суда от 04.08.2025 по делу N 33-33772/2025 (УИД 77RS0016-02-2023-028963-30)
Категория спора: НДФЛ.
Требования налогоплательщика: 1) О взыскании излишне удержанной суммы налога; 2) О взыскании процентов.
Обстоятельства: Банк не являлся налоговым агентом истца.
Решение: 1) Отказано; 2) Отказано.Поскольку акции ПАО "Газпром" не были учтены на счете депо иностранного номинального держателя, то в расчете налога с дивидендов по данным ценным бумагам в 2020 не могли быть применены специальные правила НК РФ; при исчислении налога на прибыль организаций на основании абз. 2 ч. 9 ст. 310.1 НК РФ (аналогичное правило в части НДФЛ содержится в абз. 2 ч. 8 ст. 214.6 НК РФ) в отношении доходов, полученных в виде дивидендов по акциям российских организаций, "выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц", налоговый агент исчисляет и уплачивает сумму налога на основании обобщенной информации, по налоговой ставке, установленной НК РФ или международным договором РФ по вопросам налогообложения для доходов в виде дивидендов, применение которой не зависит от доли участия в капитале, суммы вложений в капитал организации или срока владения соответствующими акциями.
Категория спора: НДФЛ.
Требования налогоплательщика: 1) О взыскании излишне удержанной суммы налога; 2) О взыскании процентов.
Обстоятельства: Банк не являлся налоговым агентом истца.
Решение: 1) Отказано; 2) Отказано.Поскольку акции ПАО "Газпром" не были учтены на счете депо иностранного номинального держателя, то в расчете налога с дивидендов по данным ценным бумагам в 2020 не могли быть применены специальные правила НК РФ; при исчислении налога на прибыль организаций на основании абз. 2 ч. 9 ст. 310.1 НК РФ (аналогичное правило в части НДФЛ содержится в абз. 2 ч. 8 ст. 214.6 НК РФ) в отношении доходов, полученных в виде дивидендов по акциям российских организаций, "выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц", налоговый агент исчисляет и уплачивает сумму налога на основании обобщенной информации, по налоговой ставке, установленной НК РФ или международным договором РФ по вопросам налогообложения для доходов в виде дивидендов, применение которой не зависит от доли участия в капитале, суммы вложений в капитал организации или срока владения соответствующими акциями.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Типовая ситуация: Выплата дивидендов юрлицам: налог на прибыль, учет, отчетность
(Издательство "Главная книга", 2025)Если вы получаете дивиденды от других компаний, дивиденды, причитающиеся участнику, надо уменьшить на часть полученных дивидендов, приходящуюся на его долю. Дивиденды могут быть получены как в текущем, так и в предыдущем году. Главное - чтобы они не были учтены при предыдущих выплатах и облагались по ставке 13%. Дивиденды, облагаемые по ставке 0%, учесть нельзя (Письмо ФНС от 21.02.2020 N БС-4-11/3063@).
(Издательство "Главная книга", 2025)Если вы получаете дивиденды от других компаний, дивиденды, причитающиеся участнику, надо уменьшить на часть полученных дивидендов, приходящуюся на его долю. Дивиденды могут быть получены как в текущем, так и в предыдущем году. Главное - чтобы они не были учтены при предыдущих выплатах и облагались по ставке 13%. Дивиденды, облагаемые по ставке 0%, учесть нельзя (Письмо ФНС от 21.02.2020 N БС-4-11/3063@).
Готовое решение: Налоговые последствия у ООО при уменьшении уставного капитала
(КонсультантПлюс, 2025)Как правило, выплату в части, которая превышает вклад иностранной организации в уставный капитал вашей организации, при обложении налогом на прибыль следует квалифицировать как дивиденды, а часть выплаты, которая не превышает вклад в УК, - как "другие доходы" (Письма Минфина России от 28.02.2020 N 03-08-05/14771, от 31.10.2019 N 03-03-06/1/84180, от 21.06.2016 N 03-08-05/36063).
(КонсультантПлюс, 2025)Как правило, выплату в части, которая превышает вклад иностранной организации в уставный капитал вашей организации, при обложении налогом на прибыль следует квалифицировать как дивиденды, а часть выплаты, которая не превышает вклад в УК, - как "другие доходы" (Письма Минфина России от 28.02.2020 N 03-08-05/14771, от 31.10.2019 N 03-03-06/1/84180, от 21.06.2016 N 03-08-05/36063).
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 04.06.2024 N БВ-4-7/6187@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в I квартале 2024 года по вопросам налогообложения>Применительно к правовой позиции, изложенной в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 02.10.2019 N 307-ЭС19-8719 (и, соответственно, в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2020) (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 10.06.2020), взаимное поощрение инвестиций предполагает, что государство для привлечения таких инвестиций в международном договоре, в том числе, согласовывает пониженную ставку налога на прибыль (доход) с дивидендов, выплачиваемых иностранному инвестору.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в I квартале 2024 года по вопросам налогообложения>Применительно к правовой позиции, изложенной в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 02.10.2019 N 307-ЭС19-8719 (и, соответственно, в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2020) (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 10.06.2020), взаимное поощрение инвестиций предполагает, что государство для привлечения таких инвестиций в международном договоре, в том числе, согласовывает пониженную ставку налога на прибыль (доход) с дивидендов, выплачиваемых иностранному инвестору.
"Соглашение между Российской Федерацией и Великим Герцогством Люксембург об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"
(Заключено в г. Москве 28.06.1993)
(ред. от 06.11.2020)Настоящий пункт не затрагивает налогообложение прибыли компании, из которой выплачиваются дивиденды.
(Заключено в г. Москве 28.06.1993)
(ред. от 06.11.2020)Настоящий пункт не затрагивает налогообложение прибыли компании, из которой выплачиваются дивиденды.
Готовое решение: Налог на прибыль при выплате дивидендов
(КонсультантПлюс, 2025)Как рассчитать налог на прибыль с дивидендов в виде имущества
(КонсультантПлюс, 2025)Как рассчитать налог на прибыль с дивидендов в виде имущества
"Выплата доходов иностранным компаниям: налоги у источника выплаты"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Компания не представила документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0% при исчислении налога с выплаченных дивидендов и процентов. В частности, отсутствуют документы, подтверждающие постоянное местонахождение иностранных компаний в Великобритании. Суд признал правомерным доначисление налога на прибыль (Постановление АС Северо-Кавказского округа от 22.06.2020 N Ф08-4280/2020 по делу N А32-37495/2019).
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Компания не представила документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0% при исчислении налога с выплаченных дивидендов и процентов. В частности, отсутствуют документы, подтверждающие постоянное местонахождение иностранных компаний в Великобритании. Суд признал правомерным доначисление налога на прибыль (Постановление АС Северо-Кавказского округа от 22.06.2020 N Ф08-4280/2020 по делу N А32-37495/2019).
Типовая ситуация: Выход участника из ООО: выкуп доли, учет, налоги
(Издательство "Главная книга", 2025)При выкупе доли у юрлица положительная разница между действительной стоимостью его доли и вкладом в УК и в имущество ООО - это дивиденды, с которых ООО исчисляет и удерживает налог на прибыль (Письмо Минфина от 22.11.2022 N 03-03-07/113972).
(Издательство "Главная книга", 2025)При выкупе доли у юрлица положительная разница между действительной стоимостью его доли и вкладом в УК и в имущество ООО - это дивиденды, с которых ООО исчисляет и удерживает налог на прибыль (Письмо Минфина от 22.11.2022 N 03-03-07/113972).
"Актуальная судебно-арбитражная практика по налогам за 2024 год"
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Применительно к правовой позиции, изложенной в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 02.10.2019 N 307-ЭС19-8719 (и, соответственно, в Обзоре судебной практики Верховного Суда РФ N 1 (2020) (утвержден Президиумом Верховного Суда РФ 10.06.2020)), взаимное поощрение инвестиций предполагает, что государство для привлечения таких инвестиций в международном договоре в том числе согласовывает пониженную ставку налога на прибыль (доход) с дивидендов, выплачиваемых иностранному инвестору.
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Применительно к правовой позиции, изложенной в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 02.10.2019 N 307-ЭС19-8719 (и, соответственно, в Обзоре судебной практики Верховного Суда РФ N 1 (2020) (утвержден Президиумом Верховного Суда РФ 10.06.2020)), взаимное поощрение инвестиций предполагает, что государство для привлечения таких инвестиций в международном договоре в том числе согласовывает пониженную ставку налога на прибыль (доход) с дивидендов, выплачиваемых иностранному инвестору.
Статья: НДС при выплате дивидендов имуществом
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 28)А вот суды позицию чиновников не разделяют. Так, АС Волго-Вятского округа в постановлении от 03.07.2020 N Ф01-11103/2020 по делу N А82-13935/2019 рассмотрел ситуацию, когда ООО выплатило дивиденды своим участникам имуществом. Инспекция посчитала, что операции по передаче в собственность участникам имущества в силу ст. 39, 146 НК РФ являются реализацией этого имущества и подлежат обложению НДС. Однако суды трех инстанций с этим не согласились. Они указали, что дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ). На основании п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" не содержит запрета на выплату дивидендов имуществом. Таким образом, выплата дивидендов имуществом не образует иной объект налогообложения, кроме дохода участника. Следовательно, такая операция не является реализацией имущества, облагаемой НДС.
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 28)А вот суды позицию чиновников не разделяют. Так, АС Волго-Вятского округа в постановлении от 03.07.2020 N Ф01-11103/2020 по делу N А82-13935/2019 рассмотрел ситуацию, когда ООО выплатило дивиденды своим участникам имуществом. Инспекция посчитала, что операции по передаче в собственность участникам имущества в силу ст. 39, 146 НК РФ являются реализацией этого имущества и подлежат обложению НДС. Однако суды трех инстанций с этим не согласились. Они указали, что дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ). На основании п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" не содержит запрета на выплату дивидендов имуществом. Таким образом, выплата дивидендов имуществом не образует иной объект налогообложения, кроме дохода участника. Следовательно, такая операция не является реализацией имущества, облагаемой НДС.
Вопрос: Как отражается в учете выплата дивидендов имуществом?
(Консультация эксперта, 2025)Отметим, что Верховный Суд РФ в Определении от 29.07.2021 N 302-ЭС21-11699 по делу N А33-21086/2020 выразил иную позицию относительно налогового учета выплаты дивидендов имуществом, согласно которой такая выплата реализацией не является и, соответственно, не подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль. Однако полагаем, что данная точка зрения влечет существенный риск разногласий с налоговыми органами.
(Консультация эксперта, 2025)Отметим, что Верховный Суд РФ в Определении от 29.07.2021 N 302-ЭС21-11699 по делу N А33-21086/2020 выразил иную позицию относительно налогового учета выплаты дивидендов имуществом, согласно которой такая выплата реализацией не является и, соответственно, не подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль. Однако полагаем, что данная точка зрения влечет существенный риск разногласий с налоговыми органами.
Статья: Правила тонкой капитализации: совершенствование подходов и инструментов их реализации с учетом зарубежного опыта
(Тихонова А.В.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 5)В случае когда собственный капитал компании равен нулю или меньше, проценты по контролируемой задолженности также не могут быть учтены в составе расходов компании, они подлежат переквалификации в дивиденды и облагаются налогом на прибыль организаций или налогом на доходы физических лиц у источника выплат (российской компании) <11>.
(Тихонова А.В.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 5)В случае когда собственный капитал компании равен нулю или меньше, проценты по контролируемой задолженности также не могут быть учтены в составе расходов компании, они подлежат переквалификации в дивиденды и облагаются налогом на прибыль организаций или налогом на доходы физических лиц у источника выплат (российской компании) <11>.
Статья: Обязанности налоговых агентов при выплате дивидендов юридическим лицам
(Новикова С.Г.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 4)Согласно п. 3 ст. 275 НК РФ, если источником дохода в виде дивидендов налогоплательщика - российской организации является российская организация, последняя признается налоговым агентом. Таким образом, получатель дивидендов сам налоги не исчисляет и не уплачивает. Налог на прибыль в данном случае определяет налоговый агент исходя из ставок 0 или 13%, установленных пп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 НК РФ.
(Новикова С.Г.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 4)Согласно п. 3 ст. 275 НК РФ, если источником дохода в виде дивидендов налогоплательщика - российской организации является российская организация, последняя признается налоговым агентом. Таким образом, получатель дивидендов сам налоги не исчисляет и не уплачивает. Налог на прибыль в данном случае определяет налоговый агент исходя из ставок 0 или 13%, установленных пп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 НК РФ.
Готовое решение: Как применять УСН с объектом "доходы" и ставкой 6%
(КонсультантПлюс, 2025)полученные авансы на УСН нужно включать в доходы, в отличие от налога на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ, Письма Минфина России от 06.08.2025 N 03-11-11/76182, от 31.01.2020 N 03-11-11/6179);
(КонсультантПлюс, 2025)полученные авансы на УСН нужно включать в доходы, в отличие от налога на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ, Письма Минфина России от 06.08.2025 N 03-11-11/76182, от 31.01.2020 N 03-11-11/6179);
Тематический выпуск: Корпоративные отношения, договоры: из практики гражданско-правового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 12)Иными словами, как минимум с 2019 г. российские организации, удовлетворяющие указанным условиям, имеют право на применение нулевой ставки налога на прибыль по дивидендам, полученным от российских организаций (если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, установлены дополнительные требования).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 12)Иными словами, как минимум с 2019 г. российские организации, удовлетворяющие указанным условиям, имеют право на применение нулевой ставки налога на прибыль по дивидендам, полученным от российских организаций (если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, установлены дополнительные требования).