Налог на имущество уменьшает базу по налогу на прибыль
Подборка наиболее важных документов по запросу Налог на имущество уменьшает базу по налогу на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 89 "Выездная налоговая проверка" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")При этом размер доначисленного налога на имущество превышает занижение налоговой базы по налогу на прибыль в связи с завышением расходов по контрагентам. Соответственно, при уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль на сумму доначисленного налога на имущество занижение и неуплата налога на прибыль отсутствуют, что исключает доначисление налога на прибыль, пени и штрафа.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")При этом размер доначисленного налога на имущество превышает занижение налоговой базы по налогу на прибыль в связи с завышением расходов по контрагентам. Соответственно, при уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль на сумму доначисленного налога на имущество занижение и неуплата налога на прибыль отсутствуют, что исключает доначисление налога на прибыль, пени и штрафа.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 284 "Налоговые ставки" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик являлся резидентом ОЭЗ, при этом в 2105 году имел обособленное подразделение за пределами ОЭЗ. Доначисляя налог на прибыль, налоговый орган указал, что убытки, образовавшиеся в результате деятельности на территории ОЭЗ, не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль от деятельности обособленного подразделения, осуществляемой за пределами ОЭЗ. Суд признал доначисление налога на прибыль обоснованным, отклонив довод общества о том, что в отсутствие деятельности по производству готовой продукции на территории ОЭЗ общество должно было все расходы относить на деятельность, осуществляемую за пределами ОЭЗ. Суд принял во внимание, что общество заявило в налоговой декларации по налогу на имущество льготу по коду 2010253 на остаточную стоимость основных средств в 2014 и 2015 годах, чем подтвердило ведение хозяйственной деятельности на территории ОЭЗ. Убытки 2014 года не могут быть связаны с деятельностью за пределами ОЭЗ, поскольку обособленное подразделение за пределами ОЭЗ действовало только в 2015 году. Суд отметил, что положения п. 1 ст. 284 НК РФ подразумевают раздельный учет как доходов, полученных от деятельности, осуществляемой в ОЭЗ и за ее пределами, так и расходов, понесенных в связи с такой деятельностью. К доходам, полученным от деятельности, осуществляемой за пределами ОЭЗ, не может быть применена пониженная налоговая ставка, при этом расходы, понесенные в связи с деятельностью, осуществляемой в ОЭЗ, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль от деятельности, осуществляемой за пределами ОЭЗ. Отсутствие в конкретном налоговом периоде доходов от деятельности, осуществляемой в ОЭЗ, не означает, что в данном налоговом периоде такая деятельность не велась. Деятельность директора, главного инженера, главного конструктора, помощника генерального директора, офис-менеджера, старшего бухгалтера не могла быть не связана с промышленно-производственной деятельностью общества на территории ОЭЗ, с инвестиционной деятельностью общества в качестве резидента ОЭЗ, соответственно, расходы на оплату их труда не могут уменьшать доходы, полученные от деятельности вне ОЭЗ.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик являлся резидентом ОЭЗ, при этом в 2105 году имел обособленное подразделение за пределами ОЭЗ. Доначисляя налог на прибыль, налоговый орган указал, что убытки, образовавшиеся в результате деятельности на территории ОЭЗ, не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль от деятельности обособленного подразделения, осуществляемой за пределами ОЭЗ. Суд признал доначисление налога на прибыль обоснованным, отклонив довод общества о том, что в отсутствие деятельности по производству готовой продукции на территории ОЭЗ общество должно было все расходы относить на деятельность, осуществляемую за пределами ОЭЗ. Суд принял во внимание, что общество заявило в налоговой декларации по налогу на имущество льготу по коду 2010253 на остаточную стоимость основных средств в 2014 и 2015 годах, чем подтвердило ведение хозяйственной деятельности на территории ОЭЗ. Убытки 2014 года не могут быть связаны с деятельностью за пределами ОЭЗ, поскольку обособленное подразделение за пределами ОЭЗ действовало только в 2015 году. Суд отметил, что положения п. 1 ст. 284 НК РФ подразумевают раздельный учет как доходов, полученных от деятельности, осуществляемой в ОЭЗ и за ее пределами, так и расходов, понесенных в связи с такой деятельностью. К доходам, полученным от деятельности, осуществляемой за пределами ОЭЗ, не может быть применена пониженная налоговая ставка, при этом расходы, понесенные в связи с деятельностью, осуществляемой в ОЭЗ, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль от деятельности, осуществляемой за пределами ОЭЗ. Отсутствие в конкретном налоговом периоде доходов от деятельности, осуществляемой в ОЭЗ, не означает, что в данном налоговом периоде такая деятельность не велась. Деятельность директора, главного инженера, главного конструктора, помощника генерального директора, офис-менеджера, старшего бухгалтера не могла быть не связана с промышленно-производственной деятельностью общества на территории ОЭЗ, с инвестиционной деятельностью общества в качестве резидента ОЭЗ, соответственно, расходы на оплату их труда не могут уменьшать доходы, полученные от деятельности вне ОЭЗ.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Можно ли амортизировать временно неиспользуемое имущество?
(Солнцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 49)О том, что по временно неиспользуемым основным средствам амортизация начисляется, говорят и суды (например, постановления ФАС Московского округа от 23.07.2012 по делу N А40-65991/11-129-282, от 21.07.2011 N КА-А41/7587-11 по делу N А41-19831/10, Поволжского округа от 29.04.2010 по делу N А12-15936/2009, Уральского округа от 06.03.2008 N Ф09-184/08-С3 по делу N А60-1376/07). Суды указывают, что расходы в виде амортизации неэксплуатируемого основного средства, находящегося во временном простое, соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. То, что имущество не используется какое-то время, не означает, что оно впоследствии не будет участвовать в производственной деятельности.
(Солнцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 49)О том, что по временно неиспользуемым основным средствам амортизация начисляется, говорят и суды (например, постановления ФАС Московского округа от 23.07.2012 по делу N А40-65991/11-129-282, от 21.07.2011 N КА-А41/7587-11 по делу N А41-19831/10, Поволжского округа от 29.04.2010 по делу N А12-15936/2009, Уральского округа от 06.03.2008 N Ф09-184/08-С3 по делу N А60-1376/07). Суды указывают, что расходы в виде амортизации неэксплуатируемого основного средства, находящегося во временном простое, соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. То, что имущество не используется какое-то время, не означает, что оно впоследствии не будет участвовать в производственной деятельности.
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, расходов и страховых взносов с выплат, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
(Письмо Минфина России от 25.08.2023 N 03-03-06/1/81210)Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, расходов и страховых взносов с выплат, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
(Письмо Минфина России от 25.08.2023 N 03-03-06/1/81210)Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, расходов и страховых взносов с выплат, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
Нормативные акты
Постановление Конституционного Суда РФ от 20.07.2011 N 20-П
"По делу о проверке конституционности положений пункта 4 статьи 93.4 Бюджетного кодекса Российской Федерации, части 6 статьи 5 Федерального закона "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации" и статьи 116 Федерального закона "О федеральном бюджете на 2007 год" в связи с запросом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации"Преимущества финансового лизинга для лизингополучателя очевидны: срок действия договора лизинга при 100-процентном финансировании почти равен сроку полной амортизации приобретаемого на условиях лизинга оборудования и может варьироваться от 2 до 10 лет, что позволяет лизингополучателю оформить право собственности на предмет лизинга по остаточной, приближенной к нулевой стоимости; лизинговый платеж в полном объеме относится на себестоимость, уменьшая налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а при применении к основной норме амортизации специального коэффициента в отношении амортизируемых основных средств возникает экономия на налоге на имущество; лизинговые операции не ухудшают показателей финансовой устойчивости и ликвидности лизингополучателя, который может выкупить объект лизинга, вернуть взятое в лизинг оборудование лизингодателю или привлечь новое современное оборудование и пр.
"По делу о проверке конституционности положений пункта 4 статьи 93.4 Бюджетного кодекса Российской Федерации, части 6 статьи 5 Федерального закона "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации" и статьи 116 Федерального закона "О федеральном бюджете на 2007 год" в связи с запросом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации"Преимущества финансового лизинга для лизингополучателя очевидны: срок действия договора лизинга при 100-процентном финансировании почти равен сроку полной амортизации приобретаемого на условиях лизинга оборудования и может варьироваться от 2 до 10 лет, что позволяет лизингополучателю оформить право собственности на предмет лизинга по остаточной, приближенной к нулевой стоимости; лизинговый платеж в полном объеме относится на себестоимость, уменьшая налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а при применении к основной норме амортизации специального коэффициента в отношении амортизируемых основных средств возникает экономия на налоге на имущество; лизинговые операции не ухудшают показателей финансовой устойчивости и ликвидности лизингополучателя, который может выкупить объект лизинга, вернуть взятое в лизинг оборудование лизингодателю или привлечь новое современное оборудование и пр.
<Письмо> ФНС РФ от 31.05.2006 N ШС-6-14/557@
"О направлении Постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации"
(вместе с Постановлением Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 14231/05)Отказывая в удовлетворении заявленного обществом требования, суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями пункта 2 статьи 38, статьями 247, 252 - 254, пунктом 2 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), статьей 130 Гражданского кодекса Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, пришли к выводу, что затраты общества на приобретение земельных участков не могут уменьшать его доходы единовременно в периоде их принятия к учету, так как они не относятся к материальным или прочим расходам. Общество вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму этих затрат только при реализации ранее приобретенных земельных участков в соответствии со статьей 268 Кодекса.
"О направлении Постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации"
(вместе с Постановлением Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 14231/05)Отказывая в удовлетворении заявленного обществом требования, суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями пункта 2 статьи 38, статьями 247, 252 - 254, пунктом 2 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), статьей 130 Гражданского кодекса Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, пришли к выводу, что затраты общества на приобретение земельных участков не могут уменьшать его доходы единовременно в периоде их принятия к учету, так как они не относятся к материальным или прочим расходам. Общество вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму этих затрат только при реализации ранее приобретенных земельных участков в соответствии со статьей 268 Кодекса.
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Во-первых, легально уменьшается первоначальная стоимость объекта, признаваемого инвестиционным активом, а следовательно, и налоговая база по налогу на имущество (если речь идет об объектах, облагаемых налогом по балансовой стоимости).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Во-первых, легально уменьшается первоначальная стоимость объекта, признаваемого инвестиционным активом, а следовательно, и налоговая база по налогу на имущество (если речь идет об объектах, облагаемых налогом по балансовой стоимости).
Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Должна ли инспекция уменьшить базу по налогу на прибыль при доначислении иных налогов в ходе выездной проверки
(КонсультантПлюс, 2025)Суд указал, что инспекция, доначислив налог на имущество организаций, должна была уменьшить базу по налогу на прибыль на доначисленные суммы этого налога. При этом суд отклонил довод инспекции о том, что налогоплательщик вправе самостоятельно включить доначисленный налог на имущество в расходы, сделать перерасчет налоговой базы и суммы налога на прибыль и внести изменения в декларацию. Доначисленная по результатам проверки сумма налога должна соответствовать действительным налоговым обязательствам общества.
Должна ли инспекция уменьшить базу по налогу на прибыль при доначислении иных налогов в ходе выездной проверки
(КонсультантПлюс, 2025)Суд указал, что инспекция, доначислив налог на имущество организаций, должна была уменьшить базу по налогу на прибыль на доначисленные суммы этого налога. При этом суд отклонил довод инспекции о том, что налогоплательщик вправе самостоятельно включить доначисленный налог на имущество в расходы, сделать перерасчет налоговой базы и суммы налога на прибыль и внести изменения в декларацию. Доначисленная по результатам проверки сумма налога должна соответствовать действительным налоговым обязательствам общества.
"Способы оптимизации налоговой нагрузки на бизнес"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2023)Примечание. Расходы на приобретение и содержание имущества, переданного в безвозмездное пользование, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2023)Примечание. Расходы на приобретение и содержание имущества, переданного в безвозмездное пользование, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Суть спора: арендатор классифицировал произведенные работы как капитальный ремонт арендованного имущества, расходы на который единовременно уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в том периоде, когда был произведен ремонт. Налоговая инспекция при проверке переклассифицировала ремонт в реконструкцию (неотделимые улучшения арендованного имущества), что привело к доначислению налога на прибыль, НДС и налога на имущество.
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Суть спора: арендатор классифицировал произведенные работы как капитальный ремонт арендованного имущества, расходы на который единовременно уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в том периоде, когда был произведен ремонт. Налоговая инспекция при проверке переклассифицировала ремонт в реконструкцию (неотделимые улучшения арендованного имущества), что привело к доначислению налога на прибыль, НДС и налога на имущество.
Статья: Применение санаторием-профилакторием, созданным в форме АНО, ПБУ 18/02 при учете основных средств
(Габелли Г.К.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 2)Целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и (или) физических лиц, а также расходы, произведенные за счет целевых поступлений, для налогообложения прибыли не учитываются.
(Габелли Г.К.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 2)Целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и (или) физических лиц, а также расходы, произведенные за счет целевых поступлений, для налогообложения прибыли не учитываются.
"Выплата доходов иностранным компаниям: налоги у источника выплаты"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Для целей налогообложения на основании ст. 280 НК РФ подлежащие налогообложению доходы (846 млн руб.) могут быть уменьшены на расчетную стоимость паев исходя из стоимости чистых активов в сумме 783 млн руб. Соответственно, налоговая база составит 63 млн руб.
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Для целей налогообложения на основании ст. 280 НК РФ подлежащие налогообложению доходы (846 млн руб.) могут быть уменьшены на расчетную стоимость паев исходя из стоимости чистых активов в сумме 783 млн руб. Соответственно, налоговая база составит 63 млн руб.
Статья: Обзор актов ВС РФ по дроблению бизнеса за 2022 год
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2022, N 8)Выручка от розничной продажи возвращалась в общество в виде беспроцентных займов. В результате такого дробления бизнеса и применения специальных режимов налогообложения, по мнению инспекции, происходило занижение налоговой базы по НДС и налогу на прибыль организаций. Принадлежавшее обществу недвижимое имущество было перераспределено в целях необоснованного уменьшения налоговой базы по налогу на имущество. Инспекция также ссылалась на подконтрольность всех организаций одному физическому лицу.
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2022, N 8)Выручка от розничной продажи возвращалась в общество в виде беспроцентных займов. В результате такого дробления бизнеса и применения специальных режимов налогообложения, по мнению инспекции, происходило занижение налоговой базы по НДС и налогу на прибыль организаций. Принадлежавшее обществу недвижимое имущество было перераспределено в целях необоснованного уменьшения налоговой базы по налогу на имущество. Инспекция также ссылалась на подконтрольность всех организаций одному физическому лицу.
"Методика доказывания умысла на неуплату налогов: стратегия защиты прав налогоплательщика: практические рекомендации"
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)Выручка от розничной продажи возвращалась в общество в виде беспроцентных займов. В результате такого дробления бизнеса и применения специальных режимов налогообложения, по мнению инспекции, происходило занижение налоговой базы по НДС и налогу на прибыль организаций. Принадлежавшее обществу недвижимое имущество было перераспределено в целях необоснованного уменьшения налоговой базы по налогу на имущество. Инспекция также ссылалась на подконтрольность всех организаций одному физическому лицу.
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)Выручка от розничной продажи возвращалась в общество в виде беспроцентных займов. В результате такого дробления бизнеса и применения специальных режимов налогообложения, по мнению инспекции, происходило занижение налоговой базы по НДС и налогу на прибыль организаций. Принадлежавшее обществу недвижимое имущество было перераспределено в целях необоснованного уменьшения налоговой базы по налогу на имущество. Инспекция также ссылалась на подконтрольность всех организаций одному физическому лицу.
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Суть спора: арендатор классифицировал произведенные работы как капитальный ремонт арендованного имущества, расходы на который единовременно уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в том периоде, когда был произведен ремонт. Налоговая инспекция при проверке переклассифицировала ремонт в реконструкцию (неотделимые улучшения арендованного имущества), что привело к доначислению налога на прибыль, НДС и налога на имущество.
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Суть спора: арендатор классифицировал произведенные работы как капитальный ремонт арендованного имущества, расходы на который единовременно уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в том периоде, когда был произведен ремонт. Налоговая инспекция при проверке переклассифицировала ремонт в реконструкцию (неотделимые улучшения арендованного имущества), что привело к доначислению налога на прибыль, НДС и налога на имущество.
Вопрос: О налоге на прибыль и НДС при безвозмездной передаче имущества воинским частям ВС РФ и участникам СВО.
(Письмо Минфина России от 21.11.2024 N 03-07-11/116208)Таким образом, расходы налогоплательщика в виде безвозмездной передачи денежных средств и (или) иного имущества вышеуказанным физическим лицам учитываются в целях налогообложения прибыли организаций.
(Письмо Минфина России от 21.11.2024 N 03-07-11/116208)Таким образом, расходы налогоплательщика в виде безвозмездной передачи денежных средств и (или) иного имущества вышеуказанным физическим лицам учитываются в целях налогообложения прибыли организаций.