Налог на имущество у застройщика
Подборка наиболее важных документов по запросу Налог на имущество у застройщика (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 374 "Объект налогообложения" главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")До момента государственной регистрации права собственности участников долевого строительства на квартиры у организации-застройщика они являются объектами налогообложения налогом на имущество независимо от факта регистрации за ней права собственности. Учитывая данное обстоятельство, а также наличие у налогоплательщика объекта незавершенного строительства, суд признал правомерным доначисление ему налога до даты передачи прав на квартиры участникам долевого строительства.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")До момента государственной регистрации права собственности участников долевого строительства на квартиры у организации-застройщика они являются объектами налогообложения налогом на имущество независимо от факта регистрации за ней права собственности. Учитывая данное обстоятельство, а также наличие у налогоплательщика объекта незавершенного строительства, суд признал правомерным доначисление ему налога до даты передачи прав на квартиры участникам долевого строительства.
Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.02.2024 N 17АП-1018/2024-АК по делу N А50-22571/2023
Требование: О признании незаконными действий по начислению налога на имущество организаций.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Доводы общества со ссылками на обстоятельства, предшествующие регистрации права собственности на спорный объект (отзыв разрешения на строительство, предбанкротное состояние застройщика, направленность его действий на защиту прав граждан-участников долевого строительства) правомерно отклонены судом, поскольку не свидетельствуют о неправомерности действий инспекции по отнесению спорного объекта к объектам, подлежащим обложению налогом на имущество организаций.
Требование: О признании незаконными действий по начислению налога на имущество организаций.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Доводы общества со ссылками на обстоятельства, предшествующие регистрации права собственности на спорный объект (отзыв разрешения на строительство, предбанкротное состояние застройщика, направленность его действий на защиту прав граждан-участников долевого строительства) правомерно отклонены судом, поскольку не свидетельствуют о неправомерности действий инспекции по отнесению спорного объекта к объектам, подлежащим обложению налогом на имущество организаций.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Налог на конкурсную массу: кто и когда заплатит
(Плешанова О.)
("Юридическая работа в кредитной организации", 2023, N 3)Заявители поставили перед КС РФ вопрос о допустимости обложения налогом на прибыль выручки от реализации имущества должника в банкротстве (по сути, это налог на конкурсную массу). Кроме того, оспаривалось неравное положение разных категорий должников и, соответственно, их кредиторов: при реализации имущества гражданина, признанного банкротом, налог на прибыль либо НДФЛ не уплачивается. Специальные льготы имеют также Фонд развития территорий и региональные фонды, участвующие в процессе банкротства застройщиков, - налогом на прибыль не облагаются доходы от реализации имущества, полученного от этих застройщиков.
(Плешанова О.)
("Юридическая работа в кредитной организации", 2023, N 3)Заявители поставили перед КС РФ вопрос о допустимости обложения налогом на прибыль выручки от реализации имущества должника в банкротстве (по сути, это налог на конкурсную массу). Кроме того, оспаривалось неравное положение разных категорий должников и, соответственно, их кредиторов: при реализации имущества гражданина, признанного банкротом, налог на прибыль либо НДФЛ не уплачивается. Специальные льготы имеют также Фонд развития территорий и региональные фонды, участвующие в процессе банкротства застройщиков, - налогом на прибыль не облагаются доходы от реализации имущества, полученного от этих застройщиков.
Вопрос: Каков порядок налогообложения операций по договору инвестирования в строительство (налог на прибыль, НДС)?
(Консультация эксперта, 2026)Налогообложение у инвестора, не являющегося заказчиком-застройщиком
(Консультация эксперта, 2026)Налогообложение у инвестора, не являющегося заказчиком-застройщиком
Нормативные акты
Постановление Конституционного Суда РФ от 03.02.2026 N 4-П
"По делу о проверке конституционности статей 2 и 3 Закона Российской Федерации "О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации", а также пунктов 3, 12 и 14 Правил регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации в связи с жалобой гражданки Пиуновой Виктории Игоревны"Вместе с тем экономия в момент покупки таких нежилых помещений отчасти нивелируется тем, что их владельцы обязаны вносить более высокую, как правило, плату за оказываемые коммунальные услуги без льгот по ней, а также уплачивать налог на имущество физических лиц, поступающий, по общему правилу, в местный бюджет по нормативу сто процентов (глава 9 Бюджетного кодекса Российской Федерации), по более высоким ставкам по сравнению со ставками данного налога в отношении жилых помещений, в том числе квартир (пункт 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации). Кроме того, для данного вида имущества не предусмотрен ряд федеральных налоговых льгот, установленных для жилья (в частности, налоговые вычеты, предусматривающие согласно пунктам 3 и 4 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации уменьшение налоговой базы по налогу в отношении квартиры (комнаты) на величину кадастровой стоимости двадцати (десяти) квадратных метров общей площади этой квартиры (комнаты), не распространяются на нежилые помещения). Изложенное свидетельствует о том, что владельцы таких нежилых помещений в процессе их эксплуатации должны так или иначе компенсировать в экономическом смысле меньший по сравнению с владельцами квартир в момент их приобретения косвенный вклад в развитие инфраструктуры населенных пунктов.
"По делу о проверке конституционности статей 2 и 3 Закона Российской Федерации "О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации", а также пунктов 3, 12 и 14 Правил регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации в связи с жалобой гражданки Пиуновой Виктории Игоревны"Вместе с тем экономия в момент покупки таких нежилых помещений отчасти нивелируется тем, что их владельцы обязаны вносить более высокую, как правило, плату за оказываемые коммунальные услуги без льгот по ней, а также уплачивать налог на имущество физических лиц, поступающий, по общему правилу, в местный бюджет по нормативу сто процентов (глава 9 Бюджетного кодекса Российской Федерации), по более высоким ставкам по сравнению со ставками данного налога в отношении жилых помещений, в том числе квартир (пункт 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации). Кроме того, для данного вида имущества не предусмотрен ряд федеральных налоговых льгот, установленных для жилья (в частности, налоговые вычеты, предусматривающие согласно пунктам 3 и 4 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации уменьшение налоговой базы по налогу в отношении квартиры (комнаты) на величину кадастровой стоимости двадцати (десяти) квадратных метров общей площади этой квартиры (комнаты), не распространяются на нежилые помещения). Изложенное свидетельствует о том, что владельцы таких нежилых помещений в процессе их эксплуатации должны так или иначе компенсировать в экономическом смысле меньший по сравнению с владельцами квартир в момент их приобретения косвенный вклад в развитие инфраструктуры населенных пунктов.
Решение ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06
<О признании частично недействующим письма Минфина РФ от 16.01.2006 N 03-04-15/01 "О порядке определения после 1 января 2006 года налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и вычетов этого налога по товарам (работам, услугам), приобретенным в 2005 году для выполнения данных работ после 1 января 2006 года">При осуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным способом у налогоплательщика, являющегося одновременно заказчиком и исполнителем работ, возникает объект налогообложения, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, в виде операций, связанных с выполнением налогоплательщиком строительно-монтажных работ для собственного потребления. Налоговая база в отношении данных работ определяется в порядке, установленном пунктом 2 статьи 159 Кодекса: при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации. Исчисленный с налоговой базы налог на добавленную стоимость уменьшается на налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 6 статьи 171 Кодекса: суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств; суммы налога, предъявление налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ; суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
<О признании частично недействующим письма Минфина РФ от 16.01.2006 N 03-04-15/01 "О порядке определения после 1 января 2006 года налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и вычетов этого налога по товарам (работам, услугам), приобретенным в 2005 году для выполнения данных работ после 1 января 2006 года">При осуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным способом у налогоплательщика, являющегося одновременно заказчиком и исполнителем работ, возникает объект налогообложения, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, в виде операций, связанных с выполнением налогоплательщиком строительно-монтажных работ для собственного потребления. Налоговая база в отношении данных работ определяется в порядке, установленном пунктом 2 статьи 159 Кодекса: при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации. Исчисленный с налоговой базы налог на добавленную стоимость уменьшается на налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 6 статьи 171 Кодекса: суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств; суммы налога, предъявление налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ; суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
Путеводитель по ИБ "Корреспонденция счетов"Вычет НДС, предъявленного подрядчиками (заказчиками-застройщиками) при капитальном строительстве, сборке (монтаже) основных средств, а также НДС, предъявленного по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ >>>
Вопрос: Об имущественном вычете по НДФЛ при приобретении прав на квартиру в строящемся доме, в том числе при отсутствии доходов в налоговом периоде.
(Письмо Минфина России от 28.03.2025 N 03-04-05/30989)Таким образом, в соответствии с вышеуказанными нормами Кодекса налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета при приобретении прав на квартиру в строящемся доме начиная с налогового периода, в котором квартира передана застройщиком и принята налогоплательщиком как участником долевого строительства на основании передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства, подписанного сторонами.
(Письмо Минфина России от 28.03.2025 N 03-04-05/30989)Таким образом, в соответствии с вышеуказанными нормами Кодекса налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета при приобретении прав на квартиру в строящемся доме начиная с налогового периода, в котором квартира передана застройщиком и принята налогоплательщиком как участником долевого строительства на основании передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства, подписанного сторонами.
Статья: О заключении договора комплексного развития территории
(Шарапов В.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)К местным налогам, доходы от которых поступают в муниципальный бюджет, относятся налог на имущество физических лиц, торговый сбор, а также земельный налог. Из трех этих видов налогов наиболее очевидной и логичной льготой могло бы быть освобождение застройщика от уплаты земельного налога на период реализации проекта комплексного развития территории, в отношении земельных участков, которые входят в границы такого развития и принадлежат застройщику на праве собственности <59>.
(Шарапов В.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)К местным налогам, доходы от которых поступают в муниципальный бюджет, относятся налог на имущество физических лиц, торговый сбор, а также земельный налог. Из трех этих видов налогов наиболее очевидной и логичной льготой могло бы быть освобождение застройщика от уплаты земельного налога на период реализации проекта комплексного развития территории, в отношении земельных участков, которые входят в границы такого развития и принадлежат застройщику на праве собственности <59>.
Статья: Сделки с объектами незавершенного строительства
(Филина Д.Л.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2022, NN 6, 7)Между застройщиком и приобретателем заключается договор передачи объекта незавершенного строительства, земельного участка и обязательств застройщика. Сама передача осуществляется по передаточному акту, день подписания которого считается днем перехода к новому застройщику обязательств перед участниками строительства.
(Филина Д.Л.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2022, NN 6, 7)Между застройщиком и приобретателем заключается договор передачи объекта незавершенного строительства, земельного участка и обязательств застройщика. Сама передача осуществляется по передаточному акту, день подписания которого считается днем перехода к новому застройщику обязательств перед участниками строительства.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации начисление и уплату авансовых платежей по налогу на имущество организаций за I и II кварталы текущего года в отношении объекта недвижимого имущества (жилого помещения (квартиры) в жилом доме), учитываемого на балансе в качестве готовой продукции?..
(Консультация эксперта, 2026)Следовательно, объекты недвижимости, кадастровая стоимость которых внесена в ЕГРН и которые организация-застройщик учитывает, например, в качестве готовой продукции, облагаются налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости до момента перехода права собственности на них к покупателю.
(Консультация эксперта, 2026)Следовательно, объекты недвижимости, кадастровая стоимость которых внесена в ЕГРН и которые организация-застройщик учитывает, например, в качестве готовой продукции, облагаются налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости до момента перехода права собственности на них к покупателю.
Вопрос: Об исчислении в целях НДФЛ срока владения жилым помещением, переданным застройщиком в собственность супруги на основании брачного договора, если ДДУ заключен и оплачен в период брака.
(Письмо Минфина России от 02.05.2023 N 03-04-05/40365)Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 27.02.2023 по вопросу налогообложения доходов физических лиц, полученных от продажи недвижимого имущества, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
(Письмо Минфина России от 02.05.2023 N 03-04-05/40365)Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 27.02.2023 по вопросу налогообложения доходов физических лиц, полученных от продажи недвижимого имущества, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Статья: Обзор практики по залоговым спорам за апрель 2021 года
(Филиал партнерства с ограниченной ответственностью Брайан Кейв Лейтон Пейзнер (Раша) ЛЛП в г. Москве, Практика по разрешению споров)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)Расходы на уплату текущей задолженности по земельному налогу и налогу на имущество в отношении предмета залога покрываются за счет выручки от реализации заложенного имущества до начала расчетов с залоговым кредитором. Указанный подход позволяет соблюсти баланс интересов участвующих в деле о банкротстве лиц и реализовать принцип соразмерного удовлетворения требований кредиторов при соблюдении прав залогового кредитора.
(Филиал партнерства с ограниченной ответственностью Брайан Кейв Лейтон Пейзнер (Раша) ЛЛП в г. Москве, Практика по разрешению споров)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)Расходы на уплату текущей задолженности по земельному налогу и налогу на имущество в отношении предмета залога покрываются за счет выручки от реализации заложенного имущества до начала расчетов с залоговым кредитором. Указанный подход позволяет соблюсти баланс интересов участвующих в деле о банкротстве лиц и реализовать принцип соразмерного удовлетворения требований кредиторов при соблюдении прав залогового кредитора.
Статья: Налог vs залог: Конституционный Суд расставил приоритеты
(Плешанова О.П.)
("Закон", 2023, N 7)Конституционный Суд РФ продолжает выступать едва ли не главным нормотворцем в экономической, а особенно в банкротной сфере <1>. Свежий пример <2> - выбор приоритета между налоговыми и залоговыми требованиями: выплачивать ли залоговому кредитору максимум вырученной суммы от реализации предмета залога или облагать эту сумму налогом на прибыль и перечислять налог в качестве текущего платежа, т.е. до начала расчетов с кредиторами по реестру? Иными словами, кого защищать сильнее - частный интерес залогового кредитора или интересы бюджета? КС РФ традиционно порассуждал о балансе интересов, предписал федеральному законодателю устранить пробел в законодательстве и сам установил правило переходного периода: требования об уплате налога на прибыль от реализации имущества должника (заложенного и незаложенного) удовлетворяются в составе третьей очереди требований кредиторов, включенных в реестр.
(Плешанова О.П.)
("Закон", 2023, N 7)Конституционный Суд РФ продолжает выступать едва ли не главным нормотворцем в экономической, а особенно в банкротной сфере <1>. Свежий пример <2> - выбор приоритета между налоговыми и залоговыми требованиями: выплачивать ли залоговому кредитору максимум вырученной суммы от реализации предмета залога или облагать эту сумму налогом на прибыль и перечислять налог в качестве текущего платежа, т.е. до начала расчетов с кредиторами по реестру? Иными словами, кого защищать сильнее - частный интерес залогового кредитора или интересы бюджета? КС РФ традиционно порассуждал о балансе интересов, предписал федеральному законодателю устранить пробел в законодательстве и сам установил правило переходного периода: требования об уплате налога на прибыль от реализации имущества должника (заложенного и незаложенного) удовлетворяются в составе третьей очереди требований кредиторов, включенных в реестр.
Энциклопедия спорных ситуаций по НДС.
Облагаются ли НДС суммы экономии заказчика-застройщика при долевом строительстве жилых домов со встроенными нежилыми помещениями, машино-местами
(КонсультантПлюс, 2026)Согласно позиции Минфина России сумма экономии застройщика подлежит обложению в том же порядке, что и плата за оказание услуг застройщика, - если такие услуги не освобождаются от налогообложения, то подлежит уплате НДС. При этом сумма экономии определяется после завершения строительства и передачи имущества дольщикам.
Облагаются ли НДС суммы экономии заказчика-застройщика при долевом строительстве жилых домов со встроенными нежилыми помещениями, машино-местами
(КонсультантПлюс, 2026)Согласно позиции Минфина России сумма экономии застройщика подлежит обложению в том же порядке, что и плата за оказание услуг застройщика, - если такие услуги не освобождаются от налогообложения, то подлежит уплате НДС. При этом сумма экономии определяется после завершения строительства и передачи имущества дольщикам.