Налог на имущество с недвижимости не введенной в эксплуатацию
Подборка наиболее важных документов по запросу Налог на имущество с недвижимости не введенной в эксплуатацию (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2007 год: Глава 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ
(Юридическая компания "Налоговая помощь")Если после завершения строительства построенное недвижимое имущество оформляется в собственность построившей его организации в целях последующей продажи этого имущества, то на основании п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" данные активы не являются основными средствами организации и рассматриваются как готовая продукция. Поскольку объект законченного строительства (завод по производству солода) налогоплательщиком в эксплуатацию не вводился, так как предназначался для продажи, что подтверждено письмом покупателя, предварительным договором купли-продажи недвижимого имущества, договором купли-продажи недвижимого имущества, налогоплательщик правомерно отразил данный объект на счете 41 "Товары" и не включал его стоимость в налоговую базу по налогу на имущество.
(Юридическая компания "Налоговая помощь")Если после завершения строительства построенное недвижимое имущество оформляется в собственность построившей его организации в целях последующей продажи этого имущества, то на основании п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" данные активы не являются основными средствами организации и рассматриваются как готовая продукция. Поскольку объект законченного строительства (завод по производству солода) налогоплательщиком в эксплуатацию не вводился, так как предназначался для продажи, что подтверждено письмом покупателя, предварительным договором купли-продажи недвижимого имущества, договором купли-продажи недвижимого имущества, налогоплательщик правомерно отразил данный объект на счете 41 "Товары" и не включал его стоимость в налоговую базу по налогу на имущество.
Определение ВАС РФ от 11.01.2010 N ВАС-17612/09 по делу N А53-24952/2008
В передаче дела по заявлению о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления налога на имущество, пеней и штрафа для пересмотра в порядке надзора судебных актов отказано, так как спорные объекты недвижимого имущества не могут быть рассмотрены как самостоятельные, поскольку являются составными частями единого комплекса, следовательно, у общества отсутствовали основания учитывать их в качестве основных средств и включать в налогооблагаемую базу по налогу на имущество.Суды, рассматривая дело по данному эпизоду, установили, что в 2006 - 2007 годах общество осуществляло работы по реконструкции и строительству свиноводческого комплекса, которые в 2007 году не были завершены. Несмотря на то, что отдельные объекты комплекса были построены в 2006 году, в эксплуатацию они не вводились и поэтапный ввод объектов в эксплуатацию также не предусматривался.
В передаче дела по заявлению о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления налога на имущество, пеней и штрафа для пересмотра в порядке надзора судебных актов отказано, так как спорные объекты недвижимого имущества не могут быть рассмотрены как самостоятельные, поскольку являются составными частями единого комплекса, следовательно, у общества отсутствовали основания учитывать их в качестве основных средств и включать в налогооблагаемую базу по налогу на имущество.Суды, рассматривая дело по данному эпизоду, установили, что в 2006 - 2007 годах общество осуществляло работы по реконструкции и строительству свиноводческого комплекса, которые в 2007 году не были завершены. Несмотря на то, что отдельные объекты комплекса были построены в 2006 году, в эксплуатацию они не вводились и поэтапный ввод объектов в эксплуатацию также не предусматривался.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Какое имущество организации облагается налогом на имущество
(КонсультантПлюс, 2025)6. Облагается ли налогом на имущество основное средство, которое не введено в эксплуатацию
(КонсультантПлюс, 2025)6. Облагается ли налогом на имущество основное средство, которое не введено в эксплуатацию
Статья: Дело техники. Стали понятнее правила игры при налоговых проверках
(Клинова К.)
("Финансовая газета", 2021, N 12)- неотражение сведений об объектах налогообложения в учете (например, фактически достроенных, но формально не введенных в эксплуатацию объектов недвижимости для целей налога на имущество);
(Клинова К.)
("Финансовая газета", 2021, N 12)- неотражение сведений об объектах налогообложения в учете (например, фактически достроенных, но формально не введенных в эксплуатацию объектов недвижимости для целей налога на имущество);
Нормативные акты
<Письмо> УФНС РФ по г. Москве от 22.12.2004 N 23-10/1/83337
<Об имуществе, не введенном в эксплуатацию>Вопрос: Облагаются ли налогом на имущество организаций объекты недвижимости, не введенные в эксплуатацию?
<Об имуществе, не введенном в эксплуатацию>Вопрос: Облагаются ли налогом на имущество организаций объекты недвижимости, не введенные в эксплуатацию?
Формы
Форма: Учетная политика застройщика на общей системе налогообложения
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)2.5.1. У Застройщика осуществляется раздельный учет имущества: по объектам, в отношении которых применяется особый порядок налогообложения; по объектам, не являющимся налогооблагаемыми; по льготируемым объектам в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и иными действующими законодательными актами; по строящимся и не введенным в эксплуатацию объектам; по объектам недвижимости, предназначенным на продажу и (или) перепродажу и учитываемым на счете 41 "Товары"; ____________________ (иные категории объектов) в соответствии с Методикой ведения раздельного учета имущества для целей исчисления налога на имущество (Приложение N ___).
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)2.5.1. У Застройщика осуществляется раздельный учет имущества: по объектам, в отношении которых применяется особый порядок налогообложения; по объектам, не являющимся налогооблагаемыми; по льготируемым объектам в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и иными действующими законодательными актами; по строящимся и не введенным в эксплуатацию объектам; по объектам недвижимости, предназначенным на продажу и (или) перепродажу и учитываемым на счете 41 "Товары"; ____________________ (иные категории объектов) в соответствии с Методикой ведения раздельного учета имущества для целей исчисления налога на имущество (Приложение N ___).
Статья: Таково решение суда, или Обзор судебной практики
("Российский налоговый курьер", 2012, N 15)Организация в качестве вклада в уставный капитал получила от одного из учредителей (ОАО) пять зданий. Акт приемки-передачи объектов был подписан сторонами еще в августе 2005 г., однако право собственности на них зарегистрировали лишь в марте 2007 г., то есть более чем через полтора года. В течение этого времени компания не вводила здания в эксплуатацию и не включала их в состав основных средств. Поэтому и налог на имущество по ним она не начисляла.
("Российский налоговый курьер", 2012, N 15)Организация в качестве вклада в уставный капитал получила от одного из учредителей (ОАО) пять зданий. Акт приемки-передачи объектов был подписан сторонами еще в августе 2005 г., однако право собственности на них зарегистрировали лишь в марте 2007 г., то есть более чем через полтора года. В течение этого времени компания не вводила здания в эксплуатацию и не включала их в состав основных средств. Поэтому и налог на имущество по ним она не начисляла.
Статья: Особенности налогообложения при строительстве недвижимого имущества в холдинге
(Клокова О.С., Зубарева Е.В.)
("Бухучет в строительных организациях", 2012, N 6)Таким образом, если строительство объекта недвижимости окончено и (или) получено свидетельство о праве собственности, но отделочные работы еще не завершены, дочерняя организация вправе не вводить объект в эксплуатацию и не признавать его в качестве объекта обложения налогом на имущество. Следует отметить, что в таком случае возможны претензии со стороны проверяющих органов и свою правовую позицию организации придется отстаивать в судебном порядке.
(Клокова О.С., Зубарева Е.В.)
("Бухучет в строительных организациях", 2012, N 6)Таким образом, если строительство объекта недвижимости окончено и (или) получено свидетельство о праве собственности, но отделочные работы еще не завершены, дочерняя организация вправе не вводить объект в эксплуатацию и не признавать его в качестве объекта обложения налогом на имущество. Следует отметить, что в таком случае возможны претензии со стороны проверяющих органов и свою правовую позицию организации придется отстаивать в судебном порядке.
Вопрос: Облагается ли налогом на имущество организаций основное средство, не введенное в эксплуатацию?
(Подборки и консультации Горячей линии, 2023)Вопрос: Облагается ли налогом на имущество организаций основное средство, не введенное в эксплуатацию?
(Подборки и консультации Горячей линии, 2023)Вопрос: Облагается ли налогом на имущество организаций основное средство, не введенное в эксплуатацию?
Вопрос: Предприятие на УСН приобрело нежилое помещение в многоквартирном доме, оно стоит на кадастровом учете, и кадастровая стоимость определена. Пока помещение не введено в эксплуатацию, делаем ремонт. Нужно ли платить за него налог на недвижимость, сдавать декларацию, подавать уведомления?
("Главная книга", 2024, N 15)Вопрос: Предприятие на УСН приобрело нежилое помещение в многоквартирном доме, оно стоит на кадастровом учете, и кадастровая стоимость определена. Пока помещение не введено в эксплуатацию, делаем ремонт. Нужно ли платить за него налог на недвижимость, сдавать декларацию, подавать уведомления?
("Главная книга", 2024, N 15)Вопрос: Предприятие на УСН приобрело нежилое помещение в многоквартирном доме, оно стоит на кадастровом учете, и кадастровая стоимость определена. Пока помещение не введено в эксплуатацию, делаем ремонт. Нужно ли платить за него налог на недвижимость, сдавать декларацию, подавать уведомления?
Вопрос: Надо ли вводить основные средства в эксплуатацию, если деятельность организация не ведет?
(Консультация эксперта, 2010)По правилам бухгалтерского учета объекты недвижимости, которые затем будут приняты к учету как основные средства, учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Пока объект числится на этом счете, в базу по налогу на имущество он не попадает. Это подтверждает и Минфин России (Письмо от 26.04.2006 N 03-06-01-04/93). Вот, казалось бы, и решение проблемы - не вводить в эксплуатацию основное средство, но, по мнению налоговых органов, и это подтверждается арбитражной практикой (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.10.2007 по делу N А05-13861/2006-12), если объект соответствует требованиям основного средства, готов к эксплуатации, не требует монтажа и его первоначальная стоимость полностью сформирована, он должен быть отражен на счете 01 (пп. "а" п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в редакции Приказа Минфина России от 27.11.2006 N 156н). И значит, на основании ст. 374 Налогового кодекса РФ он принимается к учету в качестве основного средства уже в момент приобретения и включается в налоговую базу по налогу на имущество. Ведь по правилам учета для признания актива основным средством не требуется его обязательное использование в производстве, достаточно, чтобы он был предназначен для этого. Поэтому, если подобное имущество не включить в состав основных средств, это чревато доначислениями, штрафом и пенями.
(Консультация эксперта, 2010)По правилам бухгалтерского учета объекты недвижимости, которые затем будут приняты к учету как основные средства, учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Пока объект числится на этом счете, в базу по налогу на имущество он не попадает. Это подтверждает и Минфин России (Письмо от 26.04.2006 N 03-06-01-04/93). Вот, казалось бы, и решение проблемы - не вводить в эксплуатацию основное средство, но, по мнению налоговых органов, и это подтверждается арбитражной практикой (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.10.2007 по делу N А05-13861/2006-12), если объект соответствует требованиям основного средства, готов к эксплуатации, не требует монтажа и его первоначальная стоимость полностью сформирована, он должен быть отражен на счете 01 (пп. "а" п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в редакции Приказа Минфина России от 27.11.2006 N 156н). И значит, на основании ст. 374 Налогового кодекса РФ он принимается к учету в качестве основного средства уже в момент приобретения и включается в налоговую базу по налогу на имущество. Ведь по правилам учета для признания актива основным средством не требуется его обязательное использование в производстве, достаточно, чтобы он был предназначен для этого. Поэтому, если подобное имущество не включить в состав основных средств, это чревато доначислениями, штрафом и пенями.
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 12.04.2013 N 03-05-05-01/12403
(Казаков Е.С.)
("Акты и комментарии для бухгалтера", 2013, N 11)Арбитры решили: системное толкование критериев, установленных п. 4 ПБУ 6/01, позволяет сделать вывод, что если организация предполагает последующую перепродажу объекта, то данный объект не может использоваться налогоплательщиком для извлечения прибыли. Предварительный договор купли-продажи объекта недвижимости сам по себе не свидетельствует о реальных намерениях налогоплательщика перепродать спорный объект, поэтому он подлежал учету в качестве основных средств и должен был облагаться налогом на имущество.
(Казаков Е.С.)
("Акты и комментарии для бухгалтера", 2013, N 11)Арбитры решили: системное толкование критериев, установленных п. 4 ПБУ 6/01, позволяет сделать вывод, что если организация предполагает последующую перепродажу объекта, то данный объект не может использоваться налогоплательщиком для извлечения прибыли. Предварительный договор купли-продажи объекта недвижимости сам по себе не свидетельствует о реальных намерениях налогоплательщика перепродать спорный объект, поэтому он подлежал учету в качестве основных средств и должен был облагаться налогом на имущество.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2016 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2016, N 3)Иными словами, при строительстве объектов фактический ввод в эксплуатацию и государственная регистрация не должны влиять на начисление налога на имущество.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2016, N 3)Иными словами, при строительстве объектов фактический ввод в эксплуатацию и государственная регистрация не должны влиять на начисление налога на имущество.
Статья: Некоторые вопросы формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций
(Кошкина Т.Ю.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 2)Если приобретенные объекты недвижимости (здания, строения, сооружения) планируется не вводить в эксплуатацию, а сносить, стоимость таких объектов не включается в налоговую базу по налогу на имущество. Если объект предназначен не для использования в производственной деятельности, а для продажи, то уплачивать налог на имущество с его стоимости также нет оснований (Письма Минфина России от 23.06.2009 N 03-05-05-01/36, от 07.11.2008 N 03-05-05-01/65, от 25.09.2007 N 03-05-06-01/104, Постановления ФАС ВСО от 13.01.2009 N А33-2017/08-Ф02-6774/08, ФАС МО от 19.05.2009 N КА-А40/3925-09, ФАС ЗСО от 19.01.2009 N Ф04-8171/2008(18850-А70-40), Ф04-8171/2008(18852-А70-40), ФАС ПО от 19.06.2008 N А57-7612/07-35).
(Кошкина Т.Ю.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 2)Если приобретенные объекты недвижимости (здания, строения, сооружения) планируется не вводить в эксплуатацию, а сносить, стоимость таких объектов не включается в налоговую базу по налогу на имущество. Если объект предназначен не для использования в производственной деятельности, а для продажи, то уплачивать налог на имущество с его стоимости также нет оснований (Письма Минфина России от 23.06.2009 N 03-05-05-01/36, от 07.11.2008 N 03-05-05-01/65, от 25.09.2007 N 03-05-06-01/104, Постановления ФАС ВСО от 13.01.2009 N А33-2017/08-Ф02-6774/08, ФАС МО от 19.05.2009 N КА-А40/3925-09, ФАС ЗСО от 19.01.2009 N Ф04-8171/2008(18850-А70-40), Ф04-8171/2008(18852-А70-40), ФАС ПО от 19.06.2008 N А57-7612/07-35).
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2013 год
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2013, N 2)При этом, чтобы не ошибиться при исчислении налога на прибыль (поскольку амортизируемым имуществом признаются объекты, используемые организацией), можно открыть к счету 01 субсчет "Основные средства, не введенные в эксплуатацию" и учесть на нем основное средство, отразив данный подход в учетной политике организации. А когда объект начнет использоваться, ввести его в эксплуатацию и начать амортизировать в соответствии со ст. 259 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль.
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2013, N 2)При этом, чтобы не ошибиться при исчислении налога на прибыль (поскольку амортизируемым имуществом признаются объекты, используемые организацией), можно открыть к счету 01 субсчет "Основные средства, не введенные в эксплуатацию" и учесть на нем основное средство, отразив данный подход в учетной политике организации. А когда объект начнет использоваться, ввести его в эксплуатацию и начать амортизировать в соответствии со ст. 259 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль.