Налог на имущество с ликвидированного объекта
Подборка наиболее важных документов по запросу Налог на имущество с ликвидированного объекта (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 374 "Объект налогообложения" главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на имущество, сделав вывод о неверном определении налогоплательщиком срока полезного использования отдельных объектов основных средств. Суд установил, что общество определило срок полезного использования отдельных объектов основных средств, входящих в единый комплекс золотоизвлекательной фабрики. Суд указал, что золотоизвлекательная фабрика (ЗИФ) является одной сложной вещью, в состав которой может входить как движимое, так и недвижимое имущество, предполагающее совместное использование по общему назначению, работа ЗИФ без ее составляющих, обладающих специфичным функционалом, невозможна. Суд поддержал вывод налогового органа о необходимости учета в составе ЗИФ для целей расчета налога на имущество таких объектов, как отвал ПСП, отвал пустых пород, автодорога от карьера до склада руды, а также хвостохранилища, корпуса десорбции, измельчения и сорбции. Суд обратил внимание, что для хвостохранилища, в отношении которого выдано разрешение на эксплуатацию гидротехнического сооружения, срок, установленный в разрешении, определяет период действия названного разрешения, а не срок полезного использования объекта основных средств. В отношении объектов, входящих в состав ЗИФ, налогоплательщик определил срок полезного использования как срок действия лицензии на добычу полезных ископаемых. Суд признал такое определение срока полезного использования неправомерным, указав, что при завершении срока действия лицензии и при необходимости ликвидации основных средств у общества сохраняется возможность учета в расходах недоначисленной амортизации (остаточной стоимости объекта). Суд признал правомерным доначисление налога на имущество.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на имущество, сделав вывод о неверном определении налогоплательщиком срока полезного использования отдельных объектов основных средств. Суд установил, что общество определило срок полезного использования отдельных объектов основных средств, входящих в единый комплекс золотоизвлекательной фабрики. Суд указал, что золотоизвлекательная фабрика (ЗИФ) является одной сложной вещью, в состав которой может входить как движимое, так и недвижимое имущество, предполагающее совместное использование по общему назначению, работа ЗИФ без ее составляющих, обладающих специфичным функционалом, невозможна. Суд поддержал вывод налогового органа о необходимости учета в составе ЗИФ для целей расчета налога на имущество таких объектов, как отвал ПСП, отвал пустых пород, автодорога от карьера до склада руды, а также хвостохранилища, корпуса десорбции, измельчения и сорбции. Суд обратил внимание, что для хвостохранилища, в отношении которого выдано разрешение на эксплуатацию гидротехнического сооружения, срок, установленный в разрешении, определяет период действия названного разрешения, а не срок полезного использования объекта основных средств. В отношении объектов, входящих в состав ЗИФ, налогоплательщик определил срок полезного использования как срок действия лицензии на добычу полезных ископаемых. Суд признал такое определение срока полезного использования неправомерным, указав, что при завершении срока действия лицензии и при необходимости ликвидации основных средств у общества сохраняется возможность учета в расходах недоначисленной амортизации (остаточной стоимости объекта). Суд признал правомерным доначисление налога на имущество.
Перспективы и риски арбитражного спора: Налог на имущество организаций: Налоговый орган отказал в льготе в отношении движимого имущества как полученного при реорганизации (ликвидации) или от взаимозависимого лица
(КонсультантПлюс, 2025)Признать недействительным решение о доначислении налога на имущество (штрафа, пеней)
(КонсультантПлюс, 2025)Признать недействительным решение о доначислении налога на имущество (штрафа, пеней)
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Ликвидация организацией связи объекта незавершенного строительства
(Линейкина С.М.)
("Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)ФНС в Письме от 27.08.2018 N СД-4-3/16501@ указала: если ликвидация (частичная ликвидация) объекта незавершенного строительства осуществляется в процессе создания нового объекта амортизируемого имущества, то в целях налогообложения прибыли сумма затрат, формирующих стоимость ликвидируемого объекта незавершенного строительства, подлежит включению в первоначальную стоимость создаваемого объекта в той части, в какой этот объект незавершенного строительства будет использован при создании нового объекта. Данная позиция подтверждается Постановлением АС ВСО от 29.09.2017 N Ф02-5060/2017 по делу N А19-22028/2016.
(Линейкина С.М.)
("Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)ФНС в Письме от 27.08.2018 N СД-4-3/16501@ указала: если ликвидация (частичная ликвидация) объекта незавершенного строительства осуществляется в процессе создания нового объекта амортизируемого имущества, то в целях налогообложения прибыли сумма затрат, формирующих стоимость ликвидируемого объекта незавершенного строительства, подлежит включению в первоначальную стоимость создаваемого объекта в той части, в какой этот объект незавершенного строительства будет использован при создании нового объекта. Данная позиция подтверждается Постановлением АС ВСО от 29.09.2017 N Ф02-5060/2017 по делу N А19-22028/2016.
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 8)Вопрос: В подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ установлено, что не признается реализацией товаров (работ, услуг) и объектом налогообложения НДС передача имущества в пределах первоначального взноса при распределении имущества ликвидируемого общества учредителю.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 8)Вопрос: В подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ установлено, что не признается реализацией товаров (работ, услуг) и объектом налогообложения НДС передача имущества в пределах первоначального взноса при распределении имущества ликвидируемого общества учредителю.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2018)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.12.2018)
(ред. от 01.06.2022)По результатам камеральной налоговой проверки представленной обществом налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2015 г. налоговым органом вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым обществу доначислен указанный налог и начислены соответствующие суммы пеней. По мнению налогового органа, несмотря на ликвидацию объекта недвижимости, налог на имущество подлежал исчислению до момента исключения сведений о недвижимости из государственного реестра, то есть за весь отчетный период 9 месяцев 2015 г.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.12.2018)
(ред. от 01.06.2022)По результатам камеральной налоговой проверки представленной обществом налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2015 г. налоговым органом вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым обществу доначислен указанный налог и начислены соответствующие суммы пеней. По мнению налогового органа, несмотря на ликвидацию объекта недвижимости, налог на имущество подлежал исчислению до момента исключения сведений о недвижимости из государственного реестра, то есть за весь отчетный период 9 месяцев 2015 г.
"Обзор практики Конституционного Суда Российской Федерации за 2018 год"Конституционный Суд признал оспоренное положение не противоречащим Конституции Российской Федерации, поскольку оно не предполагало обложения налогом на имущество организаций объектов движимого имущества, которые до совершения сделки между взаимозависимыми лицами, реорганизации или ликвидации юридических лиц не признавались объектом налогообложения у первоначального (предыдущего) собственника, только лишь в связи с принятием такого имущества на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, а также передачи имущества между взаимозависимыми лицами.
Готовое решение: Как заплатить налог на УСН и сдать декларацию при ликвидации организации
(КонсультантПлюс, 2025)декларации (расчеты) по другим налогам (сборам), от которых УСН не освобождает, - после того, как у вас закончатся все облагаемые операции (или объекты обложения), но не позднее дня завершения ликвидации (п. 9 ст. 63 ГК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)декларации (расчеты) по другим налогам (сборам), от которых УСН не освобождает, - после того, как у вас закончатся все облагаемые операции (или объекты обложения), но не позднее дня завершения ликвидации (п. 9 ст. 63 ГК РФ).
Вопрос: Об НДС при передаче имущества участнику хозяйственного общества при его ликвидации в случае, если стоимость передаваемого имущества превышает первоначальный взнос участника.
(Письмо Минфина России от 11.04.2025 N 03-07-11/36552)На основании подпункта 5 пункта 3 статьи 39 и подпункта 1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества между его участниками.
(Письмо Минфина России от 11.04.2025 N 03-07-11/36552)На основании подпункта 5 пункта 3 статьи 39 и подпункта 1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества между его участниками.
Статья: Оценочные обязательства при осуществлении капитальных вложений
(Верещагин С.А.)
("Бухгалтерский учет", 2023, N 9)Для налогообложения прибыли на затраты по возведению объекта амортизируемого имущества отнесено только 675 000 руб. (37 500 руб. x 18 мес.). Остаточная стоимость подлежащего ликвидации ВЗиС составляет 825 000 руб. (1 500 000 - 675 000).
(Верещагин С.А.)
("Бухгалтерский учет", 2023, N 9)Для налогообложения прибыли на затраты по возведению объекта амортизируемого имущества отнесено только 675 000 руб. (37 500 руб. x 18 мес.). Остаточная стоимость подлежащего ликвидации ВЗиС составляет 825 000 руб. (1 500 000 - 675 000).
Готовое решение: Восстановление НДС по основным средствам
(КонсультантПлюс, 2025)При ликвидации организации восстанавливать НДС нужно по тем основным средствам, которые вы передаете участнику организации, поскольку передача имущества участнику общества в пределах его первоначального взноса не является объектом налогообложения по НДС. Это следует из пп. 5 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Восстановите НДС на дату передачи ОС участнику (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Если участнику передается ОС по стоимости, не превышающей первоначальный взнос этого участника и остаточную стоимость ОС, сформированную по данным бухгалтерского учета, то НДС, принятый к вычету по такому ОС, восстанавливайте в общем порядке (описан в разд. 2.2 данного материала) - пропорционально остаточной (балансовой) стоимости ОС без учета переоценки (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.07.2019 N 03-07-11/52674).
(КонсультантПлюс, 2025)При ликвидации организации восстанавливать НДС нужно по тем основным средствам, которые вы передаете участнику организации, поскольку передача имущества участнику общества в пределах его первоначального взноса не является объектом налогообложения по НДС. Это следует из пп. 5 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Восстановите НДС на дату передачи ОС участнику (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Если участнику передается ОС по стоимости, не превышающей первоначальный взнос этого участника и остаточную стоимость ОС, сформированную по данным бухгалтерского учета, то НДС, принятый к вычету по такому ОС, восстанавливайте в общем порядке (описан в разд. 2.2 данного материала) - пропорционально остаточной (балансовой) стоимости ОС без учета переоценки (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.07.2019 N 03-07-11/52674).
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль расходов на улучшение и обеспечение текущего функционирования программ для ЭВМ, баз данных.
(Письмо Минфина России от 10.12.2024 N 03-03-06/1/124667)В соответствии с пунктом 2 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость основных средств, нематериальных активов изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям независимо от размера остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов.
(Письмо Минфина России от 10.12.2024 N 03-03-06/1/124667)В соответствии с пунктом 2 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость основных средств, нематериальных активов изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям независимо от размера остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов.
Готовое решение: Как составить и подать налоговую, бухгалтерскую и другую отчетность при ликвидации организации
(КонсультантПлюс, 2025)При этом, если организация ликвидирована до 31 декабря, разд. 2.1 декларации по выбывшим объектам заполнять не нужно (п. 24 Порядка заполнения декларации по налогу на имущество организаций).
(КонсультантПлюс, 2025)При этом, если организация ликвидирована до 31 декабря, разд. 2.1 декларации по выбывшим объектам заполнять не нужно (п. 24 Порядка заполнения декларации по налогу на имущество организаций).
"Юридический справочник застройщика"
(9-я редакция)
(под ред. Д.С. Некрестьянова)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Что касается налогообложения, то, как указал Верховный Суд РФ <1>, право на недвижимую вещь не может существовать в отсутствие самой вещи. При этом налогообложение прекратившего существование объекта недвижимого имущества (снесенного здания) признается неправомерным, независимо от момента снятия такого объекта с кадастрового учета и государственной регистрации прекращения права на него. Таким образом, в целях администрирования налога на имущество организаций в отношении ликвидированных в связи со сносом объектов недвижимости применяются <2> указанные разъяснения Верховного Суда РФ.
(9-я редакция)
(под ред. Д.С. Некрестьянова)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Что касается налогообложения, то, как указал Верховный Суд РФ <1>, право на недвижимую вещь не может существовать в отсутствие самой вещи. При этом налогообложение прекратившего существование объекта недвижимого имущества (снесенного здания) признается неправомерным, независимо от момента снятия такого объекта с кадастрового учета и государственной регистрации прекращения права на него. Таким образом, в целях администрирования налога на имущество организаций в отношении ликвидированных в связи со сносом объектов недвижимости применяются <2> указанные разъяснения Верховного Суда РФ.
Вопрос: Как отражаются в учете расходы, связанные с ликвидацией объекта незавершенного строительства?
(Консультация эксперта, 2025)В то же время если ликвидация (частичная ликвидация) объекта НЗС осуществляется в процессе создания нового объекта амортизируемого имущества, то в целях налогообложения прибыли сумма затрат, формирующих стоимость ликвидируемого объекта НЗС, включается в первоначальную стоимость создаваемого объекта в той части, в какой этот объект НЗС будет использован при создании нового объекта (п. 8.3 Обзора правовых позиций, сформированных ФНС России по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков за 1 квартал 2024 года, Письма Минфина России от 28.09.2022 N 03-03-06/1/93587, ФНС России от 27.08.2018 N СД-4-3/16501@). Заметим, что в п. 8.3 указанного Обзора рассмотрена ситуация ликвидации здания и строений, считаем, что по аналогии позиция может быть применима и к НЗС.
(Консультация эксперта, 2025)В то же время если ликвидация (частичная ликвидация) объекта НЗС осуществляется в процессе создания нового объекта амортизируемого имущества, то в целях налогообложения прибыли сумма затрат, формирующих стоимость ликвидируемого объекта НЗС, включается в первоначальную стоимость создаваемого объекта в той части, в какой этот объект НЗС будет использован при создании нового объекта (п. 8.3 Обзора правовых позиций, сформированных ФНС России по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков за 1 квартал 2024 года, Письма Минфина России от 28.09.2022 N 03-03-06/1/93587, ФНС России от 27.08.2018 N СД-4-3/16501@). Заметим, что в п. 8.3 указанного Обзора рассмотрена ситуация ликвидации здания и строений, считаем, что по аналогии позиция может быть применима и к НЗС.
Вопрос: Каков порядок налогообложения при продаже недвижимого имущества индивидуальным предпринимателем?
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2025)По общему правилу срок владения объектом недвижимого имущества для целей налогообложения определяется с даты государственной регистрации права собственности на него до даты государственной регистрации перехода права собственности на него от налогоплательщика к другому лицу (Письма Минфина России от 15.04.2024 N 03-04-05/34874, от 02.03.2020 N 03-04-05/15215).
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2025)По общему правилу срок владения объектом недвижимого имущества для целей налогообложения определяется с даты государственной регистрации права собственности на него до даты государственной регистрации перехода права собственности на него от налогоплательщика к другому лицу (Письма Минфина России от 15.04.2024 N 03-04-05/34874, от 02.03.2020 N 03-04-05/15215).