Налог на имущество при упрощенной системе налогообложения исходя из остаточной стоимости
Подборка наиболее важных документов по запросу Налог на имущество при упрощенной системе налогообложения исходя из остаточной стоимости (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.12 "Налогоплательщики" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган начислил налоги по общей системе налогообложения, сделав вывод, что налогоплательщик, применявший УСН, искусственно передал недвижимое имущество взаимозависимым организациям на УСН с целью соблюдения требований к остаточной стоимости основных средств, а также передал недвижимое имущество в аренду подконтрольным лицам на УСН по заниженной цене. Налогоплательщик оспорил доначисление. Суд установил, что фактически налогоплательщик с привлечением двух зависимых обществ использовал схему оптимизации налогообложения, позволявшую участникам продолжать применение специального налогового режима с соблюдением установленного подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ ограничения. Суд принял во внимание следующие обстоятельства, свидетельствующие о том, что три общества фактически осуществляли единую хозяйственную деятельность. Участниками и руководителями обществ являлись одни и те же лица, общества регистрировались и перерегистрировались по одному адресу, имеют одинаковый вид деятельности по ОКВЭД, данные лица последовательно перераспределяли между собой право собственности на объекты недвижимости (два ТЦ с земельными участками), фактически осуществляя при этом единую предпринимательскую деятельность с использованием в целях приобретения данных объектов недвижимости общие материальные ресурсы, механизмы кредитования со взаимным обеспечением исполнения данных кредитных обязательств с поручительством и залогом имущества, долей в уставных капиталах всех членов данной группы друг за друга. Передача имущества осуществлялась на основании договоров купли-продажи, заключенных по существенно заниженной стоимости на нерыночных условиях, с длительными периодами отсрочки платежей. Кроме того, все участники схемы выступали как единый заемщик при привлечении кредитных средств у банков, передавая в залог все принадлежащее группе лиц имущество независимо от фактического собственника, а в качестве поручителей выступали организации и их участники друг у друга. Суд признал правомерным доначисление налогоплательщику налога на имущество, а также указал на правомерность перевода налогоплательщика как организатора схемы дробления бизнеса с УСН на общий режим налогообложения с перерасчетом его налоговых обязательств по налогу на прибыль, НДС и налогу на имущество с учетом консолидированных показателей относительно имущества, доходов и расходов, полученных налогоплательщиками и двумя другими обществами в соответствии с требованиями подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ на основании имевшихся у налогового органа и дополнительно представленных документов. При этом в части доначисления НДС и налога на прибыль суд кассационной инстанции направил дело на новое рассмотрение, поскольку, помимо двух обществ, осуществление которыми общего бизнеса с налогоплательщиком признано судом доказанным, налоговый орган сделал вывод об участии в схеме дробления иных лиц, но суд пришел к выводу о наличии противоречий в доказательствах их общей с налогоплательщиком деятельности.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган начислил налоги по общей системе налогообложения, сделав вывод, что налогоплательщик, применявший УСН, искусственно передал недвижимое имущество взаимозависимым организациям на УСН с целью соблюдения требований к остаточной стоимости основных средств, а также передал недвижимое имущество в аренду подконтрольным лицам на УСН по заниженной цене. Налогоплательщик оспорил доначисление. Суд установил, что фактически налогоплательщик с привлечением двух зависимых обществ использовал схему оптимизации налогообложения, позволявшую участникам продолжать применение специального налогового режима с соблюдением установленного подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ ограничения. Суд принял во внимание следующие обстоятельства, свидетельствующие о том, что три общества фактически осуществляли единую хозяйственную деятельность. Участниками и руководителями обществ являлись одни и те же лица, общества регистрировались и перерегистрировались по одному адресу, имеют одинаковый вид деятельности по ОКВЭД, данные лица последовательно перераспределяли между собой право собственности на объекты недвижимости (два ТЦ с земельными участками), фактически осуществляя при этом единую предпринимательскую деятельность с использованием в целях приобретения данных объектов недвижимости общие материальные ресурсы, механизмы кредитования со взаимным обеспечением исполнения данных кредитных обязательств с поручительством и залогом имущества, долей в уставных капиталах всех членов данной группы друг за друга. Передача имущества осуществлялась на основании договоров купли-продажи, заключенных по существенно заниженной стоимости на нерыночных условиях, с длительными периодами отсрочки платежей. Кроме того, все участники схемы выступали как единый заемщик при привлечении кредитных средств у банков, передавая в залог все принадлежащее группе лиц имущество независимо от фактического собственника, а в качестве поручителей выступали организации и их участники друг у друга. Суд признал правомерным доначисление налогоплательщику налога на имущество, а также указал на правомерность перевода налогоплательщика как организатора схемы дробления бизнеса с УСН на общий режим налогообложения с перерасчетом его налоговых обязательств по налогу на прибыль, НДС и налогу на имущество с учетом консолидированных показателей относительно имущества, доходов и расходов, полученных налогоплательщиками и двумя другими обществами в соответствии с требованиями подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ на основании имевшихся у налогового органа и дополнительно представленных документов. При этом в части доначисления НДС и налога на прибыль суд кассационной инстанции направил дело на новое рассмотрение, поскольку, помимо двух обществ, осуществление которыми общего бизнеса с налогоплательщиком признано судом доказанным, налоговый орган сделал вывод об участии в схеме дробления иных лиц, но суд пришел к выводу о наличии противоречий в доказательствах их общей с налогоплательщиком деятельности.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.12 "Налогоплательщики" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогового органа, им обоснованно доначислен налог на имущество и штраф в связи с выводом о превышении ограничения, установленного подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ для применения УСН по показателю балансовой стоимости основных средств.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогового органа, им обоснованно доначислен налог на имущество и штраф в связи с выводом о превышении ограничения, установленного подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ для применения УСН по показателю балансовой стоимости основных средств.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Типовая ситуация: УСН: ставки, налоги, учет, отчетность
(Издательство "Главная книга", 2025)УСН освобождает от налога на прибыль и налога на имущество с балансовой стоимости, а при доходах до 60 млн руб. в год - от НДС. При доходах больше 60 млн руб. можно платить НДС по пониженным ставкам. Остальные налоги - на имущество с кадастровой стоимости, транспортный, земельный, НДФЛ и взносы за работников - платите как обычно (ст. 346.11 НК РФ).
(Издательство "Главная книга", 2025)УСН освобождает от налога на прибыль и налога на имущество с балансовой стоимости, а при доходах до 60 млн руб. в год - от НДС. При доходах больше 60 млн руб. можно платить НДС по пониженным ставкам. Остальные налоги - на имущество с кадастровой стоимости, транспортный, земельный, НДФЛ и взносы за работников - платите как обычно (ст. 346.11 НК РФ).
Путеводитель по корпоративным спорам. Вопросы судебной практики: Выход участника из общества с ограниченной ответственностьюВместе с тем, в заключении от 11.02.2010 N 18-265/1-3/09 эксперт Государственного учреждения Московская лаборатория судебной экспертизы Министерства юстиции Российской Федерации Питеров А.А. пришел к выводу о том, что ООО "Кутузовское" находится на упрощенной системе налогообложения, что первоначальная стоимость принадлежащего ООО "Кутузовское" недвижимого имущества составляла 46.656.000 руб., тогда как остаточная стоимость этого же имущества была определена обществом только в размере 106.098 руб., в связи с чем этот эксперт пришел к выводу о том, что действительная стоимость принадлежащей Айзман И.И. в порядке наследования доли в размере 22% в уставном капитале ООО "Кутузовское" составляет 8.995.800 руб.
Нормативные акты
Федеральный закон от 24.07.2002 N 104-ФЗ
(ред. от 02.07.2021)
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.
(ред. от 02.07.2021)
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.
Приказ Минсельхоза РФ от 20.01.2005 N 6
"Об утверждении методических рекомендаций по ведению бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах"Б. Основные средства приобретены до перехода на упрощенную систему налогообложения.
"Об утверждении методических рекомендаций по ведению бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах"Б. Основные средства приобретены до перехода на упрощенную систему налогообложения.
"Учетная политика 2023: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)<50> Включение соответствующего положения в приказ об учетной политике позволяет, во-первых, легально снизить первоначальную стоимость инвестиционного актива (а значит, и налоговую базу по налогу на имущество в части объектов, облагаемых налогом по балансовой стоимости) и, во-вторых, сблизить данные бухгалтерского и налогового учета (как при общем режиме (налог на прибыль), так и при УСН проценты всегда учитываются в составе внереализационных расходов и в стоимость активов не включаются).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)<50> Включение соответствующего положения в приказ об учетной политике позволяет, во-первых, легально снизить первоначальную стоимость инвестиционного актива (а значит, и налоговую базу по налогу на имущество в части объектов, облагаемых налогом по балансовой стоимости) и, во-вторых, сблизить данные бухгалтерского и налогового учета (как при общем режиме (налог на прибыль), так и при УСН проценты всегда учитываются в составе внереализационных расходов и в стоимость активов не включаются).
Статья: Очередные изменения в НК РФ, вступающие в силу с 2025 года
(Рябинин В.)
("Актуальные вопросы учета и налогообложения для учреждений госсектора", 2024, N 12)Налог на имущество организаций: новые льготы
(Рябинин В.)
("Актуальные вопросы учета и налогообложения для учреждений госсектора", 2024, N 12)Налог на имущество организаций: новые льготы
Статья: Переход "ОСН -> упрощенка-2025": что с НДС и не только
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 1)Упрощенцы в 2025 г. по-прежнему освобождены от уплаты налога на имущество организаций, если недвижимость облагается исходя из среднегодовой (балансовой) стоимости. А вот если такой налог считается с кадастровой стоимости, то платить его по-прежнему придется. Как и транспортный налог. Но остался такой плюс: по УСН-налогу всего одна декларация - годовая. Помимо этого, надо вести книгу учета доходов и расходов. И придется ежеквартально платить УСН-налог (перечислять на ЕНС и подавать ЕНП-уведомления).
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 1)Упрощенцы в 2025 г. по-прежнему освобождены от уплаты налога на имущество организаций, если недвижимость облагается исходя из среднегодовой (балансовой) стоимости. А вот если такой налог считается с кадастровой стоимости, то платить его по-прежнему придется. Как и транспортный налог. Но остался такой плюс: по УСН-налогу всего одна декларация - годовая. Помимо этого, надо вести книгу учета доходов и расходов. И придется ежеквартально платить УСН-налог (перечислять на ЕНС и подавать ЕНП-уведомления).
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 21.06.2024 N 03-07-11/57563 <О расчете суммы НДС, подлежащей восстановлению при передаче организацией в качестве вклада в уставный капитал общества ОС, по которому произведена единовременная корректировка балансовой стоимости>
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 20)- расчета налога на имущество организаций по среднегодовой стоимости (п. 3 ст. 375 НК РФ, Письма ФНС России от 27.06.2022 N БС-4-21/7907, Минфина России от 13.10.2021 N 03-05-05-01/82623);
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 20)- расчета налога на имущество организаций по среднегодовой стоимости (п. 3 ст. 375 НК РФ, Письма ФНС России от 27.06.2022 N БС-4-21/7907, Минфина России от 13.10.2021 N 03-05-05-01/82623);
Готовое решение: Как рассчитать налоги в переходный период при переходе с УСН на ОСН
(КонсультантПлюс, 2025)Налог и авансовые платежи считайте в общем порядке. При этом в тех месяцах, когда вы применяли УСН, остаточная стоимость имущества будет равна нулю. Дело в том, что при утрате права на УСН перешедшие на ОСН организации рассчитывают налоги как вновь созданные (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Налог и авансовые платежи считайте в общем порядке. При этом в тех месяцах, когда вы применяли УСН, остаточная стоимость имущества будет равна нулю. Дело в том, что при утрате права на УСН перешедшие на ОСН организации рассчитывают налоги как вновь созданные (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Статья: ЧИА у лизингодателя: это ОС для целей налога на имущество и УСН-лимита?
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 23)- ни для целей расчета налога на имущество, если предметом лизинга является недвижимость, которая облагается налогом на имущество по среднегодовой стоимости. Понятно, что если недвижимость облагается налогом на имущество по кадастровой стоимости, то ее бухучет не имеет значения;
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 23)- ни для целей расчета налога на имущество, если предметом лизинга является недвижимость, которая облагается налогом на имущество по среднегодовой стоимости. Понятно, что если недвижимость облагается налогом на имущество по кадастровой стоимости, то ее бухучет не имеет значения;
Статья: Правовые позиции КС РФ и ВС РФ по вопросам налогообложения за I квартал 2023 г.
(Турбина О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 25)При переходе с УСН на ОСН остаточная стоимость имущества определяется по правилам п. 3 ст. 346.25 НК РФ.
(Турбина О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 25)При переходе с УСН на ОСН остаточная стоимость имущества определяется по правилам п. 3 ст. 346.25 НК РФ.
Статья: Учет расходов при переходе с УСН "доходы" на общую систему налогообложения
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 8)Суд отклонил довод налогового органа относительно недопустимости учета в составе расходов при исчислении налога на прибыль стоимости имущества, внесенного в уставный капитал участниками компании. Он отметил, что в указанной части компанией в состав расходов включена остаточная стоимость полученных основных средств, возможность определения которой при переходе с УСН на общую систему прямо предусмотрена п. 3 ст. 346.25 НК РФ.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 8)Суд отклонил довод налогового органа относительно недопустимости учета в составе расходов при исчислении налога на прибыль стоимости имущества, внесенного в уставный капитал участниками компании. Он отметил, что в указанной части компанией в состав расходов включена остаточная стоимость полученных основных средств, возможность определения которой при переходе с УСН на общую систему прямо предусмотрена п. 3 ст. 346.25 НК РФ.
Вопрос: Об имуществе, учитываемом организацией при расчете ограничения по остаточной стоимости ОС в целях применения УСН.
(Письмо Минфина России от 29.07.2025 N 03-11-06/2/73707)При этом согласно подпункту 16 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 200 млн рублей. В целях указанного подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Кодекса.
(Письмо Минфина России от 29.07.2025 N 03-11-06/2/73707)При этом согласно подпункту 16 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 200 млн рублей. В целях указанного подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Кодекса.
Статья: О некоторых сложных вопросах бухгалтерского и налогового учета операций с основными средствами
(Серебрякова Т.Ю.)
("Международный бухгалтерский учет", 2019, N 10; "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2022, N 24)В Письмах Минфина России, изданных в 2008 г. (от 24.09.2008 N 03-03-06/2/127, от 19.12.2008 N 03-03-06/2/174), говорится о том, что в налоговом учете в качестве налоговых внереализационных доходов следует признать разницу между балансовой (остаточной) стоимостью и действительной стоимостью основного средства. При этом не указаны конкретные нормы НК РФ, в соответствии с которыми в налоговом учете следует признавать внереализационным доходом разницу между балансовой стоимостью и действительной стоимостью. Между тем как может быть доходом не полученная обществом разница? Ведь общество отдает имущество и списывает с баланса его остаточную налоговую стоимость, а в обмен ничего не получает. По этой причине доход не образуется, в том числе из-за отсутствия возмездности (возмещения). В указанном Письме Минфина России от 07.06.2012 N 03-04-06/3-157 еще говорится о том, что превышение стоимости действительной доли над первоначальной долей при оплате имуществом может признаваться реализацией при упрощенной системе налогообложения. Бросается в глаза противоречивость доводов. С одной стороны, в Письме указывается, что "согласно п. 1 ст. 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах". В то же время, если участник получает действительную долю, которая больше остаточной налоговой, то он не будет ее оплачивать. Поэтому этот пункт НК РФ к рассматриваемому случаю не относится. Кроме того, при упрощенной системе налогообложения применяется кассовый способ определения выручки, то есть по оплате. Как же может попасть в доход разница между действительной стоимостью доли и остаточной стоимостью основных средств, если она никогда не будет внесена в кассу или зачтена встречным документом? Единственный момент, когда может возникнуть оплаченный доход, - это в случае превышения оценочной стоимостью основного средства действительной доли и оплаты этой разницы выбывающим участником. Такую ситуацию трудно представить. Распространив указанное Письмо на обычную систему налогообложения, можно увидеть все те же аргументы. Выплата действительной доли - это всегда убыточная операция, связанная с отчуждением средств, как для совокупного финансового результата организации, так и для налогооблагаемой прибыли. Соответственно, она не дает оснований учесть в расходах остаточную стоимость основного средства в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ <16>.
(Серебрякова Т.Ю.)
("Международный бухгалтерский учет", 2019, N 10; "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2022, N 24)В Письмах Минфина России, изданных в 2008 г. (от 24.09.2008 N 03-03-06/2/127, от 19.12.2008 N 03-03-06/2/174), говорится о том, что в налоговом учете в качестве налоговых внереализационных доходов следует признать разницу между балансовой (остаточной) стоимостью и действительной стоимостью основного средства. При этом не указаны конкретные нормы НК РФ, в соответствии с которыми в налоговом учете следует признавать внереализационным доходом разницу между балансовой стоимостью и действительной стоимостью. Между тем как может быть доходом не полученная обществом разница? Ведь общество отдает имущество и списывает с баланса его остаточную налоговую стоимость, а в обмен ничего не получает. По этой причине доход не образуется, в том числе из-за отсутствия возмездности (возмещения). В указанном Письме Минфина России от 07.06.2012 N 03-04-06/3-157 еще говорится о том, что превышение стоимости действительной доли над первоначальной долей при оплате имуществом может признаваться реализацией при упрощенной системе налогообложения. Бросается в глаза противоречивость доводов. С одной стороны, в Письме указывается, что "согласно п. 1 ст. 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах". В то же время, если участник получает действительную долю, которая больше остаточной налоговой, то он не будет ее оплачивать. Поэтому этот пункт НК РФ к рассматриваемому случаю не относится. Кроме того, при упрощенной системе налогообложения применяется кассовый способ определения выручки, то есть по оплате. Как же может попасть в доход разница между действительной стоимостью доли и остаточной стоимостью основных средств, если она никогда не будет внесена в кассу или зачтена встречным документом? Единственный момент, когда может возникнуть оплаченный доход, - это в случае превышения оценочной стоимостью основного средства действительной доли и оплаты этой разницы выбывающим участником. Такую ситуацию трудно представить. Распространив указанное Письмо на обычную систему налогообложения, можно увидеть все те же аргументы. Выплата действительной доли - это всегда убыточная операция, связанная с отчуждением средств, как для совокупного финансового результата организации, так и для налогооблагаемой прибыли. Соответственно, она не дает оснований учесть в расходах остаточную стоимость основного средства в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ <16>.