Налог на имущество по остаточной стоимости в 2020
Подборка наиболее важных документов по запросу Налог на имущество по остаточной стоимости в 2020 (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 376 "Порядок определения налоговой базы" главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Инспекция установила занижение налогоплательщиком налоговой базы по налогу на имущество за 2022 год, поскольку налогоплательщик некорректно определил остаточную стоимость объектов основных средств на 01.01.2022 и 31.12.2022. Инспекция указала, что корректировка балансовой стоимости при переходе на ФСБУ 6/2020 была отражена в бухгалтерском учете не с 01.01.2022, а фактически только 31.01.2022, кроме того, последующие изменения срока полезного использования в декабре 2022 года и марте 2023 года были учтены ретроспективно, а не перспективно. Общество указывало, что корректировка стоимости проведена фактически с 01.01.2022, что соответствует ФСБУ 6/2020, а в 2022 - 2023 годах отражены исправления ошибок, которые должны влиять на остаточную стоимость на конец 2022 года. Суд пришел к выводу, что изменение элементов амортизации согласно п. 37 ФСБУ 6/2020 относится к изменениям оценочных значений и подлежит перспективному применению в соответствии с п. п. 2 и 4 ПБУ 21/2008, а не исправлению ошибок по ПБУ 22/2010, поэтому корректировки, отраженные после 01.01.2022, не могут повлиять на входящее сальдо по счету 02 и среднегодовую стоимость имущества за 2022 год. Суд признал доначисления правомерными.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Инспекция установила занижение налогоплательщиком налоговой базы по налогу на имущество за 2022 год, поскольку налогоплательщик некорректно определил остаточную стоимость объектов основных средств на 01.01.2022 и 31.12.2022. Инспекция указала, что корректировка балансовой стоимости при переходе на ФСБУ 6/2020 была отражена в бухгалтерском учете не с 01.01.2022, а фактически только 31.01.2022, кроме того, последующие изменения срока полезного использования в декабре 2022 года и марте 2023 года были учтены ретроспективно, а не перспективно. Общество указывало, что корректировка стоимости проведена фактически с 01.01.2022, что соответствует ФСБУ 6/2020, а в 2022 - 2023 годах отражены исправления ошибок, которые должны влиять на остаточную стоимость на конец 2022 года. Суд пришел к выводу, что изменение элементов амортизации согласно п. 37 ФСБУ 6/2020 относится к изменениям оценочных значений и подлежит перспективному применению в соответствии с п. п. 2 и 4 ПБУ 21/2008, а не исправлению ошибок по ПБУ 22/2010, поэтому корректировки, отраженные после 01.01.2022, не могут повлиять на входящее сальдо по счету 02 и среднегодовую стоимость имущества за 2022 год. Суд признал доначисления правомерными.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как рассчитать авансовые платежи и налог на имущество организаций по среднегодовой стоимости
(КонсультантПлюс, 2025)Остаточную (балансовую) стоимость ОС для налога на имущество в общем случае нужно считать по правилам ФСБУ 6/2020 и п. 3 ст. 375 НК РФ исходя из (п. 25 ФСБУ 6/2020, Письма Минфина России от 17.03.2022 N 03-03-06/1/20506, от 13.10.2021 N 03-05-05-01/82623, от 24.08.2021 N 03-05-05-01/68086 (п. 2), ФНС России от 30.07.2021 N БС-4-21/10776):
(КонсультантПлюс, 2025)Остаточную (балансовую) стоимость ОС для налога на имущество в общем случае нужно считать по правилам ФСБУ 6/2020 и п. 3 ст. 375 НК РФ исходя из (п. 25 ФСБУ 6/2020, Письма Минфина России от 17.03.2022 N 03-03-06/1/20506, от 13.10.2021 N 03-05-05-01/82623, от 24.08.2021 N 03-05-05-01/68086 (п. 2), ФНС России от 30.07.2021 N БС-4-21/10776):
Вопрос: Об определении остаточной стоимости ОС при исчислении организацией - резидентом ОЭЗ налоговой базы по налогу на имущество организаций.
(Письмо Минфина России от 03.04.2024 N 03-05-04-01/30205)Исходя из положений ФСБУ 6/2020 при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций остаточная стоимость объектов недвижимости, учтенных на балансе в качестве основных средств, определяется исходя из их первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы накопленной амортизации и обесценения, с учетом последующих капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением объектов основных средств.
(Письмо Минфина России от 03.04.2024 N 03-05-04-01/30205)Исходя из положений ФСБУ 6/2020 при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций остаточная стоимость объектов недвижимости, учтенных на балансе в качестве основных средств, определяется исходя из их первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы накопленной амортизации и обесценения, с учетом последующих капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением объектов основных средств.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 24.07.2025 N СД-4-21/6946@
"Об определении налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении имущества, полученного по концессионному соглашению"
(вместе с <Письмом> Минфина России от 22.07.2025 N 03-05-04-01/71025)Согласно пунктам 1 и 3 статьи 375 Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено данной статьей. При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
"Об определении налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении имущества, полученного по концессионному соглашению"
(вместе с <Письмом> Минфина России от 22.07.2025 N 03-05-04-01/71025)Согласно пунктам 1 и 3 статьи 375 Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено данной статьей. При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
<Письмо> ФНС России от 19.12.2023 N БС-4-21/15877@
"О применении федеральных стандартов бухгалтерского учета в целях определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении объектов основных средств, учитываемых по первоначальной стоимости"
(вместе с <Письмом> Минфина России от 18.12.2023 N 03-05-05-01/122555)Согласно статье 375 Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено данной статьей. При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
"О применении федеральных стандартов бухгалтерского учета в целях определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении объектов основных средств, учитываемых по первоначальной стоимости"
(вместе с <Письмом> Минфина России от 18.12.2023 N 03-05-05-01/122555)Согласно статье 375 Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено данной статьей. При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Вопрос: О налоге на имущество организаций в отношении горной выработки.
(Письмо Минфина России от 03.03.2025 N 03-05-05-01/20084)Согласно пункту 3 статьи 375 Кодекса при определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 374 Кодекса, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
(Письмо Минфина России от 03.03.2025 N 03-05-05-01/20084)Согласно пункту 3 статьи 375 Кодекса при определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 374 Кодекса, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Вопрос: О предложениях по увеличению предельных значений доходов в целях применения УСН и ПСН.
(Письмо Минфина России от 05.07.2023 N 03-11-06/2/62581)Доля налогоплательщиков, применявших УСН, у которых стоимость основных средств приближена к предельному значению (150 млн рублей), незначительна и составила в 2020 году около 0,008 процента, а в 2021 году - 0,006 процента от их общего количества. Удельный вес налогоплательщиков, превысивших предельную величину остаточной (балансовой) стоимости основных средств, за этот же период составил соответственно 0,009 процента и 0,007 процента.
(Письмо Минфина России от 05.07.2023 N 03-11-06/2/62581)Доля налогоплательщиков, применявших УСН, у которых стоимость основных средств приближена к предельному значению (150 млн рублей), незначительна и составила в 2020 году около 0,008 процента, а в 2021 году - 0,006 процента от их общего количества. Удельный вес налогоплательщиков, превысивших предельную величину остаточной (балансовой) стоимости основных средств, за этот же период составил соответственно 0,009 процента и 0,007 процента.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)При этом по п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. В п. 3 ст. 375 НК РФ сказано, что при определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)При этом по п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. В п. 3 ст. 375 НК РФ сказано, что при определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Вопрос: Об определении срока полезного использования недвижимого имущества при исчислении налога на имущество организаций исходя из среднегодовой стоимости.
(Письмо Минфина России от 18.09.2023 N 03-05-05-01/88651)При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
(Письмо Минфина России от 18.09.2023 N 03-05-05-01/88651)При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Вопрос: Включается ли в базу по налогу на имущество на лодку, зарегистрированную ГИМС, подвесной мотор, который приобретен и принят к учету отдельно от лодки? Как начислить налог на имущество на лодку с подвесным мотором, зарегистрированную в ГИМС, которая принята к учету в качестве ТМЦ?
(Консультация эксперта, 2024)Согласно п. 3 ст. 375 НК РФ при определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
(Консультация эксперта, 2024)Согласно п. 3 ст. 375 НК РФ при определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Вопрос: О налоге на имущество организаций в отношении автодорожных деревянных мостов на лесных (лесовозных) дорогах.
(Письмо Минфина России от 17.01.2024 N 03-05-05-01/2911)Согласно пункту 1 статьи 375 Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено данной статьей. При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
(Письмо Минфина России от 17.01.2024 N 03-05-05-01/2911)Согласно пункту 1 статьи 375 Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено данной статьей. При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Статья: Порядок декларирования налога на имущество в 2023 году
(Сурков А.)
("Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 5)Налоговая база по недвижимому имуществу, учитываемому на балансе учреждения, формируется до момента его выбытия (Письмо ФНС России от 30.04.2019 N БС-4-21/8367@). Согласно п. 1 ст. 376 НК РФ налоговая база в отношении объектов недвижимого имущества определяется отдельно по каждому объекту.
(Сурков А.)
("Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 5)Налоговая база по недвижимому имуществу, учитываемому на балансе учреждения, формируется до момента его выбытия (Письмо ФНС России от 30.04.2019 N БС-4-21/8367@). Согласно п. 1 ст. 376 НК РФ налоговая база в отношении объектов недвижимого имущества определяется отдельно по каждому объекту.
Тематический выпуск: Налог на имущество, земельный и транспортный налог: Актуальные вопросы из практики консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)Описание ситуации: Общество с ограниченной ответственностью (далее - Общество) до 01.01.2020 применяло общую систему налогообложения.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)Описание ситуации: Общество с ограниченной ответственностью (далее - Общество) до 01.01.2020 применяло общую систему налогообложения.
Статья: Как определить среднегодовую стоимость основных средств
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 3)Балансовая стоимость - это разность между первоначальной стоимостью недвижимости и суммами накопленной амортизации и обесценения (п. 25 ФСБУ 6/2020). Зная балансовую стоимость недвижимости, можно рассчитать ее остаточную стоимость для расчета налога на имущество организаций на отчетную дату.
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 3)Балансовая стоимость - это разность между первоначальной стоимостью недвижимости и суммами накопленной амортизации и обесценения (п. 25 ФСБУ 6/2020). Зная балансовую стоимость недвижимости, можно рассчитать ее остаточную стоимость для расчета налога на имущество организаций на отчетную дату.
Тематический выпуск: Актуальные вопросы по налогу на имущество, земельному и транспортному налогам: из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 10)При этом по п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. В п. 3 ст. 375 НК РФ сказано, что при определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 10)При этом по п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. В п. 3 ст. 375 НК РФ сказано, что при определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.