Налог на имущество по арендованным основным средствам
Подборка наиболее важных документов по запросу Налог на имущество по арендованным основным средствам (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 253 "Расходы, связанные с производством и реализацией" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ"Из содержания подпункта 3 пункта 2 статьи 253 НК РФ, положений статей 256, 258 НК РФ следует, что стоимость капитальных вложений налогоплательщика в арендованное имущество не может быть включена в состав расходов единовременно, а учитывается для целей налогообложения по мере использования улучшенных объектов основных средств в деятельности налогоплательщика, направленной на получение дохода, в виде начисления амортизации."
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по сделкам. Аренда основного средства (движимого имущества). Арендатор (субарендатор)3. Налог на имущество при получении основного средства (движимого имущества) в аренду
Путеводитель по сделкам. Аренда основного средства (движимого имущества). Арендодатель3. Налог на имущество при передаче основного средства (движимого имущества) в аренду
Вопрос: О бухучете и налоге на имущество организаций при передаче ОС (имущества) по договору аренды.
(Письмо Минфина России от 15.04.2024 N 07-01-09/34468)Вопрос: О бухучете и налоге на имущество организаций при передаче ОС (имущества) по договору аренды.
(Письмо Минфина России от 15.04.2024 N 07-01-09/34468)Вопрос: О бухучете и налоге на имущество организаций при передаче ОС (имущества) по договору аренды.
Статья: Деформация законодательной конструкции объекта по налогу на имущество организаций посредством подзаконного регулирования правил бухгалтерского учета
(Ногина О.А.)
("Финансовое право", 2021, N 10)Интересно, что сложившаяся ситуация с налогообложением стоимости неотделимых улучшений в арендованные объекты недвижимости в условиях введения кадастровой системы налогообложения стоимости ряда объектов недвижимого имущества привела к ситуации, когда в отношении одного и того же объекта недвижимости два разных лица - собственник и арендатор - оба уплачивают налог на имущество: при этом собственник (например, торгового центра или помещений в нем) исчисляет налог, исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества, а арендатор - исходя из среднегодовой стоимости неотделимых улучшений. Такая позиция подтверждается, в частности, письмами Минфина России и ФНС России, согласно которым неотделимые капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества (помещения торгового центра), учитываемые у арендатора в качестве основных средств, подлежат обложению налогом на имущество организаций в силу п. 1 ст. 374 НК РФ до их выбытия из состава основных средств арендатора исходя из среднегодовой стоимости имущества, в том числе в случае налогообложения торгового центра в рамках ст. 378.2 НК РФ <30>. В данном случае для измерения базы устанавливаются разнородные системы исчисления стоимости: в отношении здания - по кадастровой стоимости, утверждаемой органами государственной власти субъектов РФ, а в отношении неотделимых улучшений - по среднегодовой стоимости, формируемой самим арендатором на основании данных бухгалтерского учета. В то же время, согласно п. 2 ст. 378.2 НК РФ, после принятия закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего особенности определения налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, переход к определению налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1, 2 и 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, как их среднегодовой стоимости не допускается. То есть стоимость неотделимых улучшений для соблюдения законодательного порядка исчисления базы и налога на имущество должна была бы быть учтена в кадастровой стоимости самого объекта недвижимости, что соответствовало бы положениям Налогового кодекса РФ. Однако применение правил раздельного учета стоимости неотделимых улучшений от стоимости самого объекта приводит, как мы видим, к прямому нарушению положений Налогового кодекса РФ.
(Ногина О.А.)
("Финансовое право", 2021, N 10)Интересно, что сложившаяся ситуация с налогообложением стоимости неотделимых улучшений в арендованные объекты недвижимости в условиях введения кадастровой системы налогообложения стоимости ряда объектов недвижимого имущества привела к ситуации, когда в отношении одного и того же объекта недвижимости два разных лица - собственник и арендатор - оба уплачивают налог на имущество: при этом собственник (например, торгового центра или помещений в нем) исчисляет налог, исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества, а арендатор - исходя из среднегодовой стоимости неотделимых улучшений. Такая позиция подтверждается, в частности, письмами Минфина России и ФНС России, согласно которым неотделимые капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества (помещения торгового центра), учитываемые у арендатора в качестве основных средств, подлежат обложению налогом на имущество организаций в силу п. 1 ст. 374 НК РФ до их выбытия из состава основных средств арендатора исходя из среднегодовой стоимости имущества, в том числе в случае налогообложения торгового центра в рамках ст. 378.2 НК РФ <30>. В данном случае для измерения базы устанавливаются разнородные системы исчисления стоимости: в отношении здания - по кадастровой стоимости, утверждаемой органами государственной власти субъектов РФ, а в отношении неотделимых улучшений - по среднегодовой стоимости, формируемой самим арендатором на основании данных бухгалтерского учета. В то же время, согласно п. 2 ст. 378.2 НК РФ, после принятия закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего особенности определения налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, переход к определению налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1, 2 и 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, как их среднегодовой стоимости не допускается. То есть стоимость неотделимых улучшений для соблюдения законодательного порядка исчисления базы и налога на имущество должна была бы быть учтена в кадастровой стоимости самого объекта недвижимости, что соответствовало бы положениям Налогового кодекса РФ. Однако применение правил раздельного учета стоимости неотделимых улучшений от стоимости самого объекта приводит, как мы видим, к прямому нарушению положений Налогового кодекса РФ.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 08.12.2022 N 03-05-05-01/120262 <О налоге на имущество организаций в отношении капитальных вложений в виде неотделимых улучшений в арендованный объект недвижимости, не возмещенных арендодателем и учтенных у арендатора в качестве ОС>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 3)Обратим внимание, что налог на имущество арендатор платит со среднегодовой балансовой стоимости улучшений, учитываемых как ОС. Так поступают, даже если само помещение облагается по кадастру. Умозаключение вытекает из Письма Минфина России от 16.04.2019 N 03-05-05-01/27085, в котором сказано следующее. Неотделимые капвложения в арендованный торговый центр, учитываемые у арендатора как ОС, облагают налогом на имущество (до их выбытия из состава ОС арендатора) исходя из среднегодовой стоимости, в том числе в случае налогообложения торгового центра в рамках ст. 378.2 НК РФ. Схожие мысли содержатся в Письме ФНС России от 28.12.2018 N БС-4-21/25917.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 3)Обратим внимание, что налог на имущество арендатор платит со среднегодовой балансовой стоимости улучшений, учитываемых как ОС. Так поступают, даже если само помещение облагается по кадастру. Умозаключение вытекает из Письма Минфина России от 16.04.2019 N 03-05-05-01/27085, в котором сказано следующее. Неотделимые капвложения в арендованный торговый центр, учитываемые у арендатора как ОС, облагают налогом на имущество (до их выбытия из состава ОС арендатора) исходя из среднегодовой стоимости, в том числе в случае налогообложения торгового центра в рамках ст. 378.2 НК РФ. Схожие мысли содержатся в Письме ФНС России от 28.12.2018 N БС-4-21/25917.
Статья: Опубликовано решение суда первой инстанции по итогам нового рассмотрения дела "Метран" об учете затрат на неотделимые улучшения арендованного имущества при расчете налога на прибыль
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)Согласно пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 258 НК РФ стоимость капитальных вложений налогоплательщика в арендованное имущество учитывается для целей налогообложения по мере использования улучшенных объектов основных средств в деятельности налогоплательщика, направленной на получение дохода. Поскольку возможность извлечения выгоды от использования арендованного имущества связана со сроком аренды, то именно этими временными пределами ограничен период начисления амортизации в налоговом учете арендатора.
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)Согласно пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 258 НК РФ стоимость капитальных вложений налогоплательщика в арендованное имущество учитывается для целей налогообложения по мере использования улучшенных объектов основных средств в деятельности налогоплательщика, направленной на получение дохода. Поскольку возможность извлечения выгоды от использования арендованного имущества связана со сроком аренды, то именно этими временными пределами ограничен период начисления амортизации в налоговом учете арендатора.
Статья: Сделки с объектами незавершенного строительства
(Филина Д.Л.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2022, NN 6, 7)Если объект учтен на балансе в качестве основного средства (инвестиции в аренду), то налог на имущество исчисляется по среднегодовой стоимости.
(Филина Д.Л.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2022, NN 6, 7)Если объект учтен на балансе в качестве основного средства (инвестиции в аренду), то налог на имущество исчисляется по среднегодовой стоимости.
Статья: Неотделимые улучшения в арендованную недвижимость: будет ли налог на имущество?
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 35)Минфин России это подтверждает. В письмах от 08.12.2022 N 03-05-05-01/120262, от 23.05.2022 N 03-05-05-01/47593 Минфин указал, что в случае если капитальные вложения на неотделимые улучшения в арендованный объект недвижимого имущества по их завершении не возмещены арендодателем и учитываются в качестве основного средства на балансе арендатора, то налог на имущество уплачивается арендатором до выбытия улучшений из состава основных средств в установленном ФСБУ 6/2020 порядке.
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 35)Минфин России это подтверждает. В письмах от 08.12.2022 N 03-05-05-01/120262, от 23.05.2022 N 03-05-05-01/47593 Минфин указал, что в случае если капитальные вложения на неотделимые улучшения в арендованный объект недвижимого имущества по их завершении не возмещены арендодателем и учитываются в качестве основного средства на балансе арендатора, то налог на имущество уплачивается арендатором до выбытия улучшений из состава основных средств в установленном ФСБУ 6/2020 порядке.
Статья: Неотделимые улучшения объекта аренды и налог на имущество организаций
(Луговая Н.Н.)
("Бухгалтер Крыма: учет в унитарных предприятиях", 2023, N 1)Как указал Минфин, если капитальные вложения на неотделимые улучшения арендованного объекта недвижимого имущества по их завершении не возмещены арендодателем и учитываются в качестве основного средства на балансе арендатора, налог на имущество организаций уплачивается арендатором до выбытия этого объекта из состава основных средств в установленном ФСБУ 6/2020 порядке (Письма от 08.12.2022 N 03-05-05-01/120262, от 23.05.2022 N 03-05-05-01/47593, от 17.02.2022 N 03-05-05-01/11290).
(Луговая Н.Н.)
("Бухгалтер Крыма: учет в унитарных предприятиях", 2023, N 1)Как указал Минфин, если капитальные вложения на неотделимые улучшения арендованного объекта недвижимого имущества по их завершении не возмещены арендодателем и учитываются в качестве основного средства на балансе арендатора, налог на имущество организаций уплачивается арендатором до выбытия этого объекта из состава основных средств в установленном ФСБУ 6/2020 порядке (Письма от 08.12.2022 N 03-05-05-01/120262, от 23.05.2022 N 03-05-05-01/47593, от 17.02.2022 N 03-05-05-01/11290).