Налог на имущество 2019 неотделимые улучшения
Подборка наиболее важных документов по запросу Налог на имущество 2019 неотделимые улучшения (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 08.12.2022 N 03-05-05-01/120262 <О налоге на имущество организаций в отношении капитальных вложений в виде неотделимых улучшений в арендованный объект недвижимости, не возмещенных арендодателем и учтенных у арендатора в качестве ОС>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 3)И еще. С 1 января 2019 года движимость налогом на имущество организаций не облагается. Поэтому неотделимые улучшения основных средств, классифицированных по ОКОФ как движимое имущество, также не признаются объектом налогообложения (Письмо Минфина России от 09.01.2019 N 03-05-05-01/52).
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 3)И еще. С 1 января 2019 года движимость налогом на имущество организаций не облагается. Поэтому неотделимые улучшения основных средств, классифицированных по ОКОФ как движимое имущество, также не признаются объектом налогообложения (Письмо Минфина России от 09.01.2019 N 03-05-05-01/52).
"Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет"
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Если арендуется движимое имущество, то произведенные арендатором неотделимые улучшения также квалифицируются как движимое имущество. Такие улучшения налогом на имущество не облагаются (Письмо Минфина России от 09.01.2019 N 03-05-05-01/52).
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Если арендуется движимое имущество, то произведенные арендатором неотделимые улучшения также квалифицируются как движимое имущество. Такие улучшения налогом на имущество не облагаются (Письмо Минфина России от 09.01.2019 N 03-05-05-01/52).
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 20.04.2020 N БС-4-21/6581@
"О предоставлении информации по запросу"
(вместе с "Информацией о правоприменительной практике, касающейся квалификации недвижимого имущества, в т.ч. в целях исчисления налога на имущество организаций")12. В споре между налоговым органом и АО "Воркутауголь" (постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 05.12.2019 N А29-14394/2018) рассматривался вопрос занижения налоговой базы по налогу на имущество в результате невключения в налоговую базу основного средства - неотделимых улучшений в арендованное имущество.
"О предоставлении информации по запросу"
(вместе с "Информацией о правоприменительной практике, касающейся квалификации недвижимого имущества, в т.ч. в целях исчисления налога на имущество организаций")12. В споре между налоговым органом и АО "Воркутауголь" (постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 05.12.2019 N А29-14394/2018) рассматривался вопрос занижения налоговой базы по налогу на имущество в результате невключения в налоговую базу основного средства - неотделимых улучшений в арендованное имущество.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)В письме от 15.08.2019 N АС-4-21/16183@ "О разъяснениях (рекомендациях) по вопросам определения порядка уплаты и представления налоговой отчетности по налогу на имущество организаций в отношении капитальных вложений в виде неотделимых улучшений в арендованный объект недвижимости" ФНС России поясняет:
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)В письме от 15.08.2019 N АС-4-21/16183@ "О разъяснениях (рекомендациях) по вопросам определения порядка уплаты и представления налоговой отчетности по налогу на имущество организаций в отношении капитальных вложений в виде неотделимых улучшений в арендованный объект недвижимости" ФНС России поясняет:
Вопрос: На балансе организации в качестве основных средств учитываются капитальные вложения (неотделимые улучшения), полностью самортизированные в 2020 и 2021 гг., и движимое имущество. Должна ли организация по итогу 2022 г. представить в налоговый орган "нулевую" налоговую декларацию по имуществу с заполненным разд. 4?
(Консультация эксперта, 2023)Из приведенных норм следует, что организация, на балансе которой в составе основных средств числятся объекты капитальных вложений на неотделимые улучшения арендованного недвижимого имущества, признается налогоплательщиком по налогу на имущество в отношении таких капитальных вложений независимо от их балансовой (остаточной) стоимости и обязана представлять налоговую декларацию по налогу за каждый налоговый период, в котором указанные капитальные вложения числятся на балансе в качестве основных средств.
(Консультация эксперта, 2023)Из приведенных норм следует, что организация, на балансе которой в составе основных средств числятся объекты капитальных вложений на неотделимые улучшения арендованного недвижимого имущества, признается налогоплательщиком по налогу на имущество в отношении таких капитальных вложений независимо от их балансовой (остаточной) стоимости и обязана представлять налоговую декларацию по налогу за каждый налоговый период, в котором указанные капитальные вложения числятся на балансе в качестве основных средств.
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете арендатора стоимость капитальных вложений в арендованное здание (неотделимых улучшений в виде реконструкции здания), произведенных в процессе аренды с согласия арендодателя, если по условиям договора аренды неотделимые улучшения по окончании срока аренды передаются арендодателю, при этом затраты на неотделимые улучшения арендодателем не возмещаются?..
(Консультация эксперта, 2025)Сумма НДС, уплаченная при безвозмездной передаче неотделимых улучшений арендованного здания, не признается расходом арендатора на основании п. п. 16, 19 ст. 270 НК РФ.
(Консультация эксперта, 2025)Сумма НДС, уплаченная при безвозмездной передаче неотделимых улучшений арендованного здания, не признается расходом арендатора на основании п. п. 16, 19 ст. 270 НК РФ.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 2)В целях уплаты и представления налоговой отчетности по налогу на имущество организаций в отношении капитальных вложений в виде неотделимых улучшений в арендованный объект недвижимости следует использовать разъяснения ФНС России от 15.08.2019 N АС-4-21/16183@ (согласованы с Минфином РФ).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 2)В целях уплаты и представления налоговой отчетности по налогу на имущество организаций в отношении капитальных вложений в виде неотделимых улучшений в арендованный объект недвижимости следует использовать разъяснения ФНС России от 15.08.2019 N АС-4-21/16183@ (согласованы с Минфином РФ).
Готовое решение: Как учреждению заполнить декларацию по налогу на имущество организаций
(КонсультантПлюс, 2025)Особенности заполнения разд. 2.1 в декларации по налогу на имущество организаций по неотделимым улучшениям
(КонсультантПлюс, 2025)Особенности заполнения разд. 2.1 в декларации по налогу на имущество организаций по неотделимым улучшениям
Статья: Деформация законодательной конструкции объекта по налогу на имущество организаций посредством подзаконного регулирования правил бухгалтерского учета
(Ногина О.А.)
("Финансовое право", 2021, N 10)Таким образом, поскольку новые стандарты бухгалтерского учета прямо предусматривают, что арендатор признает предмет аренды на дату предоставления предмета аренды в качестве права пользования активом, в отношении которого устанавливается его фактическая стоимость, включающая в себя стоимость неотделимых улучшений в объект, что в конечном итоге "превращает" налог на имущество организаций из налога на недвижимость как вещи в налог, взимаемый исходя из стоимости прав на нее.
(Ногина О.А.)
("Финансовое право", 2021, N 10)Таким образом, поскольку новые стандарты бухгалтерского учета прямо предусматривают, что арендатор признает предмет аренды на дату предоставления предмета аренды в качестве права пользования активом, в отношении которого устанавливается его фактическая стоимость, включающая в себя стоимость неотделимых улучшений в объект, что в конечном итоге "превращает" налог на имущество организаций из налога на недвижимость как вещи в налог, взимаемый исходя из стоимости прав на нее.
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 10.07.2025 по делу N А17-2255/2021 <Передача неотделимых улучшений облагается НДС>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 17)Однако все усилия организации оказались тщетны. Представители АС Волго-Вятского округа оставили вердикты коллег без изменения, а жалобу фирмы - без удовлетворения. Служители Фемиды руководствовались разъяснениями из пункта 31 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 N 66 "Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой". Из него следует, что договор аренды, заключенный в соответствии с пунктом 1 статьи 621 Гражданского кодекса Российской Федерации на новый срок, является новым договором аренды. По данному соглашению арендодатель передал, а съемщик принял помещение во временное владение и пользование. Выходит, в рассматриваемом случае по истечении срока первого договора арендодателю безвозмездно переданы неотделимые улучшения имущества. При этом передачу подобных улучшений, произведенных своими силами либо с привлечением подрядчика, облагают налогом на добавленную стоимость.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 17)Однако все усилия организации оказались тщетны. Представители АС Волго-Вятского округа оставили вердикты коллег без изменения, а жалобу фирмы - без удовлетворения. Служители Фемиды руководствовались разъяснениями из пункта 31 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 N 66 "Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой". Из него следует, что договор аренды, заключенный в соответствии с пунктом 1 статьи 621 Гражданского кодекса Российской Федерации на новый срок, является новым договором аренды. По данному соглашению арендодатель передал, а съемщик принял помещение во временное владение и пользование. Выходит, в рассматриваемом случае по истечении срока первого договора арендодателю безвозмездно переданы неотделимые улучшения имущества. При этом передачу подобных улучшений, произведенных своими силами либо с привлечением подрядчика, облагают налогом на добавленную стоимость.
Готовое решение: Налоговые риски по договору аренды нежилого помещения: что обязательно проверить арендодателю
(КонсультантПлюс, 2025)Стоимость неотделимых улучшений в доходы и расходы не включайте (пп. 32 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.08.2019 N 03-03-06/1/66443).
(КонсультантПлюс, 2025)Стоимость неотделимых улучшений в доходы и расходы не включайте (пп. 32 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.08.2019 N 03-03-06/1/66443).
Готовое решение: Порядок заполнения декларации по налогу на имущество организаций (ф. по КНД 1152026)
(КонсультантПлюс, 2025)6. Как заполнить разд. 2.2 декларации по налогу на имущество организаций
(КонсультантПлюс, 2025)6. Как заполнить разд. 2.2 декларации по налогу на имущество организаций
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2025 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 2)В целях уплаты и представления налоговой отчетности по налогу на имущество организаций в отношении капитальных вложений в виде неотделимых улучшений в арендованный объект недвижимости следует использовать разъяснения ФНС России от 15.08.2019 N АС-4-21/16183@ (согласованы с Минфином РФ).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 2)В целях уплаты и представления налоговой отчетности по налогу на имущество организаций в отношении капитальных вложений в виде неотделимых улучшений в арендованный объект недвижимости следует использовать разъяснения ФНС России от 15.08.2019 N АС-4-21/16183@ (согласованы с Минфином РФ).