Налог на доходы иностранных юридических лиц лицензионный договор
Подборка наиболее важных документов по запросу Налог на доходы иностранных юридических лиц лицензионный договор (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 309 "Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу, что общество, выплачивающее на основании договора на передачу прав на программное обеспечение лицензионное вознаграждение контрагенту в Беларуси, неправомерно не удержало налог на прибыль иностранной организации (Беларусь) у источника в Российской Федерации, и привлек общество к ответственности. Общество указало, что оно не обязано удерживать налог у источника в РФ, так как в соответствии с п. 1 ст. 11 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество" доходы могут облагаться налогом в государстве резидентства получателя, то есть в Беларуси, договором предусмотрена уплата налога в Беларуси. Суд указал, что уплата налога в иностранном государстве не отменяет обязанность удержать налог у источника в РФ. Согласно п. 36 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2018) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.12.2018) налоговые агенты обязаны удерживать налог со всех пассивных доходов, если их источником является Российская Федерация. Нормы соглашения не предполагают права выбора места уплаты налога. Факт уплаты получателем дохода налога на территории Беларуси, а также факт включения в договор условия о месте уплаты налога правового значения не имеют. Суд пришел к выводу о наличии у общества обязанности удержать налог с доходов иностранного контрагента и признал правомерным привлечение общества к ответственности.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу, что общество, выплачивающее на основании договора на передачу прав на программное обеспечение лицензионное вознаграждение контрагенту в Беларуси, неправомерно не удержало налог на прибыль иностранной организации (Беларусь) у источника в Российской Федерации, и привлек общество к ответственности. Общество указало, что оно не обязано удерживать налог у источника в РФ, так как в соответствии с п. 1 ст. 11 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество" доходы могут облагаться налогом в государстве резидентства получателя, то есть в Беларуси, договором предусмотрена уплата налога в Беларуси. Суд указал, что уплата налога в иностранном государстве не отменяет обязанность удержать налог у источника в РФ. Согласно п. 36 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2018) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.12.2018) налоговые агенты обязаны удерживать налог со всех пассивных доходов, если их источником является Российская Федерация. Нормы соглашения не предполагают права выбора места уплаты налога. Факт уплаты получателем дохода налога на территории Беларуси, а также факт включения в договор условия о месте уплаты налога правового значения не имеют. Суд пришел к выводу о наличии у общества обязанности удержать налог с доходов иностранного контрагента и признал правомерным привлечение общества к ответственности.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по сделкам. Лицензионный договор. ЛицензиарДоходы в виде лицензионных платежей, выплачиваемых российскому лицензиару иностранной организацией, учитываются при расчете налога на прибыль. Такие доходы признаются за минусом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами (п. 1 ст. 311 НК РФ).
Вопрос: Российская аккредитованная ИТ-организация предоставляет неисключительные права лицензиату (резиденту Белоруссии) по использованию собственного программного продукта. Каков порядок налогообложения НДС и налогом на прибыль указанной операции, если организация применяет нулевую ставку по налогу на прибыль?
(Консультация эксперта, 2024)Доходы в виде лицензионных платежей, выплачиваемых российскому лицензиару иностранной организацией, учитываются при расчете налога на прибыль. Такие доходы признаются за минусом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами (п. 1 ст. 311 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2024)Доходы в виде лицензионных платежей, выплачиваемых российскому лицензиару иностранной организацией, учитываются при расчете налога на прибыль. Такие доходы признаются за минусом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами (п. 1 ст. 311 НК РФ).
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 17.05.2017 N СА-4-7/9270@
(ред. от 31.05.2017)
"О практике рассмотрения споров по вопросу неправомерного применения налоговыми агентами льготных условий налогообложения при взимании налога на прибыль с доходов иностранных организаций"Налогоплательщиком в качестве доказательств ведения кипрской компанией реальной хозяйственной деятельности указывалось только, что она отражала суммы роялти в своей отчетности. Однако суды поддержали позицию налогового органа, отметив, что единственной целью, преследуемой подобной структурой заключения лицензионных договоров, являлось получение налогоплательщиком налоговой выгоды за счет неуплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, удерживаемого налоговым агентом.
(ред. от 31.05.2017)
"О практике рассмотрения споров по вопросу неправомерного применения налоговыми агентами льготных условий налогообложения при взимании налога на прибыль с доходов иностранных организаций"Налогоплательщиком в качестве доказательств ведения кипрской компанией реальной хозяйственной деятельности указывалось только, что она отражала суммы роялти в своей отчетности. Однако суды поддержали позицию налогового органа, отметив, что единственной целью, преследуемой подобной структурой заключения лицензионных договоров, являлось получение налогоплательщиком налоговой выгоды за счет неуплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, удерживаемого налоговым агентом.
"Выплата доходов иностранным компаниям: налоги у источника выплаты"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)4.6. Налогообложение дохода, полученного
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)4.6. Налогообложение дохода, полученного
Вопрос: Организация заключает лицензионное соглашение с юридическим лицом - резидентом Азербайджана о передаче организации неисключительного права на товарный знак сроком на 10 лет. При выплате дохода этой иностранной организации должна ли организация удержать налог на прибыль в качестве налогового агента? По какой ставке?
(Консультация эксперта, 2023)Вопрос: Организация заключает лицензионное соглашение с юридическим лицом - резидентом Азербайджана (правообладателем), не имеющим постоянного представительства в РФ, о передаче организации неисключительного права на товарный знак сроком на 10 лет. При выплате дохода этой иностранной организации должна ли организация удержать налог на прибыль в качестве налогового агента? По какой ставке?
(Консультация эксперта, 2023)Вопрос: Организация заключает лицензионное соглашение с юридическим лицом - резидентом Азербайджана (правообладателем), не имеющим постоянного представительства в РФ, о передаче организации неисключительного права на товарный знак сроком на 10 лет. При выплате дохода этой иностранной организации должна ли организация удержать налог на прибыль в качестве налогового агента? По какой ставке?
Вопрос: Российская организация заключила с китайской организацией лицензионный договор и допсоглашение, где установлена рублевая стоимость юаня для расчетов в рублях через другую гонконгскую организацию. С какой стоимости рассчитать налог на прибыль - с суммы, рассчитанной по курсу Банка России или по курсу в допсоглашении?
(Консультация эксперта, 2024)Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается организацией (налоговым агентом), выплачивающей доход иностранной организации при каждой выплате доходов. При этом налог на прибыль рассчитывается в той валюте, в которой выплачивается доход (п. 1 ст. 310 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2024)Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается организацией (налоговым агентом), выплачивающей доход иностранной организации при каждой выплате доходов. При этом налог на прибыль рассчитывается в той валюте, в которой выплачивается доход (п. 1 ст. 310 НК РФ).
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)Следовательно, спорный доход иностранной организации подлежит квалификации как роялти, а общество обязано было исчислить, удержать и уплатить налог с дохода иностранной организации на основании подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ (Постановление АС ВСО от 23.08.2023 N Ф02-4414/2023 по делу N А33-6616/2022).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)Следовательно, спорный доход иностранной организации подлежит квалификации как роялти, а общество обязано было исчислить, удержать и уплатить налог с дохода иностранной организации на основании подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ (Постановление АС ВСО от 23.08.2023 N Ф02-4414/2023 по делу N А33-6616/2022).
Тематический выпуск: Договоры с иностранными организациями: налогообложение
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 6)"Учитывая, что целью приобретения было использование оборудования в совокупности с программным обеспечением, которое позволяет его использовать целевым образом, заявитель был вправе применить п. 2 ст. 309 НК РФ и не удерживать налог с доходов с сумм, перечисляемых иностранным юридическим лицам за оборудование и программное обеспечение, являющиеся товаром с точки зрения п. 2 ст. 309 НК РФ".
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 6)"Учитывая, что целью приобретения было использование оборудования в совокупности с программным обеспечением, которое позволяет его использовать целевым образом, заявитель был вправе применить п. 2 ст. 309 НК РФ и не удерживать налог с доходов с сумм, перечисляемых иностранным юридическим лицам за оборудование и программное обеспечение, являющиеся товаром с точки зрения п. 2 ст. 309 НК РФ".
Вопрос: О выполнении функций налогового агента по НДС и налогу на прибыль при приобретении организацией у резидента США прав по лицензионному договору, если оплата перечисляется российской организации - агенту.
(Письмо Минфина России от 20.02.2023 N 03-07-08/14292)Таким образом, при приобретении российской организацией у иностранной организации прав по лицензионному договору, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, российская организация выступает в качестве налогового агента, в том числе в случае, если денежные средства перечисляются на расчетный счет российского лица (агента лицензиара), осуществляющего по поручению иностранной организации сбор денежных средств за оказанные этой иностранной организацией услуги.
(Письмо Минфина России от 20.02.2023 N 03-07-08/14292)Таким образом, при приобретении российской организацией у иностранной организации прав по лицензионному договору, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, российская организация выступает в качестве налогового агента, в том числе в случае, если денежные средства перечисляются на расчетный счет российского лица (агента лицензиара), осуществляющего по поручению иностранной организации сбор денежных средств за оказанные этой иностранной организацией услуги.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2022 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)(+) 2. По мнению ИФНС, общество неправомерно не удержало налог на прибыль при выплате дохода иностранной организации за использование результата интеллектуальной деятельности (подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)(+) 2. По мнению ИФНС, общество неправомерно не удержало налог на прибыль при выплате дохода иностранной организации за использование результата интеллектуальной деятельности (подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ).
Вопрос: Обязана ли российская организация удержать налог на прибыль с вознаграждения, выплачиваемого белорусской организации по лицензионному договору о предоставлении прав использования программного обеспечения?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)Обоснование: Налогоплательщиками налога на прибыль признаются, в частности, иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ. При этом объектом налогообложения для иностранных организаций признаются доходы, полученные от источников в РФ, которые определяются в соответствии со ст. 309 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 246, п. 3 ст. 247 НК РФ).
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)Обоснование: Налогоплательщиками налога на прибыль признаются, в частности, иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ. При этом объектом налогообложения для иностранных организаций признаются доходы, полученные от источников в РФ, которые определяются в соответствии со ст. 309 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 246, п. 3 ст. 247 НК РФ).