Начисление резерва под снижение стоимости ТМЦ
Подборка наиболее важных документов по запросу Начисление резерва под снижение стоимости ТМЦ (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Годовой отчет - 2025"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Внимание! Все движение средств по начислению и восстановлению сумм резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в корреспонденции со счетом 14 по счету 90, а не 91. В состав прочих доходов можно списать только сумму превышения суммы резерва над фактическими расходами, осуществленными за его счет.
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Внимание! Все движение средств по начислению и восстановлению сумм резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в корреспонденции со счетом 14 по счету 90, а не 91. В состав прочих доходов можно списать только сумму превышения суммы резерва над фактическими расходами, осуществленными за его счет.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности - 2024<4> Оценочным значением является величина резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости ТМЦ, других оценочных резервов, элементы амортизации ОС, НМА (срок полезного использования, ликвидационная стоимость, способ начисления амортизации) и др. (п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008, п. 37 ФСБУ 6/2020, п. 42 ФСБУ 14/2022).
Нормативные акты
Приказ Минэкономразвития России от 18.03.2022 N 136
(ред. от 29.09.2022)
"О реализации мер поддержки системообразующих организаций, предусмотренных постановлением Правительства Российской Федерации от 10 мая 2020 г. N 651"
(вместе с "Порядком рассмотрения заявлений системообразующих организаций российской экономики, претендующих на предоставление в 2022 году мер государственной поддержки, о предоставлении мер государственной поддержки", "Порядком проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности системообразующей организации российской экономики, претендующей на предоставление в 2022 году мер государственной поддержки (включая анализ финансово-хозяйственной деятельности группы лиц, в которую входит системообразующая организация, при наличии такой группы лиц), необходимого для определения объемов и сроков предоставления мер государственной поддержки", "Порядком ведения в 2022 году реестра системообразующих организаций, в отношении которых принято решение о согласовании предоставления мер государственной поддержки, и мониторинга соблюдения условий их предоставления")
(Зарегистрировано в Минюсте России 23.03.2022 N 67875)Прогнозирование значений показателей анализа, предусмотренных подпунктами "в" "д" и "ж" пункта 3 настоящего Порядка, осуществляется без учета доходов от переоценки нематериальных активов, основных средств, долгосрочных финансовых вложений, товарно-материальных ценностей и прочих статей активов, обязательств и капитала, сумм восстановления ранее созданных резервов под обесценение товарно-материальных ценностей, резервов по сомнительным долгам и прочих резервов, доходов от восстановления ранее списанных активов, доходов от списания кредиторской задолженности и прочих обязательств, доходов (расходов) от признания доходов (расходов) будущих периодов, доходов (расходов), возникающих по курсовым разницам по кредитам и займам, начисленной амортизации, изменения стоимости нематериальных активов, основных средств, долгосрочных финансовых вложений, товарно-материальных ценностей и прочих активов в результате переоценки, создания резервов под обесценение товарно-материальных ценностей, резервов по сомнительным долгам и прочих резервов, снижения балансовой стоимости активов при их списании (реализации), прочих неденежных доходов и расходов, включая корректировки прошлых периодов.
(ред. от 29.09.2022)
"О реализации мер поддержки системообразующих организаций, предусмотренных постановлением Правительства Российской Федерации от 10 мая 2020 г. N 651"
(вместе с "Порядком рассмотрения заявлений системообразующих организаций российской экономики, претендующих на предоставление в 2022 году мер государственной поддержки, о предоставлении мер государственной поддержки", "Порядком проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности системообразующей организации российской экономики, претендующей на предоставление в 2022 году мер государственной поддержки (включая анализ финансово-хозяйственной деятельности группы лиц, в которую входит системообразующая организация, при наличии такой группы лиц), необходимого для определения объемов и сроков предоставления мер государственной поддержки", "Порядком ведения в 2022 году реестра системообразующих организаций, в отношении которых принято решение о согласовании предоставления мер государственной поддержки, и мониторинга соблюдения условий их предоставления")
(Зарегистрировано в Минюсте России 23.03.2022 N 67875)Прогнозирование значений показателей анализа, предусмотренных подпунктами "в" "д" и "ж" пункта 3 настоящего Порядка, осуществляется без учета доходов от переоценки нематериальных активов, основных средств, долгосрочных финансовых вложений, товарно-материальных ценностей и прочих статей активов, обязательств и капитала, сумм восстановления ранее созданных резервов под обесценение товарно-материальных ценностей, резервов по сомнительным долгам и прочих резервов, доходов от восстановления ранее списанных активов, доходов от списания кредиторской задолженности и прочих обязательств, доходов (расходов) от признания доходов (расходов) будущих периодов, доходов (расходов), возникающих по курсовым разницам по кредитам и займам, начисленной амортизации, изменения стоимости нематериальных активов, основных средств, долгосрочных финансовых вложений, товарно-материальных ценностей и прочих активов в результате переоценки, создания резервов под обесценение товарно-материальных ценностей, резервов по сомнительным долгам и прочих резервов, снижения балансовой стоимости активов при их списании (реализации), прочих неденежных доходов и расходов, включая корректировки прошлых периодов.
Формы
Форма: Протокол заседания инвентаризационной комиссии (образец заполнения)
(Подготовлен специалистами КонсультантПлюс, 2020)10. По состоянию на 13.11.2020 основания для начисления резерва под снижение стоимости материальных ценностей отсутствуют.
(Подготовлен специалистами КонсультантПлюс, 2020)10. По состоянию на 13.11.2020 основания для начисления резерва под снижение стоимости материальных ценностей отсутствуют.
Форма: Протокол заседания инвентаризационной комиссии (образец заполнения)
(Подготовлен специалистами КонсультантПлюс, 2019)10. По состоянию на 15.11.2019 основания для начисления резерва под снижение стоимости материальных ценностей отсутствуют.
(Подготовлен специалистами КонсультантПлюс, 2019)10. По состоянию на 15.11.2019 основания для начисления резерва под снижение стоимости материальных ценностей отсутствуют.
Статья: "Обычная" аптека: отдельные особенности учета ТМЦ
(Анищенко А.В.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 12)Кроме того, "льготники" вправе не создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Остальным подобная возможность не предоставлена. Согласно п. 20 Методических указаний МПЗ, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась или которые морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости МПЗ отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва. В случае обесценения делается проводка Дебет 91 Кредит 14. Если рыночная стоимость ТМЦ вдруг вырастет, названная проводка сторнируется.
(Анищенко А.В.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 12)Кроме того, "льготники" вправе не создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Остальным подобная возможность не предоставлена. Согласно п. 20 Методических указаний МПЗ, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась или которые морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости МПЗ отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва. В случае обесценения делается проводка Дебет 91 Кредит 14. Если рыночная стоимость ТМЦ вдруг вырастет, названная проводка сторнируется.
Статья: Типовые нарушения системы внутреннего контроля организации и меры к их устранению
(Гафурова Г.Н.)
("Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии", 2016, N 2)В соответствии с п. 20 Методических указаний по учету материально-производственных запасов материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.
(Гафурова Г.Н.)
("Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии", 2016, N 2)В соответствии с п. 20 Методических указаний по учету материально-производственных запасов материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.
Статья: Уценка товаров
(Чернов С.А.)
("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 12)Согласно п. 20 Методических указаний по учету МПЗ запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась или которые морально устарели либо полностью (частично) потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости МПЗ отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.
(Чернов С.А.)
("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 12)Согласно п. 20 Методических указаний по учету МПЗ запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась или которые морально устарели либо полностью (частично) потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости МПЗ отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.
Статья: Информация о материалах в корпоративном учете и отчетности
(Сапожникова Н.Г., Соколов А.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2015, N 4)Фактическая себестоимость материалов не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации предусматривается отражение материалов в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной продажи, если она ниже первоначальной стоимости (фактической себестоимости) заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты корпорации. Впоследствии при повышении текущей рыночной цены учетная стоимость материалов может быть пересмотрена (но не выше цены фактической себестоимости их приобретения, заготовления). По материалам, цена которых снизилась, либо по морально устаревшим и потерявшим свои первоначальные качества и свойства возможно начислять резерв под снижение стоимости. Формирование резерва осуществляется по каждой единице учета материалов на основании текущей рыночной цены. Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 допускается формирование резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных запасов и не предусматривается их создание по укрупненным группам (основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары и др.). Информация о текущих рыночных ценах должна быть подтверждена документально и быть доступной пользователям корпоративной отчетности. Изменение величины оценочного резерва возможно с появлением новой информации, обусловленной оценкой существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств. При выбытии в следующих периодах материальных ценностей, по которым сформированы резервы, зарезервированные суммы восстанавливаются в учете записью по дебету сч. 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и кредиту сч. 91 "Прочие доходы и расходы". Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по материалам, используемым при производстве готовой продукции, при оказании услуг, если на отчетную дату стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает фактическую себестоимость.
(Сапожникова Н.Г., Соколов А.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2015, N 4)Фактическая себестоимость материалов не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации предусматривается отражение материалов в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной продажи, если она ниже первоначальной стоимости (фактической себестоимости) заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты корпорации. Впоследствии при повышении текущей рыночной цены учетная стоимость материалов может быть пересмотрена (но не выше цены фактической себестоимости их приобретения, заготовления). По материалам, цена которых снизилась, либо по морально устаревшим и потерявшим свои первоначальные качества и свойства возможно начислять резерв под снижение стоимости. Формирование резерва осуществляется по каждой единице учета материалов на основании текущей рыночной цены. Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 допускается формирование резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных запасов и не предусматривается их создание по укрупненным группам (основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары и др.). Информация о текущих рыночных ценах должна быть подтверждена документально и быть доступной пользователям корпоративной отчетности. Изменение величины оценочного резерва возможно с появлением новой информации, обусловленной оценкой существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств. При выбытии в следующих периодах материальных ценностей, по которым сформированы резервы, зарезервированные суммы восстанавливаются в учете записью по дебету сч. 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и кредиту сч. 91 "Прочие доходы и расходы". Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по материалам, используемым при производстве готовой продукции, при оказании услуг, если на отчетную дату стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает фактическую себестоимость.
Статья: Учет запасов в соответствии с РСБУ и МСФО
(Бычкова С.М., Алдарова Т.М.)
("Аудиторские ведомости", 2010, N 11)В соответствии с Методическими указаниями материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.
(Бычкова С.М., Алдарова Т.М.)
("Аудиторские ведомости", 2010, N 11)В соответствии с Методическими указаниями материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.
Статья: Бухгалтерский учет передачи имущества и обязательств при реорганизации юридических лиц
(Уколова А.В., Родина Е.Н.)
("Бухучет в сельском хозяйстве", 2012, N 2)Ряд нормативных актов по бухгалтерскому учету в определенных случаях допускает возможность оценки разного рода активов по текущей рыночной стоимости. Оценка материальных запасов по текущей рыночной стоимости возможна только в результате морального старения либо полной или частичной потери своих первоначальных качеств (п. 25 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Снижение балансовой стоимости материально-производственных запасов по сравнению с вышеуказанной оценкой отражается в бухгалтерском учете не на счетах учета запасов, а в виде начисления резерва на счете 14 "Резервы под снижение материальных ценностей" за счет прочих расходов.
(Уколова А.В., Родина Е.Н.)
("Бухучет в сельском хозяйстве", 2012, N 2)Ряд нормативных актов по бухгалтерскому учету в определенных случаях допускает возможность оценки разного рода активов по текущей рыночной стоимости. Оценка материальных запасов по текущей рыночной стоимости возможна только в результате морального старения либо полной или частичной потери своих первоначальных качеств (п. 25 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Снижение балансовой стоимости материально-производственных запасов по сравнению с вышеуказанной оценкой отражается в бухгалтерском учете не на счетах учета запасов, а в виде начисления резерва на счете 14 "Резервы под снижение материальных ценностей" за счет прочих расходов.
Статья: Бухгалтерский баланс за 2014 год
(Тойц М.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2015, N 7)Материально-производственные запасы в балансе следует показывать по их первоначальной стоимости, только если она больше текущей рыночной цены МПЗ или равна ей. В противном случае МПЗ отражаются в балансе по их рыночной цене. Это значит, что в случае снижения на конец года текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов (МПЗ) ниже их первоначальной стоимости организации необходимо начислить резерв под снижение стоимости материальных ценностей. И при отражении в балансе уменьшить первоначальную стоимость МПЗ на величину такого резерва (п. 25 ПБУ 5/01; Рекомендации, утв. Письмом Минфина России от 29 января 2009 г. N 07-02-18/01). При этом в Приложении к Письму от 29 января 2014 г. N 07-04-18/01 Минфин России подчеркнул, что потерять в стоимости может и готовая продукция, а не только сырье и материалы. И если готовая продукция продается ниже себестоимости, отрицательную разницу между продажной ценой и себестоимостью также необходимо зачислить в резерв. Только в этом случае готовая продукция в балансе будет числиться по справедливой оценке.
(Тойц М.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2015, N 7)Материально-производственные запасы в балансе следует показывать по их первоначальной стоимости, только если она больше текущей рыночной цены МПЗ или равна ей. В противном случае МПЗ отражаются в балансе по их рыночной цене. Это значит, что в случае снижения на конец года текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов (МПЗ) ниже их первоначальной стоимости организации необходимо начислить резерв под снижение стоимости материальных ценностей. И при отражении в балансе уменьшить первоначальную стоимость МПЗ на величину такого резерва (п. 25 ПБУ 5/01; Рекомендации, утв. Письмом Минфина России от 29 января 2009 г. N 07-02-18/01). При этом в Приложении к Письму от 29 января 2014 г. N 07-04-18/01 Минфин России подчеркнул, что потерять в стоимости может и готовая продукция, а не только сырье и материалы. И если готовая продукция продается ниже себестоимости, отрицательную разницу между продажной ценой и себестоимостью также необходимо зачислить в резерв. Только в этом случае готовая продукция в балансе будет числиться по справедливой оценке.
Статья: Учет запасов: для начинающих и не только
(Манохова С.В.)
("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 9)Раз уж мы рассмотрели вопрос о порядке начисления суммы резерва под снижение стоимости материалов в бухгалтерском учете, проанализируем данный вопрос и с точки зрения исчисления налога на прибыль. Дело в том, что гл. 25 НК РФ не предусмотрено создание резервов под снижение стоимости МПЗ. Таким образом, при создании названного резерва (и признании прочего расхода в бухгалтерском учете) у организации возникает постоянная разница, которой соответствует постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" <7>). При списании резерва (на дату продажи, отпуска в эксплуатацию МПЗ) у организации снова возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (ПНА). При этом ПНО отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", соответственно ПНА - обратной проводкой.
(Манохова С.В.)
("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 9)Раз уж мы рассмотрели вопрос о порядке начисления суммы резерва под снижение стоимости материалов в бухгалтерском учете, проанализируем данный вопрос и с точки зрения исчисления налога на прибыль. Дело в том, что гл. 25 НК РФ не предусмотрено создание резервов под снижение стоимости МПЗ. Таким образом, при создании названного резерва (и признании прочего расхода в бухгалтерском учете) у организации возникает постоянная разница, которой соответствует постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" <7>). При списании резерва (на дату продажи, отпуска в эксплуатацию МПЗ) у организации снова возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (ПНА). При этом ПНО отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", соответственно ПНА - обратной проводкой.
Статья: Продажа товара с убытком: нужно ли восстанавливать "входной" НДС?
(Никитин В.В.)
("НДС: проблемы и решения", 2016, N 9)Начисление резерва под снижение стоимости МПЗ производится по дебету счета 91 (субсчет 91-2 "Прочие расходы") и кредиту счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" (разд. VIII Инструкции по применению Плана счетов, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" <5>).
(Никитин В.В.)
("НДС: проблемы и решения", 2016, N 9)Начисление резерва под снижение стоимости МПЗ производится по дебету счета 91 (субсчет 91-2 "Прочие расходы") и кредиту счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" (разд. VIII Инструкции по применению Плана счетов, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" <5>).
"Автотранспорт"
(под ред. Т.В. Гороховой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)Так, пунктом 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, предусмотрено, что материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.
(под ред. Т.В. Гороховой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)Так, пунктом 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, предусмотрено, что материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.