Начисление расходов будущих периодов
Подборка наиболее важных документов по запросу Начисление расходов будущих периодов (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 318 "Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию ИФНС правомерной, учетной политикой налогоплательщика предусмотрено признание для целей налогообложения доходов и расходов по методу начисления. Исходя из условий названного метода при отсутствии резерва для проведения капитального ремонта налогоплательщик должен учитывать спорные расходы (на ремонт электросети, канализации, сети холодного водоснабжения, теплосети, а также на ремонтные работы в корпусе) в качестве косвенных в том налоговом периоде, к которому они относятся, а не списывать постепенно в составе расходов будущих периодов в течение 10 лет.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию ИФНС правомерной, учетной политикой налогоплательщика предусмотрено признание для целей налогообложения доходов и расходов по методу начисления. Исходя из условий названного метода при отсутствии резерва для проведения капитального ремонта налогоплательщик должен учитывать спорные расходы (на ремонт электросети, канализации, сети холодного водоснабжения, теплосети, а также на ремонтные работы в корпусе) в качестве косвенных в том налоговом периоде, к которому они относятся, а не списывать постепенно в составе расходов будущих периодов в течение 10 лет.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Структура теории бухгалтерского учета
(Колчугин С.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, NN 5, 6)В первом литературном описании учетной процедуры - одиннадцатом трактате "О счетах и записях", включенном францисканским монахом и ученым Лукой Пачоли в энциклопедический труд по математике "Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях..." (Summa de Arithmetica, geometria, proportioni: et proportionalita...) [23] и изданном в 1494 г., описывается и обобщается существующая практика ведения бухгалтерского учета по венецианскому методу <5>. Причем венецианский метод ведения учета не был единственным. Наравне с ним историки выделяют флорентийский и генуэзский методы. При этом в статье "Развитие бухгалтерского учета до Луки Пачоли в соответствии с бухгалтерскими книгами средневековых торговцев" (The Development of Accounting Prior to Luca Pacioli According to the Account-Books of Medieval Merchants) <6>, опубликованной в сборнике "Исследования по теории бухгалтерского учета" (Studies in the History of Accounting) <7> под редакцией А.Ч. Литтлтона и Б. Ями, Р. де Рувер отмечает наличие такой бухгалтерской практики, как учет расходов будущих периодов, начисление амортизации и образование резервов, которая не была описана Лукой Пачоли.
(Колчугин С.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, NN 5, 6)В первом литературном описании учетной процедуры - одиннадцатом трактате "О счетах и записях", включенном францисканским монахом и ученым Лукой Пачоли в энциклопедический труд по математике "Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях..." (Summa de Arithmetica, geometria, proportioni: et proportionalita...) [23] и изданном в 1494 г., описывается и обобщается существующая практика ведения бухгалтерского учета по венецианскому методу <5>. Причем венецианский метод ведения учета не был единственным. Наравне с ним историки выделяют флорентийский и генуэзский методы. При этом в статье "Развитие бухгалтерского учета до Луки Пачоли в соответствии с бухгалтерскими книгами средневековых торговцев" (The Development of Accounting Prior to Luca Pacioli According to the Account-Books of Medieval Merchants) <6>, опубликованной в сборнике "Исследования по теории бухгалтерского учета" (Studies in the History of Accounting) <7> под редакцией А.Ч. Литтлтона и Б. Ями, Р. де Рувер отмечает наличие такой бухгалтерской практики, как учет расходов будущих периодов, начисление амортизации и образование резервов, которая не была описана Лукой Пачоли.
"Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: Учебник"
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)В течение отчетного периода по дебету аналитических счетов учитываются все произведенные расходы. При этом счет 97 "Расходы будущих периодов" корреспондирует со счетами 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" - при начислении амортизации основных средств, используемых на работах, связанных с расходами будущих периодов; 10 "Материалы" - при списании строительных и других материалов (в сельском хозяйстве лес круглый и доски для устройства летних лагерей и загонов, железобетонные плиты для сооружений силосных траншей и т.п.); 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - при начислении оплаты на работах, связанных с расходами будущих периодов и отчислениями с этой оплаты; 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по стоимости подрядных работ, арендной плате за землю и основные средства, услугам рекламных компаний и др.
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)В течение отчетного периода по дебету аналитических счетов учитываются все произведенные расходы. При этом счет 97 "Расходы будущих периодов" корреспондирует со счетами 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" - при начислении амортизации основных средств, используемых на работах, связанных с расходами будущих периодов; 10 "Материалы" - при списании строительных и других материалов (в сельском хозяйстве лес круглый и доски для устройства летних лагерей и загонов, железобетонные плиты для сооружений силосных траншей и т.п.); 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - при начислении оплаты на работах, связанных с расходами будущих периодов и отчислениями с этой оплаты; 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по стоимости подрядных работ, арендной плате за землю и основные средства, услугам рекламных компаний и др.
Нормативные акты
Постановление Правительства РФ от 19.01.1998 N 47
(ред. от 15.07.2022)
"О Правилах ведения организациями, выполняющими государственный заказ за счет средств федерального бюджета, раздельного учета результатов финансово-хозяйственной деятельности"2) "Движение в рамках контракта, руб. коп." - стоимостная оценка операций начисления расходов будущих периодов в состав запасов по контракту на дату составления отчета;
(ред. от 15.07.2022)
"О Правилах ведения организациями, выполняющими государственный заказ за счет средств федерального бюджета, раздельного учета результатов финансово-хозяйственной деятельности"2) "Движение в рамках контракта, руб. коп." - стоимостная оценка операций начисления расходов будущих периодов в состав запасов по контракту на дату составления отчета;
Приказ Минфина России от 23.12.2010 N 183н
(ред. от 05.05.2023)
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению"
(Зарегистрировано в Минюсте России 04.02.2011 N 19713)начисление ссудодателем доходов будущих периодов от передачи ссудополучателю в безвозмездное срочное пользование (операционная аренда) объектов нефинансовых активов отражается по дебету счета 021005560 "Увеличение дебиторской задолженности с прочими дебиторами" и кредиту счета 040140121 "Доходы будущих периодов от операционной аренды"; одновременно отражается начисление ссудодателем расходов будущих периодов от передачи ссудополучателю в безвозмездное срочное пользование объектов нефинансовых активов по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040150200 "Расходы будущих периодов" и кредиту счета 021005660 "Уменьшение дебиторской задолженности с прочими дебиторами";
(ред. от 05.05.2023)
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению"
(Зарегистрировано в Минюсте России 04.02.2011 N 19713)начисление ссудодателем доходов будущих периодов от передачи ссудополучателю в безвозмездное срочное пользование (операционная аренда) объектов нефинансовых активов отражается по дебету счета 021005560 "Увеличение дебиторской задолженности с прочими дебиторами" и кредиту счета 040140121 "Доходы будущих периодов от операционной аренды"; одновременно отражается начисление ссудодателем расходов будущих периодов от передачи ссудополучателю в безвозмездное срочное пользование объектов нефинансовых активов по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040150200 "Расходы будущих периодов" и кредиту счета 021005660 "Уменьшение дебиторской задолженности с прочими дебиторами";
Готовое решение: Как с 2026 г. учреждению отразить в бухгалтерском (бюджетном) учете расходы будущих периодов (счет 0 401 50 000)
(КонсультантПлюс, 2025)2. Как отражается начисление и списание расходов будущих периодов в бухгалтерском (бюджетном) учете
(КонсультантПлюс, 2025)2. Как отражается начисление и списание расходов будущих периодов в бухгалтерском (бюджетном) учете
Статья: Краткосрочные права, похожие на НМА: варианты учета (комментарий к Рекомендации Фонда "НРБУ "БМЦ" Р-163/2024-КпР "Краткосрочные права", утв. 13.06.2024)
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 16)Что скрывать, многим бухгалтерам гораздо удобнее растягивать стоимость краткосрочных прав на срок их действия (то есть признавать частями в бухгалтерских расходах), ведь именно так надо делать в учете для целей налогообложения прибыли при методе начисления.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 16)Что скрывать, многим бухгалтерам гораздо удобнее растягивать стоимость краткосрочных прав на срок их действия (то есть признавать частями в бухгалтерских расходах), ведь именно так надо делать в учете для целей налогообложения прибыли при методе начисления.
Статья: Учет НМА и прав на них в 2023 году
(Артемова И.В.)
("Советник бухгалтера бюджетной сферы", 2023, N 13)Амортизация НМА и прав пользования НМА относится к общехозяйственным затратам на оказание государственных услуг, начисляется линейным методом. Расходы будущих периодов на ПО, срок пользования которым не превышает 12 месяцев, распределяются на затраты ежемесячно, равномерно.
(Артемова И.В.)
("Советник бухгалтера бюджетной сферы", 2023, N 13)Амортизация НМА и прав пользования НМА относится к общехозяйственным затратам на оказание государственных услуг, начисляется линейным методом. Расходы будущих периодов на ПО, срок пользования которым не превышает 12 месяцев, распределяются на затраты ежемесячно, равномерно.
"Годовой отчет для автономных учреждений - 2022"
(под общ. ред. д. э. н. Ю.А. Васильева)
("БиТуБи", 2022)1) правомерность отнесения начисленных расходов к расходам будущих периодов;
(под общ. ред. д. э. н. Ю.А. Васильева)
("БиТуБи", 2022)1) правомерность отнесения начисленных расходов к расходам будущих периодов;
"Годовой отчет - 2024"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)Эмитент должен отразить дисконт по облигациям (разницу между ценой их размещения и номинальной стоимостью), с одной стороны, единовременно как кредиторскую задолженность, а с другой стороны, в составе прочих расходов равномерно в течение срока действия договора займа (п. 16 ПБУ 15/2008). Это возможно лишь с использованием счета 97 "Расходы будущих периодов".
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)Эмитент должен отразить дисконт по облигациям (разницу между ценой их размещения и номинальной стоимостью), с одной стороны, единовременно как кредиторскую задолженность, а с другой стороны, в составе прочих расходов равномерно в течение срока действия договора займа (п. 16 ПБУ 15/2008). Это возможно лишь с использованием счета 97 "Расходы будущих периодов".
Готовое решение: Как до 2026 г. учреждению отразить в бухгалтерском (бюджетном) учете расходы будущих периодов (счет 0 401 50 000)
(КонсультантПлюс, 2025)2. Как отражается начисление и списание расходов будущих периодов в бухгалтерском (бюджетном) учете
(КонсультантПлюс, 2025)2. Как отражается начисление и списание расходов будущих периодов в бухгалтерском (бюджетном) учете
Энциклопедия спорных ситуаций по НДС.
Можно ли принять НДС к вычету единовременно, если расходы списываются равномерно в течение последующих периодов
(КонсультантПлюс, 2025)Разъяснено, что если программный продукт принят к бухгалтерскому учету на счете 97 "Расходы будущих периодов", а организация относит его в установленном порядке на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль равными долями в течение срока действия права на использование программы для ЭВМ, то сумма НДС подлежит зачету (возмещению из бюджета) в доле, пропорциональной сумме затрат, списанных в текущем отчетном периоде на расходы.
Можно ли принять НДС к вычету единовременно, если расходы списываются равномерно в течение последующих периодов
(КонсультантПлюс, 2025)Разъяснено, что если программный продукт принят к бухгалтерскому учету на счете 97 "Расходы будущих периодов", а организация относит его в установленном порядке на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль равными долями в течение срока действия права на использование программы для ЭВМ, то сумма НДС подлежит зачету (возмещению из бюджета) в доле, пропорциональной сумме затрат, списанных в текущем отчетном периоде на расходы.
Тематический выпуск: Сложные операции и сделки: бухгалтерский учет, документооборот, применение ККТ
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)б) по лицензиям, неисключительным правам, которые учитывались на счете 97 "Расходы будущих периодов", их надо перенести на счет 04, перепроверить оставшийся СПИ, способ начисления амортизации и наличие ликвидационной стоимости. Если будут изменения, то в будущем амортизацию НМА считать с учетом изменений.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)б) по лицензиям, неисключительным правам, которые учитывались на счете 97 "Расходы будущих периодов", их надо перенести на счет 04, перепроверить оставшийся СПИ, способ начисления амортизации и наличие ликвидационной стоимости. Если будут изменения, то в будущем амортизацию НМА считать с учетом изменений.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)Как указал суд, признавая позицию ИФНС правомерной, учетной политикой налогоплательщика предусмотрено признание для целей налогообложения доходов и расходов по методу начисления. Исходя из условий названного метода при отсутствии резерва для проведения капитального ремонта налогоплательщик должен учитывать спорные расходы (на ремонт электросети, канализации, сети холодного водоснабжения, теплосети, а также расходы на ремонтные работы в корпусе) в качестве косвенных в том налоговом периоде, к которому они относятся, а не списывать их постепенно в составе расходов будущих периодов в течение 10 лет.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)Как указал суд, признавая позицию ИФНС правомерной, учетной политикой налогоплательщика предусмотрено признание для целей налогообложения доходов и расходов по методу начисления. Исходя из условий названного метода при отсутствии резерва для проведения капитального ремонта налогоплательщик должен учитывать спорные расходы (на ремонт электросети, канализации, сети холодного водоснабжения, теплосети, а также расходы на ремонтные работы в корпусе) в качестве косвенных в том налоговом периоде, к которому они относятся, а не списывать их постепенно в составе расходов будущих периодов в течение 10 лет.
Статья: ФСБУ 14/2022: новации в амортизации объектов нематериальных активов. Часть II
(Копылова Е.К., Копылова Т.И.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 3)Следует отметить, что в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций <5> для сч. 05 "Амортизация нематериальных активов", кроме рассмотренных ранее, дополнительно предусмотрены корреспондирующие счета: 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (при отражении амортизации на данных счетах формируется фактическая себестоимость продукции данных производств и незавершенное производство), 97 "Расходы будущих периодов" (при использовании нематериальных активов для целей договора строительного подряда в связи с предстоящими работами), 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (при наличии обособленных подразделений организации, выделенных на отдельный баланс). Таким образом, конкретный дебетуемый счет по начислению амортизации объектов нематериальных активов зависит от особенностей организационной структуры компании и принятых учетных способов.
(Копылова Е.К., Копылова Т.И.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 3)Следует отметить, что в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций <5> для сч. 05 "Амортизация нематериальных активов", кроме рассмотренных ранее, дополнительно предусмотрены корреспондирующие счета: 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (при отражении амортизации на данных счетах формируется фактическая себестоимость продукции данных производств и незавершенное производство), 97 "Расходы будущих периодов" (при использовании нематериальных активов для целей договора строительного подряда в связи с предстоящими работами), 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (при наличии обособленных подразделений организации, выделенных на отдельный баланс). Таким образом, конкретный дебетуемый счет по начислению амортизации объектов нематериальных активов зависит от особенностей организационной структуры компании и принятых учетных способов.