Начисление процентов по займам в налоговом учете
Подборка наиболее важных документов по запросу Начисление процентов по займам в налоговом учете (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Доказательства и доказывание в арбитражном суде: Налог на прибыль: Налоговый орган доначислил налог на проценты по кредиту, направленному на выдачу беспроцентного (низкопроцентного) займа
(КонсультантПлюс, 2025)Подтвердить фактическое несение расходов в виде процентов по кредиту можно, например, соглашением с банком о предоставлении кредита, регистрами налогового учета, в которых отражена сумма начисленных процентов, иными документами, свидетельствующими об их уплате >>>
(КонсультантПлюс, 2025)Подтвердить фактическое несение расходов в виде процентов по кредиту можно, например, соглашением с банком о предоставлении кредита, регистрами налогового учета, в которых отражена сумма начисленных процентов, иными документами, свидетельствующими об их уплате >>>
Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 10.04.2023 N 04АП-1888/2022 по делу N А58-1506/2021
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления и оплаты НДС, налога на прибыль организаций, начисления пени за несвоевременную уплату налогов и штрафа.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Учитывая вышеизложенное, апелляционный суд полагает, что суд первой обоснованно счел доказанным то, что оформление с ООО "Ленск-Газ" договоров займа обществом было направлено на безвозмездное предоставление денежных средств, что привело к искажению финансовой деятельности общества, при этом оформление хозяйственных операций между участниками гражданского оборота с соответствии с нормами гражданского права для заключения договоров займа и Закона о бухгалтерском учете для списания дебиторской задолженности в данном случае не свидетельствует о законности учета при исчислении налога на прибыль организации в составе расходов суммы безвозмездно переданных денежных средств по договорам займа с начислением процентов за пользование.
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления и оплаты НДС, налога на прибыль организаций, начисления пени за несвоевременную уплату налогов и штрафа.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Учитывая вышеизложенное, апелляционный суд полагает, что суд первой обоснованно счел доказанным то, что оформление с ООО "Ленск-Газ" договоров займа обществом было направлено на безвозмездное предоставление денежных средств, что привело к искажению финансовой деятельности общества, при этом оформление хозяйственных операций между участниками гражданского оборота с соответствии с нормами гражданского права для заключения договоров займа и Закона о бухгалтерском учете для списания дебиторской задолженности в данном случае не свидетельствует о законности учета при исчислении налога на прибыль организации в составе расходов суммы безвозмездно переданных денежных средств по договорам займа с начислением процентов за пользование.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Долговые обязательства в подоходном налогообложении: от теории к решению проблем
(Борисов О.И.)
("Финансы", 2025, N 8)Тем не менее это не снимает проблему прекращения начисления процентов за пользование просроченным займом. Начисление процентов в налоговом учете может быть прекращено или приостановлено, в частности, согласно условиям договора (например, при истечении определенного дня просрочки, при наступлении события, очевидно свидетельствующего, что вероятность возврата кредита критически снизилась, либо подаче банком искового заявления в суд) <5>. При наличии подобного условия непосредственно в договоре займа или дополнительном соглашении к нему в налоговом учете начисление процентов также прекращается, потому что доход по долговому обязательству определяется исходя из установленной договором доходности (п. 1 ст. 328 НК РФ).
(Борисов О.И.)
("Финансы", 2025, N 8)Тем не менее это не снимает проблему прекращения начисления процентов за пользование просроченным займом. Начисление процентов в налоговом учете может быть прекращено или приостановлено, в частности, согласно условиям договора (например, при истечении определенного дня просрочки, при наступлении события, очевидно свидетельствующего, что вероятность возврата кредита критически снизилась, либо подаче банком искового заявления в суд) <5>. При наличии подобного условия непосредственно в договоре займа или дополнительном соглашении к нему в налоговом учете начисление процентов также прекращается, потому что доход по долговому обязательству определяется исходя из установленной договором доходности (п. 1 ст. 328 НК РФ).
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2020)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 23.12.2020)
(ред. от 25.04.2025)Учитывая изложенное, налоговый орган пришел к выводу о наличии оснований для применения п. 2 ст. 269 НК РФ, в связи с чем исключил начисленные по спорным займам проценты из состава расходов налогоплательщика, учитываемых для целей налогообложения, что повлекло начисление недоимки, пени и штрафа.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 23.12.2020)
(ред. от 25.04.2025)Учитывая изложенное, налоговый орган пришел к выводу о наличии оснований для применения п. 2 ст. 269 НК РФ, в связи с чем исключил начисленные по спорным займам проценты из состава расходов налогоплательщика, учитываемых для целей налогообложения, что повлекло начисление недоимки, пени и штрафа.
"Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017)По результатам проведенной в отношении акционерного общества выездной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу о необоснованном включении в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль процентов, начисленных по займам, предоставленным налогоплательщику иностранной организацией - налоговым резидентом Австрии.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017)По результатам проведенной в отношении акционерного общества выездной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу о необоснованном включении в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль процентов, начисленных по займам, предоставленным налогоплательщику иностранной организацией - налоговым резидентом Австрии.
Готовое решение: Как применять ПБУ 18/02 при возникновении постоянных и временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом
(КонсультантПлюс, 2025)постоянные разницы - доходы и расходы, которые признаются только в бухгалтерском или только в налоговом учете (п. 4 ПБУ 18/02). Такие разницы приводят к образованию постоянного налогового расхода или дохода (п. 7 ПБУ 18/02). В качестве примера можно привести включение в первоначальную стоимость ОС процентов по заемным обязательствам в бухгалтерском учете, если задолженность признается контролируемой и сумму процентов нельзя учесть в расходах в налоговом учете. Тогда сумма начисляемой амортизации в бухгалтерском учете будет превышать сумму амортизации в налоговом и по мере начисления амортизации будут возникать ПНР;
(КонсультантПлюс, 2025)постоянные разницы - доходы и расходы, которые признаются только в бухгалтерском или только в налоговом учете (п. 4 ПБУ 18/02). Такие разницы приводят к образованию постоянного налогового расхода или дохода (п. 7 ПБУ 18/02). В качестве примера можно привести включение в первоначальную стоимость ОС процентов по заемным обязательствам в бухгалтерском учете, если задолженность признается контролируемой и сумму процентов нельзя учесть в расходах в налоговом учете. Тогда сумма начисляемой амортизации в бухгалтерском учете будет превышать сумму амортизации в налоговом и по мере начисления амортизации будут возникать ПНР;
Готовое решение: Взаимоувязка показателей отчета о финансовых результатах и декларации по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)- проценты по займу (кредиту), полученному на приобретение (создание) инвестиционного актива, в налоговом учете по методу начисления признаются в расходах на конец каждого месяца и (или) на дату прекращения действия договора займа (кредитного договора), а в бухгалтерском - включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", п. 8 ст. 272 НК РФ);
(КонсультантПлюс, 2025)- проценты по займу (кредиту), полученному на приобретение (создание) инвестиционного актива, в налоговом учете по методу начисления признаются в расходах на конец каждого месяца и (или) на дату прекращения действия договора займа (кредитного договора), а в бухгалтерском - включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", п. 8 ст. 272 НК РФ);
Путеводитель по сделкам. Заем товарный. ЗаемщикВ налоговом учете проценты по договору товарного займа учитываются заемщиком на дату признания расхода в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 3 ст. 328 НК РФ). У заемщика, применяющего метод начисления, по договору товарного займа, срок действия которого приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, сумма процентов относится на расходы на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) их выплат, предусмотренных договором (п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ). Если срок действия договора товарного займа истекает (товарный заем возвращается) в течение календарного месяца, сумма процентов включается в расходы на дату прекращения такого договора (возврата товарного займа) (п. 8 ст. 272 НК РФ).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-должника выплату вознаграждения поручителю (российской организации, не являющейся банком), выдавшему поручительство в обеспечение исполнения обязательства организации по договору займа, если в соответствии с учетной политикой дополнительные расходы по займам признаются равномерно в течение срока действия договора займа?..
(Консультация эксперта, 2025)Бухгалтерская отчетность составляется на последнее число каждого календарного месяца. В налоговом учете применяется метод начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Операции по получению и возврату займа начислению процентов по договору займа, в данной консультации не рассматриваются.
(Консультация эксперта, 2025)Бухгалтерская отчетность составляется на последнее число каждого календарного месяца. В налоговом учете применяется метод начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Операции по получению и возврату займа начислению процентов по договору займа, в данной консультации не рассматриваются.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации расчеты по договору краткосрочного процентного займа, направленного на финансирование строительства здания, признаваемого инвестиционным активом? Проценты по займу начисляются и выплачиваются ежемесячно...
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации в налоговом учете проценты по займу включаются в состав расходов ежемесячно, а в бухгалтерском формируют первоначальную стоимость объекта ОС. В результате этого на даты признания расходов для целей налогообложения прибыли возникают налогооблагаемые временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые обязательства (ОНО), которые будут уменьшаться (погашаться) по мере начисления амортизации по построенному зданию в бухгалтерском учете (п. п. 11, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации в налоговом учете проценты по займу включаются в состав расходов ежемесячно, а в бухгалтерском формируют первоначальную стоимость объекта ОС. В результате этого на даты признания расходов для целей налогообложения прибыли возникают налогооблагаемые временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые обязательства (ОНО), которые будут уменьшаться (погашаться) по мере начисления амортизации по построенному зданию в бухгалтерском учете (п. п. 11, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Готовое решение: Как заимодавцу учитывать займы в иностранной валюте
(КонсультантПлюс, 2025)Если между датой начисления процентов и датой их получения есть отчетные даты, то задолженность по уплате процентов в иностранной валюте пересчитайте и на эти даты (п. п. 7, 8 ПБУ 3/2006).
(КонсультантПлюс, 2025)Если между датой начисления процентов и датой их получения есть отчетные даты, то задолженность по уплате процентов в иностранной валюте пересчитайте и на эти даты (п. п. 7, 8 ПБУ 3/2006).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-заимодавца проценты за пользование чужими денежными средствами в связи с просрочкой возврата основной суммы займа, если договором займа не предусмотрена ответственность (неустойка) за просрочку исполнения (в том числе в виде процентов за пользование чужими денежными средствами)?..
(Консультация эксперта, 2025)Организация "А" 6 июля перечислила на расчетный счет организации "Б" заем в сумме 500 000 руб., срок возврата займа - 6 октября. В связи с финансовыми трудностями заемщика основная сумма долга своевременно не возвращена. 30 октября организация-заимодавец предъявила заемщику претензию в связи с несвоевременностью возврата основной суммы займа и потребовала уплаты процентов за пользование чужими денежными средствами в рассчитанной на эту дату сумме. Заемщик претензию признал, о чем письменно уведомил заимодавца в тот же день. Основная сумма долга (сумма займа) и проценты выплачены организации 3 ноября в сумме, рассчитанной заемщиком самостоятельно исходя из существующей на эту дату просрочки.
(Консультация эксперта, 2025)Организация "А" 6 июля перечислила на расчетный счет организации "Б" заем в сумме 500 000 руб., срок возврата займа - 6 октября. В связи с финансовыми трудностями заемщика основная сумма долга своевременно не возвращена. 30 октября организация-заимодавец предъявила заемщику претензию в связи с несвоевременностью возврата основной суммы займа и потребовала уплаты процентов за пользование чужими денежными средствами в рассчитанной на эту дату сумме. Заемщик претензию признал, о чем письменно уведомил заимодавца в тот же день. Основная сумма долга (сумма займа) и проценты выплачены организации 3 ноября в сумме, рассчитанной заемщиком самостоятельно исходя из существующей на эту дату просрочки.
Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль.
В каком периоде учитываются доходы прошлых лет для целей налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Суд установил, что вследствие признания договоров займа недействительными у налогоплательщика возник доход в виде ранее учтенных в расходах процентов по данным договорам. Решение суда, которым сделки признаны недействительными, свидетельствует о появлении нового обстоятельства, ставшего известным налогоплательщику в периоде вступления в силу такого решения. В этом периоде, с учетом ст. 271 НК РФ, у организации возникла обязанность по отражению внереализационного дохода в размере ранее исчисленных и учтенных в расходах процентов. Признание договоров займа недействительными не привело к выявлению ошибочности действий общества по учету расходов в прошлых налоговых периодах. Соответственно, производить перерасчет налоговых обязательств за прошлые периоды не нужно.
В каком периоде учитываются доходы прошлых лет для целей налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Суд установил, что вследствие признания договоров займа недействительными у налогоплательщика возник доход в виде ранее учтенных в расходах процентов по данным договорам. Решение суда, которым сделки признаны недействительными, свидетельствует о появлении нового обстоятельства, ставшего известным налогоплательщику в периоде вступления в силу такого решения. В этом периоде, с учетом ст. 271 НК РФ, у организации возникла обязанность по отражению внереализационного дохода в размере ранее исчисленных и учтенных в расходах процентов. Признание договоров займа недействительными не привело к выявлению ошибочности действий общества по учету расходов в прошлых налоговых периодах. Соответственно, производить перерасчет налоговых обязательств за прошлые периоды не нужно.
Корреспонденция счетов: Организация предоставила краткосрочный денежный заем другой организации в сумме 3 000 000 руб. с условием ежемесячной уплаты процентов по ставке 7% годовых. Как отразить в учете организации-заимодавца расчеты по указанному договору займа? Организация применяет в налоговом учете метод начисления...
(Консультация эксперта, 2025)Организация предоставила краткосрочный денежный заем другой организации в сумме 3 000 000 руб. с условием ежемесячной уплаты процентов по ставке 7% годовых. Как отразить в учете организации-заимодавца расчеты по указанному договору займа? Организация применяет в налоговом учете метод начисления.
(Консультация эксперта, 2025)Организация предоставила краткосрочный денежный заем другой организации в сумме 3 000 000 руб. с условием ежемесячной уплаты процентов по ставке 7% годовых. Как отразить в учете организации-заимодавца расчеты по указанному договору займа? Организация применяет в налоговом учете метод начисления.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (заимодавца) факт прощения ею долга по уплате процентов, начисленных по договору займа? Долг по возврату процентов прощается при условии, что организацией-заемщиком будет погашена основная сумма займа...
(Консультация эксперта, 2025)Организация предоставила заем в сумме 730 000 руб. сроком на три месяца под 10% годовых. В соответствии с условиями договора проценты начисляются со дня, следующего за днем перечисления заемщику денежных средств, по день их возврата включительно и уплачиваются в день погашения основной суммы займа. 18 марта денежные средства перечислены на расчетный счет организации-заемщика. Из-за финансовых затруднений заемщик не возвратил сумму займа и начисленные проценты в установленный срок. В связи с этим было заключено соглашение, согласно которому, если заемщик погашает в течение 15 дней основную сумму долга, организация прощает долг по причитающимся к уплате процентам. Должник погасил задолженность по основной сумме займа 25 июня. Организация составляет бухгалтерскую отчетность на последний день каждого календарного месяца. В налоговом учете применяется метод начисления.
(Консультация эксперта, 2025)Организация предоставила заем в сумме 730 000 руб. сроком на три месяца под 10% годовых. В соответствии с условиями договора проценты начисляются со дня, следующего за днем перечисления заемщику денежных средств, по день их возврата включительно и уплачиваются в день погашения основной суммы займа. 18 марта денежные средства перечислены на расчетный счет организации-заемщика. Из-за финансовых затруднений заемщик не возвратил сумму займа и начисленные проценты в установленный срок. В связи с этим было заключено соглашение, согласно которому, если заемщик погашает в течение 15 дней основную сумму долга, организация прощает долг по причитающимся к уплате процентам. Должник погасил задолженность по основной сумме займа 25 июня. Организация составляет бухгалтерскую отчетность на последний день каждого календарного месяца. В налоговом учете применяется метод начисления.