Начисление амортизации при усн доходы минус расходы
Подборка наиболее важных документов по запросу Начисление амортизации при усн доходы минус расходы (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.16 "Порядок определения расходов" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Предприниматель применял УСН с 2016 года, при этом объектом налогообложения в 2016 - 2020 годах являлись доходы, в 2021 году - доходы, уменьшенные на величину расходов, и с 01.01.2022 - доходы. В уточненной налоговой декларации по УСН за 2021 год предприниматель включил в состав расходов первоначальную (не остаточную) стоимость реализованных в 2021 году транспортных средств. Суд отметил, что при переходе налогоплательщика на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных основных средств, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации. Вместе с тем согласно подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, если срок полезного использования реализованных предпринимателем транспортных средств - от 3 до 15 лет включительно, расходы по приобретению транспортных средств при применении УСН, в т.ч. в виде остаточной их стоимости, могут быть учтены в течение первого календарного года применения УСН - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости, то есть в течение 2016 - 2018 годов. Поскольку в указанный период предприниматель применял УСН с объектом налогообложения "доходы", суд поддержал вывод налогового органа о том, что расходы на приобретение транспортных средств не могут быть учтены при применении УСН. При этом согласно п. 4 ст. 346.17 НК РФ при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения "доходы" на объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Предприниматель применял УСН с 2016 года, при этом объектом налогообложения в 2016 - 2020 годах являлись доходы, в 2021 году - доходы, уменьшенные на величину расходов, и с 01.01.2022 - доходы. В уточненной налоговой декларации по УСН за 2021 год предприниматель включил в состав расходов первоначальную (не остаточную) стоимость реализованных в 2021 году транспортных средств. Суд отметил, что при переходе налогоплательщика на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных основных средств, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации. Вместе с тем согласно подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, если срок полезного использования реализованных предпринимателем транспортных средств - от 3 до 15 лет включительно, расходы по приобретению транспортных средств при применении УСН, в т.ч. в виде остаточной их стоимости, могут быть учтены в течение первого календарного года применения УСН - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости, то есть в течение 2016 - 2018 годов. Поскольку в указанный период предприниматель применял УСН с объектом налогообложения "доходы", суд поддержал вывод налогового органа о том, что расходы на приобретение транспортных средств не могут быть учтены при применении УСН. При этом согласно п. 4 ст. 346.17 НК РФ при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения "доходы" на объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Учет основных средств при УСН
(КонсультантПлюс, 2025)Те, кто применяет УСН с объектом "доходы минус расходы", амортизацию для расчета налога по УСН не начисляют. Они учитывают в расходах стоимость ОС, приобретенных (созданных, изготовленных) на "упрощенке", равными долями на конец каждого отчетного периода и на конец года в пределах оплаченных сумм (п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Те, кто применяет УСН с объектом "доходы минус расходы", амортизацию для расчета налога по УСН не начисляют. Они учитывают в расходах стоимость ОС, приобретенных (созданных, изготовленных) на "упрощенке", равными долями на конец каждого отчетного периода и на конец года в пределах оплаченных сумм (п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 28.11.2025)2.1. При переходе организации на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 настоящего Кодекса.
(ред. от 28.11.2025)2.1. При переходе организации на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 настоящего Кодекса.
Статья: Амортизация ОС при переходе фирмы с "доходной" упрощенки на общий режим
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2024, N 7)В нашем случае объект не был введен в эксплуатацию в период применения спецрежима, то есть он не соответствовал всем "упрощенным" критериям для признания ОС (значит, его стоимость вообще не могла быть учтена в налоговой базе по "упрощенному" налогу, если бы компания применяла УСН с объектом "доходы минус расходы"). Учитывая это, полагаем, что раз объект введен в эксплуатацию в 2024 г. уже после перехода на ОСН, то компания может учитывать в "прибыльных" целях расходы на его приобретение (создание) путем начисления амортизации.
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2024, N 7)В нашем случае объект не был введен в эксплуатацию в период применения спецрежима, то есть он не соответствовал всем "упрощенным" критериям для признания ОС (значит, его стоимость вообще не могла быть учтена в налоговой базе по "упрощенному" налогу, если бы компания применяла УСН с объектом "доходы минус расходы"). Учитывая это, полагаем, что раз объект введен в эксплуатацию в 2024 г. уже после перехода на ОСН, то компания может учитывать в "прибыльных" целях расходы на его приобретение (создание) путем начисления амортизации.
Готовое решение: Как на УСН учесть продажу имущества и имущественных прав
(КонсультантПлюс, 2026)Расходы на покупку (создание) ОС можно учитывать только на объекте "доходы минус расходы" (пп. 1 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Расходы на покупку (создание) ОС можно учитывать только на объекте "доходы минус расходы" (пп. 1 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
Статья: Можно ли амортизировать основные средства, купленные в период УСН?
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 27)Компания в период применения УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" приобрела основные средства. После перехода на общую систему налогообложения она начислила амортизацию по этим объектам. Компания считала, что если организация в период применения УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" приобрела основное средство и не полностью учла его в расходах, то при переходе на общую систему налогообложения она определяет остаточную стоимость этого основного средств и амортизирует его.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 27)Компания в период применения УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" приобрела основные средства. После перехода на общую систему налогообложения она начислила амортизацию по этим объектам. Компания считала, что если организация в период применения УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" приобрела основное средство и не полностью учла его в расходах, то при переходе на общую систему налогообложения она определяет остаточную стоимость этого основного средств и амортизирует его.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 4)(+) 3. По мнению ИФНС, налогоплательщик неправомерно включил в состав расходов суммы амортизации по основным средствам, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов".
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 4)(+) 3. По мнению ИФНС, налогоплательщик неправомерно включил в состав расходов суммы амортизации по основным средствам, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Вопрос: О порядке восстановления сумм НДС, принятых к вычету по объектам ОС, при переходе организации с ОСН на УСН с 01.01.2025.
(Письмо Минфина России от 23.12.2024 N 03-07-11/129819)Пунктом 2.1 статьи 346.25 Кодекса предусмотрено, что при переходе организации с общей системы налогообложения на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы между ценой приобретения (первоначальной стоимостью) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
(Письмо Минфина России от 23.12.2024 N 03-07-11/129819)Пунктом 2.1 статьи 346.25 Кодекса предусмотрено, что при переходе организации с общей системы налогообложения на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы между ценой приобретения (первоначальной стоимостью) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Готовое решение: Сравнение УСН и ЕСХН
(КонсультантПлюс, 2025)установленные НК РФ перечни расходов для УСН с объектом "доходы минус расходы" и для ЕСХН. Эти перечни совпадают только частично, между ними есть существенные отличия (п. 2 ст. 346.5, п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В одинаковом порядке учитываются, например:
(КонсультантПлюс, 2025)установленные НК РФ перечни расходов для УСН с объектом "доходы минус расходы" и для ЕСХН. Эти перечни совпадают только частично, между ними есть существенные отличия (п. 2 ст. 346.5, п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В одинаковом порядке учитываются, например:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), списание спецодежды, срок полезного использования которой превышает 12 месяцев, до окончания этого срока в связи с физическим износом?..
(Консультация эксперта, 2025)Как отразить в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), списание спецодежды, срок полезного использования которой превышает 12 месяцев, до окончания этого срока в связи с физическим износом?
(Консультация эксперта, 2025)Как отразить в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), списание спецодежды, срок полезного использования которой превышает 12 месяцев, до окончания этого срока в связи с физическим износом?
Вопрос: Каков порядок налогообложения при продаже недвижимого имущества индивидуальным предпринимателем?
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2025)Если объектом налогообложения являются доходы, то налоговой базой признается денежное выражение доходов; если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, - то денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. п. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ).
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2025)Если объектом налогообложения являются доходы, то налоговой базой признается денежное выражение доходов; если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, - то денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. п. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ).
Статья: Переход "ОСН -> упрощенка-2025": что с НДС и не только
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 1)Для переходных расходов тоже есть особые правила, которые надо учитывать новым упрощенцам, выбравшим объект "доходы минус расходы" (см. таблицу на с. 69). Их надо учитывать, если по налогу на прибыль в 2024 г. применялся метод начисления.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 1)Для переходных расходов тоже есть особые правила, которые надо учитывать новым упрощенцам, выбравшим объект "доходы минус расходы" (см. таблицу на с. 69). Их надо учитывать, если по налогу на прибыль в 2024 г. применялся метод начисления.
Готовое решение: Каков порядок исчисления налогов в переходный период при переходе автономного учреждения с ОСН на УСН
(КонсультантПлюс, 2025)Если до перехода на УСН вы применяли метод начисления по налогу на прибыль, то для учета на УСН отдельных доходов и расходов есть свои особенности.
(КонсультантПлюс, 2025)Если до перехода на УСН вы применяли метод начисления по налогу на прибыль, то для учета на УСН отдельных доходов и расходов есть свои особенности.