Начисление амортизации основных средств 2019
Подборка наиболее важных документов по запросу Начисление амортизации основных средств 2019 (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.07.2023 N 19АП-6804/2021 по делу N А48-10384/2020
Требование: Об отмене определения о признании сделки должника недействительной, применении последствий ее недействительности.
Решение: Определение оставлено без изменения.Кроме того, решением суда установлено, что в соответствии с бухгалтерским балансом ООО "АгроСнабжение" на 31.12.2019, активы должника составляли 33 061 тыс. руб., с учетом начисленной амортизации в размере 9 161 132, 68 руб., размер основных средств составляет 31 448 194,87 руб. При этом, пассивы (кредиторская задолженность) составляли 95 907 тыс. руб., что свидетельствует о значительном размере обязательств должника и недостаточности имущества для их погашения.
Требование: Об отмене определения о признании сделки должника недействительной, применении последствий ее недействительности.
Решение: Определение оставлено без изменения.Кроме того, решением суда установлено, что в соответствии с бухгалтерским балансом ООО "АгроСнабжение" на 31.12.2019, активы должника составляли 33 061 тыс. руб., с учетом начисленной амортизации в размере 9 161 132, 68 руб., размер основных средств составляет 31 448 194,87 руб. При этом, пассивы (кредиторская задолженность) составляли 95 907 тыс. руб., что свидетельствует о значительном размере обязательств должника и недостаточности имущества для их погашения.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как рассчитать и уплатить налог на прибыль по обособленным подразделениям
(КонсультантПлюс, 2025)основных средств, по которым амортизация для целей налогообложения не начисляется (Письма Минфина России от 15.02.2019 N 03-03-06/1/9631, от 28.12.2012 N 03-03-05/110);
(КонсультантПлюс, 2025)основных средств, по которым амортизация для целей налогообложения не начисляется (Письма Минфина России от 15.02.2019 N 03-03-06/1/9631, от 28.12.2012 N 03-03-05/110);
Вопрос: Организация формирует подменный фонд дорогостоящей техники для временной передачи покупателям на период гарантийного ремонта. Надо ли вводить такие основные средства в эксплуатацию и начислять амортизацию сразу или по мере фактического использования - с момента первой передачи покупателю?
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2025)Поэтому при наличии неопределенности, связанной с моментом готовности основного средства к использованию, датой ввода такого средства в эксплуатацию необходимо считать дату начала его фактического использования в деятельности организации (Письмо Минфина России от 21.06.2019 N 03-03-06/1/45357).
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2025)Поэтому при наличии неопределенности, связанной с моментом готовности основного средства к использованию, датой ввода такого средства в эксплуатацию необходимо считать дату начала его фактического использования в деятельности организации (Письмо Минфина России от 21.06.2019 N 03-03-06/1/45357).
Нормативные акты
Положение Банка России от 22.12.2014 N 448-П
(ред. от 27.06.2023)
"О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях"
(Зарегистрировано в Минюсте России 06.02.2015 N 35917)2.42.3. При изменении способа начисления амортизации объекта основных средств, срока его полезного использования либо расчетной ликвидационной стоимости ранее начисленные суммы амортизации пересчету не подлежат.
(ред. от 27.06.2023)
"О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях"
(Зарегистрировано в Минюсте России 06.02.2015 N 35917)2.42.3. При изменении способа начисления амортизации объекта основных средств, срока его полезного использования либо расчетной ликвидационной стоимости ранее начисленные суммы амортизации пересчету не подлежат.
Статья: Оценка новаций в бухгалтерском учете запасов и основных средств: дискуссионные вопросы и перспективы их решения
(Дружиловская Т.Ю.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, N 8)Согласно МСФО (IAS) 16 можно объединять незначительные объекты основных средств в группы и применять правила данного Стандарта к этой группе. Однако МСФО (IAS) 16 не предусматривает возможности признания малоценных основных средств расходами. Дискуссионность рассматриваемой регламентации связана еще и с трактовкой экономического содержания основных средств как активов. По определению актива им является ресурс, от которого ожидаются экономические выгоды в будущем. Расход представляет собой уменьшение экономических выгод. Таким образом, признание малоценных основных средств расходами противоречит их экономическому содержанию. Как известно, прошлые регламентации ПБУ 6/01 разрешали учитывать малоценные основные средства в качестве запасов. Это позволяло не применять к таким объектам сложные расчеты, связанные с начислением амортизации. Изменение данной регламентации в ФСБУ 6/2020 по некоторым комментариям связано с новацией ФСБУ 5/2019 в отношении введения срока использования запасов (не более 12 месяцев). Однако следует отметить, что, несмотря на отсутствие такого прямого требования в предшествующем ПБУ 5/01, запасы и ранее относились к оборотным активам, то есть к объектам, сроком использования менее 12 месяцев. Кроме этого, отнесение основных средств к запасам нарушало и временной критерий самого ПБУ 6/01, разрешавшего такое отнесение.
(Дружиловская Т.Ю.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, N 8)Согласно МСФО (IAS) 16 можно объединять незначительные объекты основных средств в группы и применять правила данного Стандарта к этой группе. Однако МСФО (IAS) 16 не предусматривает возможности признания малоценных основных средств расходами. Дискуссионность рассматриваемой регламентации связана еще и с трактовкой экономического содержания основных средств как активов. По определению актива им является ресурс, от которого ожидаются экономические выгоды в будущем. Расход представляет собой уменьшение экономических выгод. Таким образом, признание малоценных основных средств расходами противоречит их экономическому содержанию. Как известно, прошлые регламентации ПБУ 6/01 разрешали учитывать малоценные основные средства в качестве запасов. Это позволяло не применять к таким объектам сложные расчеты, связанные с начислением амортизации. Изменение данной регламентации в ФСБУ 6/2020 по некоторым комментариям связано с новацией ФСБУ 5/2019 в отношении введения срока использования запасов (не более 12 месяцев). Однако следует отметить, что, несмотря на отсутствие такого прямого требования в предшествующем ПБУ 5/01, запасы и ранее относились к оборотным активам, то есть к объектам, сроком использования менее 12 месяцев. Кроме этого, отнесение основных средств к запасам нарушало и временной критерий самого ПБУ 6/01, разрешавшего такое отнесение.
Статья: Налоговый учет амортизируемого имущества: ассорти вопросов
(Казанцева Е.П.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 4)Согласно абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ налогоплательщик вправе увеличить СПИ объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение СПИ может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
(Казанцева Е.П.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 4)Согласно абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ налогоплательщик вправе увеличить СПИ объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение СПИ может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
Готовое решение: Как начислять амортизацию по основным средствам
(КонсультантПлюс, 2025)Сумму начисленной амортизации включите:
(КонсультантПлюс, 2025)Сумму начисленной амортизации включите:
Готовое решение: Как учитывать основные средства для целей налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Результат переоценки основных средств не признается доходом или расходом при расчете налога на прибыль, поэтому учесть переоценку в налоговом учете нельзя, переоценка не изменяет стоимость ОС и не влияет на начисление амортизации. Это следует из п. 1 ст. 257 НК РФ и Писем Минфина России от 19.04.2019 N 03-03-06/3/28433 и от 10.09.2015 N 03-03-06/4/52221.
(КонсультантПлюс, 2025)Результат переоценки основных средств не признается доходом или расходом при расчете налога на прибыль, поэтому учесть переоценку в налоговом учете нельзя, переоценка не изменяет стоимость ОС и не влияет на начисление амортизации. Это следует из п. 1 ст. 257 НК РФ и Писем Минфина России от 19.04.2019 N 03-03-06/3/28433 и от 10.09.2015 N 03-03-06/4/52221.
Корреспонденция счетов: Как в бухгалтерском учете отразить модернизацию компьютера, если он учитывается как один инвентарный объект основных средств (ОС) со всеми приспособлениями (устройствами)? Модернизация проводится в последнем месяце срока полезного использования ОС, установленного при его принятии к учету...
(Консультация эксперта, 2025)Согласно позиции Минфина России после технического перевооружения объекта ОС, в результате которого увеличивается срок полезного использования, амортизация может начисляться исходя из увеличенной первоначальной стоимости объекта ОС и новой нормы, рассчитанной с учетом увеличенного (нового) срока полезного использования (см., например, Письмо от 22.03.2019 N 03-03-06/1/19397).
(Консультация эксперта, 2025)Согласно позиции Минфина России после технического перевооружения объекта ОС, в результате которого увеличивается срок полезного использования, амортизация может начисляться исходя из увеличенной первоначальной стоимости объекта ОС и новой нормы, рассчитанной с учетом увеличенного (нового) срока полезного использования (см., например, Письмо от 22.03.2019 N 03-03-06/1/19397).
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 3)Пример. Объект основных средств первоначальной стоимостью 1 200 000 рублей был готов и введен в эксплуатацию в декабре 2018 года. Срок полезного использования определен 5 лет (60 месяцев). Амортизация начисляется с января 2019 года. С 20 декабря 2019 года объект на консервации, начисление амортизации приостановлено с 01.01.2020. Сумма амортизации за 2019 год составила 240 000 рублей (1 200 000 / 60 x 12). Остаточная стоимость на 01.01.2022 - 960 000 рублей. По оценкам технических специалистов общий срок полезного использования объекта не изменяется и составляет 5 лет. Ликвидационная стоимость равна нулю, поскольку организация не предполагает получение какого-либо дохода от продажи объекта или его частей по окончании срока службы. Порядок начисления амортизации не изменяется.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 3)Пример. Объект основных средств первоначальной стоимостью 1 200 000 рублей был готов и введен в эксплуатацию в декабре 2018 года. Срок полезного использования определен 5 лет (60 месяцев). Амортизация начисляется с января 2019 года. С 20 декабря 2019 года объект на консервации, начисление амортизации приостановлено с 01.01.2020. Сумма амортизации за 2019 год составила 240 000 рублей (1 200 000 / 60 x 12). Остаточная стоимость на 01.01.2022 - 960 000 рублей. По оценкам технических специалистов общий срок полезного использования объекта не изменяется и составляет 5 лет. Ликвидационная стоимость равна нулю, поскольку организация не предполагает получение какого-либо дохода от продажи объекта или его частей по окончании срока службы. Порядок начисления амортизации не изменяется.
Готовое решение: Как ввести в эксплуатацию основное средство
(КонсультантПлюс, 2025)Если объект к эксплуатации готов, но фактически не используется, то вы сможете учесть амортизацию в расходах, если неиспользование объекта вызвано объективными причинами (например, сезонностью применения, подбором сотрудников нужной квалификации и т.д.) (пп. 3 п. 2 ст. 265 НК РФ, Письма Минфина России от 04.04.2011 N 03-03-06/1/206, от 09.03.2011 N 03-03-06/1/128, от 27.02.2009 N 03-03-06/1/101). В ином случае в связи с учетом в расходах амортизации по неиспользуемому имуществу возникают налоговые риски. Ведь, по мнению Минфина России, начисленная амортизация по объекту ОС учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль, если такой объект используется налогоплательщиком для извлечения дохода (Письма от 23.06.2021 N 03-03-06/1/49256, от 01.04.2020 N 03-03-06/1/26179, от 27.11.2019 N 03-03-06/1/92176).
(КонсультантПлюс, 2025)Если объект к эксплуатации готов, но фактически не используется, то вы сможете учесть амортизацию в расходах, если неиспользование объекта вызвано объективными причинами (например, сезонностью применения, подбором сотрудников нужной квалификации и т.д.) (пп. 3 п. 2 ст. 265 НК РФ, Письма Минфина России от 04.04.2011 N 03-03-06/1/206, от 09.03.2011 N 03-03-06/1/128, от 27.02.2009 N 03-03-06/1/101). В ином случае в связи с учетом в расходах амортизации по неиспользуемому имуществу возникают налоговые риски. Ведь, по мнению Минфина России, начисленная амортизация по объекту ОС учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль, если такой объект используется налогоплательщиком для извлечения дохода (Письма от 23.06.2021 N 03-03-06/1/49256, от 01.04.2020 N 03-03-06/1/26179, от 27.11.2019 N 03-03-06/1/92176).
Готовое решение: Как учесть модернизацию, достройку, дооборудование и реконструкцию основных средств в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2025)При этом амортизация может начисляться по старой норме амортизации, которая была определена при вводе ОС в эксплуатацию. Если же после модернизации срок полезного использования ОС увеличился, то вы вправе пересчитать норму амортизации, исходя из нового СПИ. Это следует из п. 1 ст. 258, п. 2 ст. 259.1 НК РФ, Писем Минфина России от 22.03.2019 N 03-03-06/1/19397, от 23.10.2018 N 03-03-06/1/76004.
(КонсультантПлюс, 2025)При этом амортизация может начисляться по старой норме амортизации, которая была определена при вводе ОС в эксплуатацию. Если же после модернизации срок полезного использования ОС увеличился, то вы вправе пересчитать норму амортизации, исходя из нового СПИ. Это следует из п. 1 ст. 258, п. 2 ст. 259.1 НК РФ, Писем Минфина России от 22.03.2019 N 03-03-06/1/19397, от 23.10.2018 N 03-03-06/1/76004.
Готовое решение: Как начислить амортизацию в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2025)Амортизацию по временно неиспользуемым ОС продолжайте начислять. Произвольное исключение ОС из состава амортизируемого НК РФ не предусмотрено (Письма Минфина России от 26.08.2024 N 03-03-06/1/80482, от 23.05.2023 N 03-03-06/3/46936, от 24.04.2023 N 03-03-07/37230, от 27.04.2020 N 03-03-06/1/34012, от 06.06.2019 N 03-03-06/2/41359). Амортизацию вы сможете учесть в расходах, если неиспользование объекта вызвано объективными причинами (например, сезонностью применения, простоем и т.д.) (пп. 3, 4 п. 2 ст. 265 НК РФ, Письма Минфина России от 11.08.2023 N 03-03-06/1/75383, от 24.09.2020 N 03-03-06/1/83636, от 04.04.2011 N 03-03-06/1/206, от 09.03.2011 N 03-03-06/1/128, от 27.02.2009 N 03-03-06/1/101, Определение ВАС РФ от 23.11.2012 N ВАС-14779/12). В ином случае в связи с учетом в расходах амортизации по неиспользуемому имуществу возникают налоговые риски. Это связано с тем, что, по мнению уполномоченных органов, начисленная амортизация по объекту ОС учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль, если такой объект используется налогоплательщиком для извлечения дохода (Письма Минфина России от 23.06.2021 N 03-03-06/1/49256, от 01.04.2020 N 03-03-06/1/26179, от 27.11.2019 N 03-03-06/1/92176).
(КонсультантПлюс, 2025)Амортизацию по временно неиспользуемым ОС продолжайте начислять. Произвольное исключение ОС из состава амортизируемого НК РФ не предусмотрено (Письма Минфина России от 26.08.2024 N 03-03-06/1/80482, от 23.05.2023 N 03-03-06/3/46936, от 24.04.2023 N 03-03-07/37230, от 27.04.2020 N 03-03-06/1/34012, от 06.06.2019 N 03-03-06/2/41359). Амортизацию вы сможете учесть в расходах, если неиспользование объекта вызвано объективными причинами (например, сезонностью применения, простоем и т.д.) (пп. 3, 4 п. 2 ст. 265 НК РФ, Письма Минфина России от 11.08.2023 N 03-03-06/1/75383, от 24.09.2020 N 03-03-06/1/83636, от 04.04.2011 N 03-03-06/1/206, от 09.03.2011 N 03-03-06/1/128, от 27.02.2009 N 03-03-06/1/101, Определение ВАС РФ от 23.11.2012 N ВАС-14779/12). В ином случае в связи с учетом в расходах амортизации по неиспользуемому имуществу возникают налоговые риски. Это связано с тем, что, по мнению уполномоченных органов, начисленная амортизация по объекту ОС учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль, если такой объект используется налогоплательщиком для извлечения дохода (Письма Минфина России от 23.06.2021 N 03-03-06/1/49256, от 01.04.2020 N 03-03-06/1/26179, от 27.11.2019 N 03-03-06/1/92176).